税收基础及增值税消费税讲座

书山有路勤为径

学海无涯苦作舟2009年10月10日税收基础知识及增值税消费税税制介绍肥东县国家税务局-----尹学树在省局初任公务员培训班上的讲座材料很高兴就税收基础知识及增值税、消费税这两个重要税种的制度体系及相关问题向大家作一简单介绍。希望能给各位年轻的朋友提供一点帮助。序言

税收最基本的职能就是财政职能，税务机关最基本的工作就是组织税收收入。各级税务机关其他各项工作都应该服从或服务于履行财政职能，组织财政收入。无论你们将来在税务机关从事什么工作，莫不如此。当然，税收作为政府用来矫正市场失灵的工具，其作用越来越显著。

2/5/20233第一讲税收基础知识一、税收就在我们身边

税收在当今的社会，已不再是冷僻的概念。打开电脑，税收类专业网站比比皆是；翻开报纸，税收新闻不断，各种税收案件层出不穷；每个市民在买卖房屋时，也会计算和讨论税收负担；上街购物，商家可能会对你说，他要缴纳多少税款；领工资时，财务部门会为你扣缴个人所得税。（一）身边的税收现象税收是纳税人对国家的一份贡献，也是其应尽的一份义务。税收是税务机关及其工作人员的一份职责，而且是一份越来越重要而艰辛的职责。税收是国家机器运转的能源，也?政府调节经济运行的有力杠杆。记得1980年我刚参加工作的时候，我对我将要走进的税务部门是干什么的都一无所知，那时，我们一个县的全年工商税收计划只有不足300万元，现在我们县国税、地税加起来一年的税收计划已达到10亿元以上。这种增长集中反映了我国改革开放以来经济高速发展，社会快速进步的现实。随着税收收入规模的逐步扩大，需要我们研究并解决的新问题也越来越多，如：什么是税收？政府到底应该收多少税才是合理的（收少了财政困难；收多了纳税人不干）？税制如何优化？税种如何设计？如何约束税务官员滥用职权、违法行政？如何防范纳税人逃避纳税义务？税收如何应对电子商务的兴起？等等税收与我们的工作和生活越来越息息相关。（二）历史上税收的功罪一方面，税收支撑着的世界文明和中国文明被人传颂称道，另一方面，税收导致的沉重负担也常常被人咒骂。在中国，有多少朝代的更迭与官府的横征暴敛激起农民揭竿而起有关，从陈胜、吴广的对抗徭役，到李自成的“不纳粮”口号，无不反映了中国人对无税社会的渴望。李自成灭了明朝后，片面接受历史教训，废除赋税，用无规矩的吃大户来代替税收，致使财政困难、民心不定、军心浮动。清兵一入关，短命的大顺政权迅速崩溃。同苛捐杂税、横征暴敛必然导致国家政权垮台一样，人为地削弱甚至废除税收，同样会导致国家政权的崩溃。马克思曾一针见血地指出：“废除捐税的背后就是废除国家。”总而言之，税重会亡国，无税则不国。

（三）提高我国公民纳税意识任重道远

纳税，是每个纳税人的义务，但是，要让每个人都自觉纳税，却不是一件容易的事。在西方国家公民看来，一张张税单就是事业成功的一个个证明。如果自己的收入连纳税起征点都达不到，连纳税人都没混上，在社会上就会被人瞧不起。纳税被视为一个人的最重要的品行。提高我国公民的纳税意识，任重道远，还有很长的路要走！中国纳税人的纳税理念与发达国家还有很大差距，这种巨大的差距使得税收管理变得异常艰难。

如何提高纳税人的纳税意识？首先，必须进行有力的有针对性的易于接受的税收宣传。其次，必须有效地保护纳税人的合法税收权益。第三，必须加大对逃避缴纳税款行为的处罚力度。（四）税收原则

1、现代税收理论将税收原则概括为三点：（1）财政原则；（2）公平原则；（3）效率原则。

2、中国历史上的治税原则：（1）有义（道义）原则；（2）有度原则；（3）有常原则；（4）统一原则；（5）弹性原则；（6）普遍原则；（7）均平原则，但有三种理解：①按受益征税才算均平合理；②不分贵贱贫富，一律平等对待方算均平合理；③能力相同的人同等纳税，能力不同的人缴纳不同的税；（8）明确原则；（9）适时原则；（10）便利原则；（11）为公为民原则；（12）增源养本原则等等。我国历史上的征税原则论是比较丰富的。归纳起来，主要是从政治、经济、财政、征管四个方面出发提出的。这些原则之间既有相辅相成、相互促进的一面，又有相互矛盾、相互制约的一面，而每一原则又有其特定的意义。这些治税原则可以同西方媲美，对今天仍有借鉴作用。

二、政府离不开的税收（一）什么是税收

什么是税收呢？政治学家把税收视为国家存在的经济体现；经济学家把税收作为一种经济分配方式；财政学家则把税收看成一种财政收入形式；社会学家却把税收定义为纳税人对社会的一种应尽义务。

东西方税收学界虽然对税收定义的表述各不相同，但明确而又涵盖其共性的观点如下：

①税收的征收主体是政府；②税收的客体是社会成员，亦即企业、个人等纳税人；③税收必须借助法律手段强制征收；④税收是无偿征收的，政府在征收税款时无须作等价交换；⑤征税的目的是为了满足社会公共需要，因而其本质特征是有偿的；⑥国家以税收方式取得财政收入等。（二）到底谁需要税收

税收作为一种经济现象，无论名称如何变化，不仅没有因社会制度的变迁和国家性质的更迭而消失，反而在内容和形式上都有发展，并成为当代各种社会经济制度中一个不可分割的组成部分。税收的存在，最直观地看是由国家存在决定的。国家从氏族公社发展出来以后，就成为公共事务的执行者。公共事务就是满足公共需要的活动。所以从根本上说，税收的存在是由公共需要决定的，而公共需要则是社会需要中一个重要的有机组成部分。

每个人都需要安全、教育、出行等等。这些需要无法以个人的力量来实现。比如出行、安全，个人也许可以不外出，也许可以请几个保镖，但是，遇到战争怎么办？

一个没有政府的社会，由谁去处理公共事务？去满足公共需要呢？其混乱和无助可能是我们难以想象的。所以才有公元前1030年犹太部族向他们的神讨要一位愿意统治他们的君主的故事。从经济学的角度看，公众的私人需要可以通过个人事务来实现，而公众的公共需要，具有整体集合性，无法通过私人事务或家庭来满足，而只能通过公共事务来满足。原因在于，家庭或厂商都属民间经济主体，一方面不具有至高无上的权威，一方面又具有独立的经济利益。因此，公共事务的执行者只能是政府。在现代经济学中，习惯称之为“公共部门”。

从纳税人角度看，税收是一种支出，是享受社会公共产品而需要向政府支付的价格；从政府角度看，税收是政府提供公共产品以满足公共需要的经济来源。故纳税人支付税款和得到政府公共产品之间有着内在的密切联系。总之，税收是国家为了实现其职能并满足社会公共需要，凭借其政治权力，运用法律手段，按照预定标准，向社会成员强制征税，而取得财政收入的一种形式，本质上税收体现“取之于民，用之于民”的性质。（三）税收与宏观调控

税收是政府最为重要的宏观调控工具之一。通过对某些行业、产品设计低税率、减免税，甚至退税政策，以实现鼓励、扶持相关行业、产品的发展的目的；通过增加企业和居民的税收负担，可以抑制盲目投资和不健康的过度消费，防止经济过热等等。这些都是税收作为经济杠杆发挥宏观调控作用的例证。（四）税收与政府体制

国家本质上是以公共职能为依据的，政府代表国家为全体社会成员提供公共产品。中央政府主要在全国范围内配置资源，进行收入再分配，调节宏观经济运行；地方政府主要在区域内合理配置资源，进行二级调控，实现地方社会经济的协调、有序发展。

政府需要分级，分级需要分权，这是分税制的基本理论依据。作为地方政府，为了能够有效提供符合本地特点与需要的公共产品，客观上需要合理划分税权，建立稳固的地方税制体系。

综观各国中央与地方的税权划分模式，应该有以下几条基本经验：

一是确保中央政府的宏观调控能力；

二是考虑地方政府的事权与财政需求；

三是注重调动地方政府征税的积极性；

四是重视构建科学合理的税制体系。123（五）税收分类与主体税种选择

我国目前确立的是以增值税为主，企业所得税次之的双主体税制体系。

三、经济运行中的税收

（一）税收与经济稳定

在自给自足的自然经济条件下，生产力的水平相对低下，社会财富分配近乎均等，没有巨大的贫富差距；生产与消费活动直接而自发，一般不会发生脱节现象。因此，既不要政府调控贫富差距，也不要政府调控再生产运行。政府的职能非常有限，基本上只是充当“守夜者”，税收的作用主要限于满足政府的财政需要。在市场经济条件下，经济运行的情形便不同了，既有贫富差异的问题，也有经济冷热不均的问题。这些问题如果不解决，不仅会迟滞经济的发展，还会破坏社会的稳定。而面对这些问题，就必须由政府运用经济手段加以解决。税收作为调控手段成为最佳选择。说到贫富差异，有时让人难以接受。一个轻狂的富人为了炫耀或是人仗狗势，竟然动用20多辆豪华轿车去机场迎接一条狗，其耗费的财富是一个穷人的孩子多少年的生活费或学费。产生贫富差异的原因很复杂，既有财产的差别，也有个人能力、健康的差别和教育与训练的差别。但是，这种贫富差异引发的矛盾，不到尖锐对抗的状态，是不宜采用革命的手段来解决的。

任由价值规律自发调节市场，会引发经济过冷过热，进而引发经济危机。而经济危机的暴发常常是灾难性的。政府未雨绸缪地运用税收杠杆加以调控应属其份内的公共事务。

政府运用税收调控手段解决贫富差异扩大的问题和经济冷热不均的问题，保持经济发展的稳定，是税收的历史使命，也是税收事业的光荣。

当然，随着经济问题的复杂化，政府调控经济的手段和方法也必须日益多样化，如：货币、价格、计划等等。现在更是常常同时将两种以上的经济杠杆配合起来使用，打“组合拳”。

（二）税收与经济效率

在经济学中，经济效率是指资源的有效利用。资源的有效利用程度要以生产者达到的产量使消费者得到的满足程度来衡量。如果生产要素的组合所达到的产量能给消费者带来一定的满足，那么，经济就具有一定的效率。如果生产要素重新组合后的产量能使消费者得到更大程度的满足，这就表明经济是更有效率的。如果生产要素组合所达到的产量能使消费者得到最大程度的满足，任何重新组合将使消费者的满足程度减少，这就表明经济处于最有效状态，这种状态称为“帕累托最优状态”。

税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响。征税必须有利于促进经济效率的提高，也就是要有效地发挥税收的经济调节功能。税收作为一种重要的再分配工具，可以在促进资源配置合理化、刺激经济增长等方面发挥重要作用，但也可能扭曲资源配置格局，阻碍经济发展。税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提，如果税收活动阻碍了经济发展，尽管是公平的，也是无意义的；同时，公平是效率的必要条件，失去了公平的税收最终也是不会提高效率的。

发展中国家实行“效率型”税制及政策，较之实行“兼顾型”税制及政策更能促进本国经济腾飞；而发达国家实行“公平型”税制???更有益于社会安定。

我国现在属于经济发展达到一定水平的发展中国家，在税制和税收政策的选择运用上应实行“效率型”兼顾公平的原则。（三）税收与经济增长①经济增长通常是指一个国家国民经济所生产的产品和劳务数量的增加，从绝对数值来看，可以用国民生产总值或国民收入的增长来表示；从相对数值来看，可以用人均国民生产总值或人均国民收入的增长来表示。②经济增长的主要源泉是资本形成、劳动供给和技术进步。三者对经济增长的贡献在不同的国家、不同的历史时期是各不相同的。③从理论上分析，税收促进经济增长的机制，是通过税收对劳动供给、技术进步和资本形成三个方面产生影响而实现的。在中国劳动力充裕的情况下，税收对于劳动供给的影响是微弱的。因此，税收与经济增长的关系，主要表现为通过税收政策调整和税收优惠政策，促进技术进步，调控储蓄规模，促使民间资金转化为资本等。四、税收与法治

法治与税收有着天然、本质和密切的联系。有国必有税，有税必有法。特别是随着现代税收法定原则的确立，法律在税收工作中已经具有至高无上的地位。

纳税人纳税是否自觉，很大程度上取决于税制与征管是否公平。税务机关只有真正坚持依法治税，才能最大程度地避免征收阻力，提高税收征管效率，从而充分保障税收收入的实现。

（一）税收的出路在于税收法治

从理论上分析，在培养纳税意识，提高税法遵从度的过程中，以德治税和依法治税都是必不可少的。

从实践上分析，依法治税是规范政府和纳税人行为最重要和最基本的手段。

（1）依法治税是依法治国的必然要求；

（2）依法治税是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求；

（3）依法治税是顺应社会进步的必然要求；

（4）依法治税是从严治队的前提和基础。目前，我国在依法治税方面存在“三个并存”的问题：一是立法方面，越位与缺位并存，下级出台越权文件，立法层面反避税制度设计不足；二是执法方面，执法随意性与执法难并存，内部执法不规范，外部执法环境差，执法随意性是主要问题；三是监督方面，监督不力与重复检查并存，监督制约机制不完善，缺乏力度，重复检查空耗费。

（二）依法治税重在治权

1、依法治税的基本内涵所谓依法治税，作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，确保税法得到普遍、公正、准确、有效的实施，从而达到税收法治的状态。逐步形成中国特色的完善的税收法律体系、规范的税收执法体系、有效的税收执法监督体系和健全的税收保障体系，以真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。

2、充分认识推进依法治税的长期性和阶段性

我国依法治税理念的形成，开始于二十世纪七十年代末的改革开放初期。要充分认识到，依法治税的实践是一个长期、复杂、艰巨的系统工程，真正实现依法治税任重道远。但必须分阶段地坚持不懈地逐步推进，这样才能逐步接近依法治税理想目标。

3、正确认识和把握依法治税的指导方针

为了实现依法治税的总体要求，应当在立法、执法、司法、护法等多方面全面推进。任何事物的发展都是不平衡的，应当坚持“两点论”与“重点论”相统一的观点，抓主要矛盾和矛盾的主要方面。

推进依法治税，必须坚持“内外并举、重在治内、以内促外”的指导方针，其核心就是重在“治内”、“治权”、“治官”。强化内部执法监督无疑是推进依法治税关键，但要解决思想上对监督的认识问题。①监督是对执法者最大的保护，不能等到出了问题，甚至出了大问题再追究；

②监督是要实现权力制衡，防止特定权力滥用，而不是包办代替；

③监督一定要从上级机关和领导干部的权力接受约束入手，正人先正己；

④引入外部监督，排除外部干扰，化解内部矛盾；

⑤监督要鼓励勤政，不能使之成为不做事、少犯错的理由或借口。一是从理论上看，法治是依法治权，人治是以法治民。依法治税不仅是治纳税人，更重要的是在于治税收执法权。二是从主、客观条件看，解决立法、司法、护法问题，取决于外部条件，而能否公正、严格执法，主动权在我们自己手里。三是从社会反映看，执法不公、随意性较大是群众意见集中的突出问题。四是从税收执法实践看，依法治税是一把双刃剑，一方面要求我们严格执法，维护法律的尊严，另一方面要求执法者必须守法，权力不得滥用。

4、靠机制的作用推进依法治税规范执法是当前推进依法治税工作中的重中之重，规范执法要靠机制来实现。机制中既包括制度的建设，也包括实施制度的要求；既要明确实施的环节，也要明确实施的手段。

（1）行政立法机制是规范执法的前提；

（2）征收管理机制是规范执法的基础；

（3）执法责任机制是规范执法的关键；

（4）执法监督机制是规范执法的保障。（三）税法体系一览

1、税法的概念税法是税收法律制度的简称，它是国家制定的用于调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和。

2、税收关系任何法律都有特定的调整对象，法律的调整对象是区别不同法律的主要标志。税法的调整对象就是在税收分配的经济关系之中税收征纳主体以及所有涉税行为主体的权利和义务的关系。税收关系作为国家组织税收收入所发生的社会关系，是一种性质非常复杂的特殊形式的经济关系。具体可分为三大类，即：①税收经济关系（纳税人与国家之间），②税收征纳程序关系（征税机关与纳税人之间），③税收监督保障关系（多重交叉）。征税机关从性质上讲，是代表国家利益的，因此，最主要的税收法律关系亦可称为征税主体与纳税主体之间的关系。

3、税收法律体系

一般说来，严密的税法体系，应包括以下几个方面的内容：

（1）税收法律：是指由全国人民代表大会通过的税收法律。通常由宪法、税收基本法、税收实体法和税收行政法以及刑法等构成。

①宪法规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”

②税收基本法是将在宪法中无法具体规定，税收部门法又难以规定的内容予以概括性规定的承上启下的法律。我国的税收基本法正在研究之中。③税收实体法是对国家征收的各税种进行具体规定的法律。国务院颁布的《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》等虽属税收行政法规，也归包括在此序列。

④税收行政法是以规范税收行政执法行为为主要内容的法律。如《税收征收管理法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等。

⑤刑法中对涉税犯罪行为有关问题作出了明确规定。（2）税收行政法规是指由政府部门制定的法令和规章。在我国就是指国务院制定和颁布的有关国家行政管理活动的各种规范性文件。

（3）地方性法规：由各省级人大根据本行政区域的具体情况和实际需要，在同宪法、法律、行政法规不相抵触的前提下，制定的地方性法规、决议和决定。

（4）国际条约是指两个或两个以上国家关于政治、经济、贸易、文化、军事、法律等方面规定其相互权利与义务的各种协议。（四）税法效力

法的效力包括法的应然效力和法的实然效力两方面。所谓应然即应该如何，实然即实际如何。税法也是如此。税法的应然效力是指合法的税收法律规范一经颁布，就本性地具有以国家强制力为后盾的对税收行为的约束力和控制力；税法的实然效力是指税法在运行、实施过程中所实际产生的对税收行为的指引力，所起到的实际效果。

1、税法效力来源

税法效力来源于税法的合法性和正当性。在实然层面上，税法的效力来自于国家强制力和税法主体的税法意识。

2、税法效力范围

税法效力是税法规范对于一定时间、一定空间、一定主体所为的税收法律行为的一种约束力和强制力。具体包括：

（1）税法空间效力，即税法在哪些特定地域内发生的效力；

（2）税法时间效力，即税法何时开始生效，何时终止效力和有无溯及力等；

（3）税法对人效力，即税法对什么人适用、能管辖哪些人，它涉及一国的税收管辖权。

3、税法效力等级

一部法律只有与上一级次的法律协调一致的时候才会有效。因此，根据不同位阶的法律之间的关系，就形成了高位阶法律效力高于低位阶法律效力的法的等级结构。维护法律位阶的严肃性，有利于维护宪法的权威，保持各种法律规范的内在和谐统一性，从而对立法权、执法权、司法权的行使起限制和指引的作用，保证法律制度整体的良性运行。（五）税法构成要素一幢房子由砖瓦、水泥、玻璃、木材、钢材等构成。那么，一部法律主要由哪些“材料”构成呢？我们称这些材料为“要素”。税法构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税收法律制度有六个构成要素：（1）纳税主体；（2）征税对象；（3）税率；（4）纳税环节；（5）纳税期限；（6）纳税地点；（7）税收优惠；（8）税务争议；（9）税收法律责任。

五、走近中国税收制度我国和世界各国一样，实行多税种税制体系。各税种之间既有各自独立，又有相互配合；既有各自的特点，又存在着多方面的共同点。（一）税种的分类

从研究的需要出发，我们可以将各税种进行适当的分类。当然，设定不同的标准可以有不同的税种分类。

1、按征税对象可以分为：（1）对货物劳务的征税（亦称流转税，如增值税、消费税、营业税等）、（2）对资源的征税、（3）对所得额的征税（如企业所得税、个人所得税）、（4）对财产的征税、（5）对行为的征税等。

2、按税收管理和使用权限可以分为，中央税（如消费）、地方税（如营业税）和中央地方共享税（如增值税）。

3、按税收与价格关系可以分为，价外税（如增值税）和价内税（如消费税）。

4、按税负是否易于转嫁可以分为，直接税和间接税。

5、按计税标准可以分为，从价税（如增值税）和从量税（如消费税）。根据上述分类及归属情况，我们可以看出将要讲述的增值税和消费税之间存在的同与不同。（二）货物与劳务税货物与劳务税，亦即商品税。包括增值税、消费税、营业税、车辆购置税和关税。其优点有：①收入较为稳定，其课税范围广，与商品成本和盈利水平无关；②税收征管相对简便，计税依据比较明显，且采用比例和定额税率，计算简单，征管方便；③税收负担隐蔽，容易转嫁，因而纳税人在纳税时没有强烈的牺牲感受，不易发生抵触情绪。其缺点有：①税负仅与消费成正比，不符合量能原则；②税收缺乏弹性，没有自动稳定器功能。（三）调节收入分配的所得税

主要有企业所得税和个人所得税两个税种。这里有一个例子可以帮助我们思考何为税制公平：

一个单位有10个人，他们相约去郊游野炊。整个活动大约需要1000元的经费，如何筹集这部分资金呢？

有人提议：每人100元最简单，这是“平均原则”下的公平。

有两位女士反对：我们女士吃得少、喝得少，平均掏钱不公平，男士应该多交一点钱，他们花费更大一些，这是“受益原则”下的公平。

又有两位年轻的小伙子反对：我们的收入水平低，负担能力差，应该让收入水平高的多交一点钱，这是“能力原则”下的公平。所得税就是体现了按能力分配的原则。具体的企业所得税制和个人所得税制，由于时间的关系，这里就不再介绍了。

实际上，最科学的办法应该是兼顾到以上几个原则，税收分配具有同样的道理。要想在单一税种中同时兼顾到上述几个相互矛盾的原则，并非易事。因此，需要设计功能相互配套的多税种税制体系。（四）市场和政府不可或缺的其他税类我国现有各类非主体税种有很多。主要有：房产税、车船税、烟叶税、城镇土地使用税、土地增值税、资源税、印花税、城市维护建设税、耕地占用税、契税等等。

六、税收征管科学化理想中，公民能够在正确的时间内准确缴纳税款，而税务机关的任务只是为自愿纳税的人提供帮助，为征管制定规章。但现实远非如此。除了一部分自愿履行义务的纳税人，更多十分精明而又自私的纳税人，税务机关应如何面对，惟一的选择就是健全税收征管体系。正是基于这样的原因，世界各国政府都十分重视税收征管工作，把强化税收征管作为贯彻落实税收政策、维护税收秩序、确保税收收入稳定的一个重要措施。税收征收管理就其实质而言，属于一种国家行政行为。具体地说，是税务机关按照国家税法实施的各种具有法律效力的税务行政行为。它是国家行使政治权力的体现，是对纳税人应纳税额征收入库过程进行组织、计划、指挥、协调、控制的一种行政管理活动。略……

税收征管模式：以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，强化管理，重点稽查七、税务稽查：防止纳税义务的消亡

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理的行政执法行为。

稽查的重点在于发现问题，发现逃避缴纳税款者。当然，发现谁是逃避缴纳税款者比查清他逃避缴纳多少税款更为重要。

说到税收法律责任，应该是谁害病，谁吃药。无论是纳税人，还是税收执法人员都应如此。

七、走向国际化的税收

税收是一国政府凭借其的政治权力在其管辖权范围内进行的一种强制课税。在封闭的经济条件下，一国的商品等生产要素只在境内流动，这时，政府无论对什么课税，怎样课税，税收关系都只是局限于国内，不会对他国产生任何影响。然而，在经济全球化条件下，商品和资本等生产要素存在着大量的跨国流动，国际贸易、国际投资等国际经济活动十分普遍。在这种情况下，一国如何征税绝不再是一个纯粹的一个国家的主权范围内的国内事务了。经济全球化要求各国加强税收协调和合作，传统意义上的国家税收显示出越来越多的国际税收特征。一个国家国际税收制度建设水平和国际税收管理水平的高低，体现一个国家在税收领域维护国家利益能力的强弱。随着我国经济与国际经济融为一体步伐的加快，在税收领域维护国家利益的重任就寄托在你们肩上了。希望大家努力。第二讲增值税

1954年首先在法国创立并实行的增值税，虽然历时只有55年，但它已成为一个名符其实的国际性税种，目前全世界已有约140多个国家和地区实行了增值税。增值税是随着社会经济发展的客观需要而产生的。我国于1979年引进增值税在少数城市试点。1982年7月起在全国农业机具、机器机械两个行业和缝纫机、自行车、电风扇三个新产品生产企业试行增值税。1994年开始的全国税制改革对绝大部分货物及加工、修理修配劳务开征增值税，使之成为主体税种。第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以纳税人销售货物和提供劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。马克思的政治经济学告诉我们，劳动创造商品的价值。一件商品的价值一般又可分为已消耗的生产资料转移过来的价值和新创造的价值两部分，这其中新创造的价值量就是增值额。具体到纳税人来说，“增值”就是一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值。用加法表述的话，增值额＝利润+工资+利息+租金+其他增值项目增值税转型前还要加上一项“折旧”，现在固定资产在购进时与原材料购进一样，直接抵扣进项税额。用减法表述的话，增值额=产出－投入若就商品生产经营的全过程而言，一件商品从生产加工到流通直至消费的全过程中，它在各个环节所创造的价值即增值额相加就构成了这件商品的总价值，表现为这个商品进入消费时的销售额。换句话说，一件商品的最后销售额，即为该商品经历生产流通各个环节的增值额之和。为了理解增值额、增值税以及与直接对商品流转额征税的产品税的区别，我们先考虑一个简单的例子。农民种了棉花，将棉花卖给织布商，这个织布商又把布料卖给印染商，先后经过五道工序，最后，制成衣服并销售出去。见下表：服装生产经营增值过程及征税表经营者购买价销售额增值额增值税10%商品税4%农民0200200208织布商2003001001012印染商30035050514服装生产商3506503003026服装销售商6508001501532合

计150023008008092有了增值税与产品税在货物生产流通全过程的比较，可以帮助我更好地理解，货物在单一环节的增值额确定和增值税计算问题。例：某纳税人本期实现销售额200000元，投入的原材料等物耗150000元，工资20000元，利息5000元，其他费用项目10000元，利润15000元，增值税税率17%。有四种方法计算当期应纳增值税额如下：计算方法增值税计算应纳增值税额直接相加法（20000+5000+10000+15000）×17%8500元间接相加法20000×+17%+5000×17%+10000×17%+15000×17%8500元直接相减法（200000-150000）×17%8500元间接相减法200000×17%-150000×17%8500元

增值额作为增值税的计税依据，其实只是对增值税征收制度本质特征的一种理论抽象，在实践中，这种理论上的增值额是难以界定的，对征税并无实际意义。也就是说，理论上的增值额与法定的增值额是有所差别的。实行增值税的国家和地区，一般都采用间接相减法计算应纳增值税额，通常称之为扣税法。二、增值税的优点

1、只对销售额中本企业新创造的那部分没有征过税的增值额征税，因此，可以有效地排除重叠征税和由此导致的税负不平，有利于促进社会化生产的发展，适应了建立和发展市场经济的需要。

2、按各个环节的增值额道道征税，税额的多少与各环节创造的价值大小相配比，因此，既具有征税的普遍性、连续性，又具有税负的合理性，能较好地处理国家、企业和个人之间的分配关系。

3、就一项产品而言，不论是由一个单位生产或几个单位协作生产，只要最后销价相同，则所缴纳的增值税总额也相同。既不会因扩散产品、实行专业化协作而增加企业的负担，又不会因企业实行联合而减少国家税收，有利于保证财政收入的稳定增长。

4、由于各个环节的增值额之和即相当于该产品的最后销售额，因此，可以对出口产品一次退清流转全过程中缴纳的全部增值税款，以利增强产品的国际竞争力。三、增值税的分类增值税分类实际上都是围绕如何扣税展开的。

1、依扣税环节的不同，分为实耗扣税法增值税和购进扣税法增值税。①实耗扣税法就是按照库存货物拨付生产消耗或发出销售部分计算进项税额，进而计算应纳增值税额的一种方法。②购进扣税法就是按照当期购进货物计算进项税额，进而计算应纳增值税额的一种方法。

2、依扣税依据的不同，分为会计法增值税和发票法增值税。①会计法是指以会计资料为依据计算增值税的销项税额、外购货物及劳务的进项税额，进而计算应纳税额的一种方法。②发票法是指以购货专用发票作为扣除进项税额的凭证的一种方法。实行这种增值税，如果纳税人外购货物未能取得专用发票，或者专用发票上未能按规定注明进项税额，购货方均不能抵扣税款。我国统一实行的是发票法增值税。

3、依扣税范围的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国采用的是发票抵扣法。那么，是不是所有的外购商品或劳务的发票都可以用来计算扣除税额呢？

假设：某一般纳税人企业生产的产品是月饼，其办税人员在申报缴纳增值税时，将为生产月饼而发生的全部支出中有发票的部分全都计算了扣除税额，这些发票包括购买食糖、瓜子、面粉等原料的发票，也包括购买食品机械和冷冻设备的发票，还包括招待客户的餐饮发票和出差的宾馆发票。结果该企业被告知：有偷税行为。

为什么呢？

首先，经营中招待客户的餐饮发票和出差的宾馆发票，在计算应缴增值税额时是不允许作为扣税凭证的。

其次，购买生产经营用原村料、辅助材料的发票，在计算应缴增值税额时是一定可以作为扣税凭证的。第三，购买生产经营用机械设备等发票，在计算应缴增值税额时能否作为扣税凭证，如何扣税，则各不相同，也因此有了如下的增值税分类，即：生产型、收入型和消费型。

①生产型增值税，就是不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额的一种方法。因为这种类型的增值税征税对象实际上相当于全社会国民生产总值，故称之为生产型增值税。税基最大，但重复征税也最严重。

②收入型增值税，就是对于固定资产的进项税额，在购入时不允许一次性全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额的一种方法。因为这种类型的增值税征税对象实际上相当于全社会国民收入总额，故称之为收入型增值税。税基其次。

③消费型增值税，就是允许将固定资产进项税额在购入时一次性全部扣除的一种方法。因为这种类型的增值税实际上对全部生产资料都不征收增值税，征税对象仅限于消费资料，故称之为消费型增值税。税基最小，但消除重复征税也最彻底。第二节纳税义务人一、增值税纳税人的基本规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体包括：①单位——主要是指各类企业、单位、社会团体及其他组织。②个人——个体经营者和其他个人。③承租人和承包人——把企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。④进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人；对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。⑤扣缴义务人。二、增值税纳税人的分类

按照增值税的基本定义，中国的广大城乡有多少公司、工厂、商店、作坊，这些都是增值税纳税人。为了解决增值税纳税人数量多，经营规模、管理水平差异大，征收管理很困难的问题，我国根据销售规模和核算情况的差异，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两大类，并实行不同的计税方法和征管要求。对于一般纳税人，实行凭发票扣税的税款计算程序，准确计税。对于大量小规模纳税人，则按照简易征收率税，并按简易的征收管理办法实施征管。这样，大大简化了增值税的征管工作，既有利于增值税制度的推行，也符合国际惯例。

（一）小规模纳税人的认定及管理

1、符合下列条件的视为小规模纳税人：（1）从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的纳税人（简称生产型纳税人），以及以生产型为主业的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人（简称商贸型纳税人），年应税销售额在80万元以下的。实践中，小规模纳税人包括小规模纳税人企业和个体经营户。

2、小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票，必要时可到国税机关代开专用发票。鼓励、扶持、督促小规模纳税人建立健全财务核算。对财务核算健全的纳税人实行申报征收增值税；对应建账核算而未建账核算的纳税人实行核定征收方式征收增值税；对不具备建账核算条件的纳税人实行定期定额方式征收增值税（主要指个体经营户）。（二）一般纳税人的认定及管理

1、一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（1）新开业的符合一般纳税人核算要求的生产型企业，可按预计销售额达标申请一般纳税人资格，税务机关可作暂认定。（2）新开业的符合一般纳税人核算要求的商贸型企业，可按预计销售额达标申请一般纳税人资格，税务机关可将其认定为辅导期一般纳税人。（3）销售额达到标准的必须认定一般纳税人资格，按一般纳税人管理。（4）对成品油加油站，无论其销售额大小一律按一般纳税人管理，征收增值税。（5）下列纳税人不属于一般纳税人：①除个体经营者以外的其他个人；②非企业性单位；③不经常发生增值税应税行为的企业。

2、一般纳税人的管理

（1）暂认定的一般纳税人期限为一年，到期后要履行续认定手续。续认定之前，税源管理部门要对其进行纳税评估，了解企业生产经营情况，确认并纠正涉税问题。对于问题严重，不符合一般纳税人条件的，可先停供专用发票，停止进项税额抵扣，按适用税率征税，必要时可取消其一般纳税人资格。

（2）新认定的商贸型一般纳税人辅导期为6个月。辅导期内，每月只能领购25份最高限额万元的专用发票，如需增购，必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，否则不予增购；纳税人取得的进项税发票，必须在经过认证、上传交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。辅导期满后要履行续认定手续。续认定之前，税源管理部门要对其进行纳税评估，了解企业经营情况，确认并纠正涉税问题。对存在问题，需要整改的，可作延长辅导期6个月处理；对于问题严重，不符合一般纳税人条件的，可取消其一般纳税人资格。为了维护增值税制的立法精神，扩大增值税“环环抵扣、道道征税”链条机制的覆盖范围，堵塞税收流失漏洞，一般纳税人资格一经认定，除暂认定一般纳税人和辅导期一般纳税人续认定时被取消资格之外，只有在企业办理注销时，才可一并取消一般纳税人资格。第三节征税范围目前，世界上实行增值税的国家由于经济发展特点和财政政策不同，增值税的征税范围也不同，归纳起来有以下几种情况：一是征税范围仅限于工业制造环节。由于覆盖范围小，并不能彻底解决重复征税问题，限制了增值税优越性的发挥。二是在工业制造和货物批发两环节实行增值税。可以在较大范围消除重复征税引发的税负不公，便于计算出口退税，促进货物合理流通。三是在工业制造、货物批发和货物零售三环节实行增值税。能够较充分地发挥增值税的优越性。目前大部分发展中国家都是在这一范围内实施增值税。四是将征税范围扩展到服务业，甚至有些西欧国家对农业等初级产品的生产行业也实施了增值税。这样的增值税彻底排除了重复征税，是一种最完善的增值税。一、我国现行增值税征税范围的一般规定凡在货物生产、批发、零售和进口这四个环节流转货物、提供加工和修理修配劳务的，都要按规定缴纳增值税。增值税征税范围的具体内容如下：

1、销售货物“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。

2、提供加工和修理修配劳务“加工”是指接收来料承做货物，加工后的货物所有权仍属于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。“委托加工业务”是指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤和部分丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所谓“提供加工和修理修配劳务”都是指有偿提供加工和修理修配劳务。内部员工的此类劳务不在增值税征税范围。

3、进口货物指申报进入我国海关境内的货物。通常，境外产品要输入境内，必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，在进口环节缴纳增值税（免税货物除外）。二、对视同销售货物行为的征税规定单位或个体经营户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：

1、将货物交付其他单位或者个人代销；

2、销售代销货物；

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定混合销售行为与兼营行为是在1994年流转税制改革时，由于对货物销售全面实行了增值税，而对服务业除加工和修理修配外仍实行营业税，以及企业为适应市场经济需要开展多种经营的情况下，出现的两个新的税收概念。（一）混合销售行为所谓混合销售行为是现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。如销售设备并负责安装调试等。关键特点是：一笔业务涉及两项不可分割的收入，而这两项收入在法理上应分别缴纳增值税和营业税。对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不征收增值税。判别一个企业的混合销售收入究竟是应该缴纳增值税呢，还是应该缴纳营业税？这就要看，纳税人年度混合销售收入中，是货物销售额所占的比重大，还是非增值税应税劳务营业额所占的比重大。前者的比重大，混合销售收入一并征收增值税；后者的比重大，混合销售收入一并征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上（含县级）国家税务局确定。关于混合销售行为的几项特殊规定：

1、运输行业混合销售行为的确定——从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

2、电信部门混合销售行为的确定——电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

3、林木销售和管护的处理……（二）兼营非应税劳务

所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。销售货物或提供应税劳务的行为与提供非应税劳务的行为可以相互独立完成。条例细则规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。对纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由县以上（含县级）国家税务局确定。四、增值税征税范围的其他规定

1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税；

2、银行销售金银的业务征收增值税；

3、典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品征收增值税；

4、基本建设单位和从事建筑安装业务的附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。

5、集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，应征收增值税。

6、非邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

7、电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

8、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用（不是随销连续不断收取的费用），凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

9、关于计算机软件产品征收增值税的问题：（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按增值税混合销售的规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共有的不征收增值税。

10、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

11、从事货物生产的纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（各类建安合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：（1）必须具备建设行政管理部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。

12、缝纫，应征收增值税。

……五、不征收增值税的货物和收入

1、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位建筑工程的，不征收增值税。

2、供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。

3、对国家管理部门发放各种证、照、牌等收取的工本费收入，不征收增值税。

4、对体育彩票的发行收入不征收增值税。

5、代购货物行为，凡同时具备以下3个条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票交委托方；如为收购发票，则由委托方从税务机关领购交受托方开具给投售人。（3）受托方按销货方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

6、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是指整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。

……六、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题商业企业向供货方收取的部分收入，按照下列原则征税：

1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。第四节税率

增值税税率是按照货物的整体税负设计的，根据应税货物的销售额和增值税税率，即可计算出该项货物到本环节为止所应承担的全部税额（即通常所称的销项税额）。从全部税额中扣除以前环节已纳的税额（即通常所称的进项税额），就是该货物在本环节新增价值部分所应承担的税额。无论哪种类型的增值税，都是以货物或劳务的全部销售额（即流转额）为计算销项税额的基数的，所以，这也是增值税归属于流转税的由来。一、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型确定增值税税率的基本原则，应是尽可能减少税率档次，或者说不宜采取过多档次的税率。首先，多档税率必然带来在计算增值税时需要划分销售的货物属于哪一档税率，有时会出现无法确定的问题。销售货物的品种越多，计算越复杂，困难越多。其次，多档税率容易出现低征高扣或高征低扣的情况。不仅导致计算困难、申报困难、审计困难，还会产生由税制设计缺陷决定的税收不公等消极影响。第三，多档税率会使增值税失去中性税收的特征。增值税的主要作用在于普遍调节、公平税负和保证财政收入，其调节经济的作用非常有限。为弥补这一不足，许多开征增值税的国家都同时辅之以其他间接税相配合，形成合理的流转税体系，以实现税收的财政职能和经济职能都能得到较好的发挥。如我国的营业税与增值税平行征收，消费税与增值税交叉征收。基于上述原因，实行增值税的国家一般都采用二至三档税率，最少的只有一档。从世界各国设置增值税税率的情况看，一般有以下几种类型：

1、基本税率，也称标准税率。这是权衡生产力发展水平、财政政策的需要、消费者的承受能力及历史上流转税税负水平后确定的，适用于绝大多数货物和应税劳务的税率。

2、低税率，即对基本生活用品和劳务确定的适用税率。设置低税率的根本目的是为了照顾消费者的利益，保证消费者对基本生活用品的消费。当然，采用低税率的货物和劳务不宜过多，否则会影响增值税发挥其应有的作用。

3、高税率，即对奢侈品、非生活必需品或劳务确定的适用税率。这是为了限制某些高消费，增加财政收入，发挥增值税的宏观调控作用。同样，采用高税率的货物和劳务也不宜过多

4、零税率。一般来说，各国增值税都规定有零税率，其实施范围主要是出口货物。

二、我国增值税税率

根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，另对出口货物实施零税率。

（一）基本税率

纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。

（二）低税率

纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。这一税率即是通常所说低税率。

1、粮食、食用植物油；

2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3、图书、报纸、杂志；

4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5、国务院规定的其他货物。（三）零税率纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。（四）其他规定

1、纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

2、纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。三、我国增值税征收率由于小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，无法准确计算销项税额和进项税额，不允许使用增值税专用发票，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。（一）征收率的一般规定小规模纳税人增值税征收率为3%。（二）征收率的特殊规定下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：①凡享受过扩抵政策，或执行了转型政策的固定资产，在销售时均按照适用税率征收增值税。②凡未享受过扩抵政策，或未执行转型政策的固定资产，在销售时均按照4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按适用税率征收增值税。（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。上述销售实际上就是指经营销售。

3、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

4、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税（关税）商店零售的免税（关税）品。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。第五节增值税的减税、免税

为了实现鼓励、扶持相关产业、产品发展的目的，促进环境保护和可持续发展，发挥增值税对国民经济的宏观调控作用，我国不仅设计有低档税率，而且还为一些基础产业、基本生活消费品、特殊商品或特殊企业制定了减税、免税和退税的优惠政策。一、减免税涉及的范围主要涉及到①销售自产农业产品、②粮食和食用植物油、③农业生产资料、④资源综合利用、⑤医疗卫生、⑥宣传文化、⑦促进残疾人就业、⑧民族贸易、⑨软件产品、⑩起征点。……

二、目前我国税收优惠政策实践中存在的问题

1、宏观决策层在面对许多社会经济问题的时候，往往希望通过出台税收优惠政策产生立竿见影的调节作用。但现实中的有些税收优惠政策并未收到应有的效果，反倒增加了完善税制的难度。这是优惠过滥的问题。

2、从税收立法层面来看，无论是税收法律、法规，还是财税部门规章，我国在出台一些税收优惠政策的时候，对于反避税条款如何进行精心的制度设计大都着力不够。而一项存在严重制度缺陷的税收政策会降低执法者对于执法效果的信心，进而会严重挫伤执法者的执法积极性；倒是会诱导某些纳税人产生对利用税法漏洞谋取不当利益的欲望。

3、一些地方政府和基层税务机关把人为的执法不到位或法外施恩理解为税收优惠或税收促进经济发展，要知道税收优惠政策的决策权不在地方，这种各自为政的所谓“税收优惠”对宏观经济的健康发展显然是有害无益的。贯彻税收优惠政策对于经济社会发展的积极促进作用是毋庸置疑的，在实际执行过程中给基层执法者也提出了许多“高、精、尖”的难题。我们一线的税务工作者惟有站在全局的高度，把握好优惠政策的精髓，不断地编织好或修补好一张张“过滤网”，并努力用好这些“过滤网”将应该享受税收优惠政策的纳税人和事项与不应该享受税收优惠政策的纳税人和事项区分开来。既发挥好税收优惠政策的调节作用，又履行好税源监控的职责。第六节销项税额与进项税额

增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一、增值税销项税额（一）销项税额的概念及计算

纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。其含义：一是销项税额对销售方而言，在没有依法抵扣进项税额前，并不是其应纳增值税额，而是销售货物或提供应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，销项税额是从购买方一并收取的，体现了价外税性质。销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，该概念是相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额。其计算公式如下：销项税额＝销售额×税率或销项税额＝组成计税价格×税率（二）销售额的确定在增值税税率一定的情况下，计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。

1、销售额的一般规定条例规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。应税销售额具体包括以下内容：（1）销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用。具体有：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。但下列三项不包括在计税的价外费用之列：①向购买方收取的销项税额，因增值税属价外税。②受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。代收代缴消费税构成委托加工货物售价的一部分，与收取加工费没有内在关联。③同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。在这种情况下，纳税人仅仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。税法规定，将价外费用并入计税销售额，是为了防止纳税人以各种名目的收费减少计税收入逃避纳税。当然，在将价外费用和包装物押金并入计税销售额之前，应先进行价税分离。（3）消费税税金。消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额均应包括消费税税金。

2、混合销售的销售额根据条例细则的规定，混合销售行为如果属于应当征收增值税的，其计税销售额为货物销售额与非应税劳务的营业额的合计。销售货物（包括增值税应税劳务）的销售额根据实际情况来判断含税与否；而非应税劳务的营业额应视为含税销售收入，应换算为不含税销售额后征税。

3、兼营非应税劳务的销售额对纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，其增值税计税销售额为货物或者应税劳务销售额与非应税劳务的营业额的合计。非应税劳务的营业额应视为含税收入，先换算后合并计税。

4、价款和税款合并收取情况下的销售额现行增值税为价外税，一般纳税人在销售货物或应税劳务开具专用发票时，价款和税款在增值税专用发票上是分别注明的。但小规模纳税人销售货物或应税劳务时，以及一般纳税人向非增值税一般纳税人单位或消费者销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票。这样，其在销售时就会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况。在这种情况下，就必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。其换算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

5、视同销售行为销售额的确定视同销售行为在前面已经提到，它是增值税税法规定的特殊销售行为。由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来，因而会出现有视同销售行为而无销售额的情况。另外，有些纳税人以少缴税款为目的，在无正当理由的情况下以明显偏低的价格销售货物或提供应税劳务，主管税务机关有权核定其销售额，如何核定。为解决上述问题，应按照下列顺序核定其计税销售额。（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）式中“成本”分为两种情况：属于销售自产货物的为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”为10％。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，按国家税务总局确定的全国平均成本利润率执行。例：某针织厂（一般纳税人）在春节前某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂员工，共发放A型内衣200件，每件售价100元（不含税）；发放B型内衣200件，无售价，已知制作B型内衣的单位成本为90元。则A型、B型内衣计税销售额

＝200×100＋200×90×（1＋10％）＝39800（元）

6、特殊销售方式的销售额在市场经济条件下，纳税人会采取某些特殊、灵活的销售方式销售货物，以求扩大销售、占领市场。销售方式不同，确定销售额的方法也不同。（1）以折扣方式销售货物①折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格优惠。与销售量对应，同票注明者方可减除销售额。②折扣销售与销售折扣不同，销售折扣是指为鼓励购买方及时偿还货款而给予的现金折扣优待，视偿还货款及时性而定，不得减除销售额。③折扣销售与销售折让也不同，销售折让是指销售方在所售货物存在质量等问题的情况下，为避免退货发生损失而给予购买方一定的价格饶让。可以减除销售额。有两点值得注意：一是折扣销售仅于货物的价格折扣，如果销售方将自产、委托加工或外购的货物用于实物折扣，则该实物款额不得从销售额中减除，应按“视同销售货物”计征增值税。二是无论是折扣销售，还是销售折让，凡要减除销售额，都必须以购买方主管国税机关或销售方主管国税机关出具的《开具红字发票通知单》为依据。国税机关一旦出具《开具红字发票通知单》，就可以对与减除销售额相对应的，购买方的进项税额进行有效监控，以确保其不得抵扣。（2）以旧换新方式销售货物以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价部分冲减新货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。（3）还本销售方式销售货物所谓还本销售，指销售方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定：纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。有人认为，以物易物的双方均没有发生购销业务，不需要计提销项税额，也不需要抵扣进项税额。这是错误的。正确的做法是：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。需要强调的是，双方均应开具合法有效的票据提供给对方。如果没有合法有效的增值税抵扣凭证，收到的货物不得抵扣进项税额。（5）包装物押金计税问题包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。销货方为促使购货方尽早退还包装物以便周转使用，通常向购货方收取包装物押金，待包装物收回即退还押金。税法规定：纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税；但对于超过双方约定期限不再退还，或超过1年时间仍未退还的包装物押金，应按所包装的货物适用税率计征增值税。另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，纳税人出租包装物收取的包装物租金属于价外费用，应在收取时便并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。二、增值税进项税额（一）进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税为进项税额。进项税额与销项税额是相互对应的两个概念，在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时，收回对应销项税额；对于购货方而言，在支付货款的同时，支付对应进项税额。也就是说，销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。

任何一个增值税一般纳税人，在其经营过程中，都会同时以卖方和买方的身份存在，既会发生销售货物或提供应税劳务业务，又会发生购进货物或接受应税劳务业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和需要支付的进项税额。

前面讲过，一般纳税人的增值税应纳税额等于当期销项税额扣除当期进项税额的余额。按购进扣税法计算，有可能出现当期进项税额大于当期销项税额的差额，我们称此差额为“留抵税款”。留待与以后的销项税额继续抵扣。值得注意的是，理论上的进项税额并不是都能抵扣的，税法对哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣都作了严格规定。（二）进项税额的确定正确审定进项税额，严格按税法规定计算可抵扣的进项税额，是保证正确贯彻实施增值税制，保障国家财政收入重要环节。在确定增值税应抵扣进项税额时，必须依照《增值税暂行条件》及其实施细则对进项税额的抵扣范围、条件、数额及方法的专门规定严格执行。

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方购进货物或接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进免税农产品进项税额的确定与抵扣增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，或者从小规模纳税人处购进的农产品，按买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。①农产品所包括的具体品目按《农产品征税范围注释》来确定；②以农产品收购发票或农产品销售者开具的普通