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文档简介

第五章衍生金融工具会计要点金融工具

形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。

1、衍生金融工具的涵义金融资产金融负债权益工具合同衍生金融工具的特征：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；在未来某一日期进行结算。内容远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的金融工具。2、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范初始确认的时点企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。初始确认的金额以公允价值计量。除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债外，交易费用计入初始金额。后续确认根据不同类型的金融资产，分别采用公允价值和摊余成本计量。初始计量与后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值（交易费用计入损益）公允价值（公允价值变动计入损益）持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值（公允价值变动计入权益）其他金融负债公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）3、套期会计在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。核心套期关系两端：套期工具被套期项目企业风险管理策略套期的预期：套期工具的公允价值或现金流量变动利得被套期项目公允价值或现金流量变动损失抵销套期有效性的评价标准：CAS22：在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度。利得或损失当期损益套期工具衍生工具非衍生工具账面价值因汇率变动形成的公允价值变动形成的公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理利得或损失当期损益调整被套期项目的账面价值被套期项目因被套期风险形成的套期工具的利得或损失

A当期损益所有者权益取E与F两者孰低有效部分

B无效部分

C等于A与B之差E:套期工具自套期开始的累计利得或损失（绝对数）F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额（绝对数）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认初始计量确认原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该项目影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。对于非金融资产或非金融负债，也可以将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入初始确认金额。期权合约作为套期工具的当期损益期权合约损益期权合约形成金融资产、金融负债

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