第七章个人所得税筹划(更新版)

个人所得税纳税筹划个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。案例7.1：2012年春节长假过后第一个工作日,某公司的员工们对上一年度的年终奖犯了糊涂。年前大家欢欢喜喜拿了年终奖各自回家,年后上班才谈论起各自实际拿到的年终奖。平时每月工资都一样是4000元,一位同事业绩较好,老板发了55000元的年终奖,税后44555元。另一位同事业绩略平,发了52000元的年终奖,税后却有46905元。一扣税,业绩优的员工年终奖比业绩平的员工还少了2350元。如果你是该公司的财务人员,如何避免这样的事情发生?税法依据

说明:本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定,以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。级数全月应纳税所得额税率(％)速算扣除数

1234567

不超过1500元超过1500元至4500元的部分超过4500元至9000元的部分超过9000元至35000元的部分超过35000元至55000元的部分超过55000元至80000元的部分超过80000元的部分

3102025303545

010555510052755550513505

税法依据按照现行年终奖的计税规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,自2005年1月1日起按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。税法依据(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述第(1)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。1)如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数2)如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数小结

(l)财务人员必须熟悉《个人所得税法》的变化,尽可能避免既不增加企业利益又损害员工个人利益的情况发生,为企业决策者提供有益的建议。(2)由于实行超额累进税率,在应纳税所得额的临界点存在税率跃升,可能导致多发一元奖金却要多缴几百、几千甚至几万元的个人所得税。在这些临界点附近存在一个所谓的收入陷阱,如果应发工资、奖金落在此区间内,将会导致实际税后收入比按此区间下限计算的税后收入还要低的现象。附:全年一次性奖金临界点节税安排表(部分)18000元以下税率3%18001至54000元税率10%只计一次速算扣除数105元54001元至108000元税率20%只计一次速算扣除数555元第一节个人所得税的纳税人的纳税筹划

一、居民纳税人与非居民纳税人的转换筹划依据国际惯例，个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。(一)居民纳税人的判断标准及纳税义务根据我国税法，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人是居民纳税人。居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内、外的所得向我国申报纳税。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，不是指实际居住地或在某一特定时期内的居住地。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。(二)非居民纳税人的判断标准及纳税义务根据我国税法，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人是非居民纳税人。非居民纳税人应履行有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得向我国申报纳税。非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务,因此个人在进行纳税筹划时可将居民纳税人身份变成非居民纳税人身份,从而减轻自己的税收负担。案例7.2：美国公民汤姆和凯勒均受雇于美国某投资公司,2011年10月8日因工作需要,二人被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。2012年1月1日至12月31日,由于汤姆在美国的一大型工程需亲自主持,年内多次离境超过90天,并在本国呆了很长一段时间,尽管如此,汤姆还是在工程不忙的时候到华工作,但他2012年在华逗留时间总共只有65天。凯勒在2012年曾三次临时离境,每次均未超过30天,共计79天。2012年度内,汤姆从美国公司取得报酬2万美元,从中国公司取得人民币报酬15万元;凯勒从美国公司取得报酬2万美元,从中国公司取得人民币报酬10万元。试计算比较汤姆和凯勒各应纳个人所得税(假设1美元=6.317人民币元,工资薪金按月平均发放),并给出纳税筹划建议.法律依据工资、薪金所得工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得实行按月计征的办法。其应纳税额的计算公式为:(税率、速算扣除数见表7-1)应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率一速算扣除数思考题：汤姆、杰克、史密斯三位先生均为美国公民,且共同就职于美国某公司。因工作原因,汤姆和杰克于2010年12月10日被美国总公司派往中国的分公司工作。紧接着,20l1年2月5日,史密斯也被派往中国工作。2011年度,因工作需要,三人均回国述职一段时间。汤姆于2011年6月至7月回国2个月,杰克和史密斯于2011年8月回国27天。2011年12月31日,发放年终工资、薪金。汤姆取得中国分公司支付的工资、薪金20万元,美国总公司支付的工资、薪金2万美元;杰克和史密斯均取得中国分公司支付的22万元和美国总公司支付的2万美元。请对其进行纳税筹划。二、企业所得税纳税人与个人所得税纳税人的选择筹划2006年1月1日开始实施的新公司法,其最大亮点就是首次明确了一名自然人股东或一名法人股东可以设立一人有限责任公司(以下简称一人公司)。一人公司与个人独资企业在所得税上的差异,主要缘于二者的法律地位不同。具有法人资格的企业(股份有限公司、有限责任公司)需要缴纳25%的企业所得税,个人股东从股份有限公司和有限责任公司取得的税后利润需要缴纳个人所得税（税率20%）。不具有法人资格的企业(个人独资企业、合伙企业)不需缴纳企业所得税,投资者就其从个人独资企业和合伙企业中取得的利润按照“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。表7-2：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目税率表

本表所称全年应纳税所得额是指，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。

级数全年应纳税所得额税率(％)速算扣除数

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不超过15000元的超过15000至30000元的部分超过30000至60000元的部分超过60000至100000元的部分超过100000元的部分

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07503750975014750应纳税所得额=收入总额一(成本+费用+损失+准予扣除的税金)应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数一般人认为,前者要缴纳两道税,税负较重,后者只缴纳一道税,税负较轻。但是,由于新企业所得税法实施后,取消了内资企业计税工资限制,这一筹划思路出现了新的变化。如果从两类企业综合因素分析,充分利用我国所得税优惠政策,合理进行筹划,便会起到不同的效果。【案例7.3】某投资者计划投资设立一家企业,在个人独资企业未扣除投资者费用,一人公司未扣除投资者工资的情况下,预计2012年度利润为22.4万元。从减轻税负的角度来看,请问应设立一人公司还是个人独资企业?(略)在上述案例中,影响两种不同企业组织形式的税负的主要因素有:(1)一人公司每月发放的工资;(2)一人公司能否享受企业所得税的税收优惠政策.【例7.4】孙某等4人欲成立一家皮鞋商场,每年利润总额为1OO0000元,且无纳税调整项目。如何筹划?(略)筹划点评:应当注意的是,成立合伙企业不利于企业融资及扩大规模来做大做强,且合伙企业责任一般为无限责任,经营风险较大。投资者应当权衡利弊,选择合适的组织形式.筹划小结(1)纳税人利用临时离境要进行成本一收益分析,如果节省的税收额少于筹划成本,就没有必要进行筹划。案例7.2.1未考虑纳税人在国外纳税的限额抵补的问题:如果国外的税率低于国内的税率,则作为非居民纳税人可以节税;相反,如果国外的税率高于或等于国内的税率,则这种筹划没有必要。(2)新企业所得税法取消了计税工资限制后,由于企业利润情况的变化,个人独资企业的所得税税负并不一定始终低于一人公司的税负,并且一人公司以有限责任公司的形式出现,只承担有限责任,风险相对较小;个人独资企业由于要承担无限责任,风险较大。因此,投资者要综合考虑所得税税负及各方面的因素,选择适合自身实际情况的企业组织形式,以实现投资效益的最大化。第二节计税依据和税率的纳税筹划任务1:工资、薪金所得的纳税筹划方法一、充分利用税前扣除我国个人所得税相关法规规定了个人所得税税前扣除的相关政策,纳税人如能充分利用这些政策,则可以降低税负,如住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险费等可以在税前抵扣。特别是合理增加每个月的住房公积金,可以起到降低适用税率、节约税收支出的作用。提高公积金计提比例,减少个人所得税应纳税额。但应注意的是,单位和个人超过规定标准缴付的“三险一金”应计入年所得,需依法纳税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的3倍,具体标准按照各地有关规定执行。二、纳税项目选择筹划法《个人所得税法》对于不同性质的收入,规定了不同的征税标准;对于相同性质的收入,根据收入的差异也有不同的征税标准。纳税人可以根据这些规定的不同,通过事先筹划,例如工资、薪金所得与劳务报酬所得,工资、薪金所得与利息所得之间的相互转化,尽可能选择有利于减轻自身税负的项目进行纳税。三、奖金发放方式筹划法对于纳税人取得的全年一次性奖金,可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。奖金发放方式不同，个人所得税的税负也不同，企业可以根据职工的工资和奖金的金额来制定奖金的发放方案，前提是要兼顾合理奖惩的激励目的。四、均匀分摊法均匀分摊法又称为“削山头筹划法”。工资、薪金所得实行七级超额累进税率,一般来说,对于适用于累进税率的纳税项目,应纳税的计税依据在各期分布越平均,越有利于节省纳税支出。【案例7.5】2011年和2012年,某公司员工张某每月资为5681.82元，扣除按上年平均工资的6%计提的住房公积金后,应税工资为5340.91元,年税负高达16.7%。请问:能否减轻张某的个人所得税税负?

【案例7.6】李某为一大型企业下岗技术工人。2012年1-6月在某小企业提供技术指导服务,每月收入为5000元。李某现有两种方案可以选择,李某可以与该小企业签订雇佣劳动关系合同,也可以不签订劳动合同。如果签订劳动合同,李某需个人承担社保支出500元。请问哪种方案对李某更有利?税法依据是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是工资、薪金所得还是劳务报酬所得的重要标准。注：本表所称每次应纳税所得额是指每次收入额减除费用800元(每次收入额不超过4000元时)或者减除20％的费用(每次收入额超过4000元时)后的余额。级数每次应纳税所得额税率(％)速算扣除数

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20000元以下超过20000低于50000元

50000元以上

203040

020007000筹划分析方案1:选择不签订劳动合同。按劳务报酬所得纳税。方案2:选择签订劳动合同。筹划点评签署雇佣合同,原则上须由单位为员工缴纳社会保险,而签署劳务合同不涉及三险一金问题,可通过缴纳商业保险来代替。【案例7.7】宋先生是工名高级工程师,2012年5月获得某公司的工资收入63700元。宋先生正在考虑是否要与该公司签订劳动合同。【案例7.8】某企业职工人数为500人,人均月工资为4800元,2012年度预计向职工人均集资10000元,年利率为10%。请为该企业提出纳税筹划建议。方案1:按照利息计税,则应代扣代缴个人所得税。方案2:如果将职工集资年利率降为4%,将降低的利息通过提高职工工资来解决,那么,职工的个人收入不仅没有减少,而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。【案例7.9】2012年,某网络公司员工张某每月工资为7000元,由于业绩出色,2012年年底张某获得了60000元的年终奖。筹划分析60000÷12=5000,超过第二级距的上限500元,一年即超过500×12=6000元,将这500元加到每月工资,则:

【案例7.10】2012年,王先生每月工资为8400元,该年王先生的年终奖预计共有49000元,请问如何筹划可以节税?方案1:年终奖一次性发放。方案2:将工资降为8000元,另每月的400元放到年终奖中发放,则:【案例7.11】某公司采取按每月的绩效与薪酬挂钩的方式为其员工发放工资。该公司员工李某2012年度全年每月工资如下(单位:元):6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、500、4000、8000请对其进行纳税筹划。筹划思路工资、薪金收入适用七级超额累进税率,如果纳税人的每月工资、薪金不均衡,某些月份薪酬非常高,就要适用较高的税率,而另外的月份薪酬很低,适用的税率也较低,甚至没有超过免征额,不用缴税。在这种情况下,纳税人的实际税负将会超过其应该承担的税负。若纳税人每月工资变化幅度较大,若采用平均发放工资的方式,一般情况下都可少缴个人所得税。这样既降低了个人所得税税负,又没有纳税筹划风险。筹划过程方案一:按上述方式发放薪酬。方案二:先按年估计总工资额,然后按月平均发放,最后一个月多退少补。则每月发放工资3500元.思考题陈忠是一家旅游公司的职员,2012年下半年工资总额为36O00元,由于淡旺季业务量差别较大,工资在一年中波动不稳。陈忠7-12月份的工资奖金及应纳税额如下表所示,请给出纳税筹划建议。月份7月8月9月10月11月12月合计工资（元）600012000800050004000100036000筹划前应纳税额（元）1451145345451501695任务2:个体工商户生产经营所得的纳税筹划方法一、核定征收与查账征收的选择作为个体工商户、独资企业、合伙企业等纳税人应纳税额的计算征税方式有两种,即核定征收与查账征收。如果纳税人每年的利润较高且稳定,采用核定征收方式比较好;若利润不稳定,则采用查账征收方式比较好。另外,纳税人实行核定征收方式的,不得享受企业所得税的各项税收优惠政策,同时投资者个人也无法享受个人所得税的优惠政策。所以,个体工商户、独资企业、合伙企业等纳税人在考虑享受某项个人所得税的优惠政策时,不宜采取核定征收方式。二、采用查账征收的个体工商户的纳税筹划应纳税所得额=收入总额一(成本+费用+损失+准予扣除的税金)应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数大多数个体工商户采用查账征收方式,其纳税与企业的生产经营活动密不可分。个体工商户的纳税筹划主要在收入、成本费用、税率这三个环节,即在保证纳税筹划行为合法的前提下,如何使应税收入最小化,如何使与取得收入有关的成本费用最大化,如何使自己的应纳税所得额适用低档次的税率。个体工商户利用扩大费用列支减少税收的方法主要有以下几个方面:(1)尽可能地把一些收入分解;(2)尽可能地把一些收入转换成费用开支;(3)如果使用自己的房产进行经营,可以用收取租金的方法扩大经营费用支出;(4)使用家庭成员或雇用临时工,增加工资等费用支出。【案例7.12】陈某开了一家小饭馆,由于经营不善,只得缩小经营规模,空出一间房间准各另行出租。现有两个方案:方案1是以小饭馆为出租人;方案2是把这个空房产权归到陈某名下,以陈某为出租人。假设陈某的饭馆年经营净收益为80000元,房屋出租取得净收益为30000元。请给出纳税筹划建议。法律依据：财产租赁所得按次计征,以l个月内取得的收入为一次。其计算公式为:(1)每次(月)收入不超过4000元的。应纳税所得额=每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)-800元应纳税额=应纳税所得额×适用税率(2)每次(月)收入超过4000元的。应纳税所得额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1-20%)应纳税额=应纳税所得额×适用税率适用税率为20%任务3:对企事业单位的承包、承租经营所得的纳税筹划方法纳税人对企事业单位的承包、承租经营方式是否变更营业执照将直接决定纳税人税负的轻重。若使用原企业营业执照,则多征一道企业所得税,如果变更为个体营业执照,则只征一道个人所得税。在实际操作中,税务部门判断承包、承租人对企业经营是否拥有所有权,一般是按照对经营成果的分配方式确定的。如果是定额上缴,成果归承包、承租人,则属于承包、承租经营所得;如果对经营成果按比例分配,或则承包、承租人按定额取得成果,其余成果上缴,则属于工资、薪金所得。因此,纳税人可以根据预期的经营成果测算个人所得税税负,然后确定具体的承包分配方式,以达到降低税负的目的。任务3:对企事业单位的承包、承租经营所得的纳税筹划方法对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法:应纳税所得额=承包经营利润-上缴承包费-承包月份×3500元应纳税额的计算:对企事业单位承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率,其计算公式为:应纳税额〓应纳税所得额×适用税率一速算扣除数案例企业所得税纳税义务人与

个体工商户纳税义务人的选择一、基本案情：某街道集体企业决定对外租赁经营。通过竟标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费9万元。租期为2年，从2012年4月1日至2014年4月1日。2012年4—12月应计提折旧6000元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。如果张先生2012年实现会计利润88000元(已扣除应上交的2012年4月一2012年12月的租赁费67500元，未扣除折旧)，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。对该厂的工商登记和纳税问题，张先生请有关咨询机构设计了两套方案。案例企业所得税纳税义务人与

个体工商户纳税义务人的选择方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户方案二：张先生仍使用原企业营业执照哪个方案对纳税人张先生更有利呢?筹划分析：张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户。这样，其经营所得就按个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。如果张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在一个纳税年度内,承包、承租经营不足12个月的,应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。思考题:吴明通过竞标获得安升街街道办集体企业的经营权(平时不领取工资),租期从⒛12年1月1日至2012年12月31日。租赁后,该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务,其经营成果全部归吴明个人所有,吴明每年应缴纳租赁费8万元。2012年在未扣除上缴的租赁费的情况下,获得利润18万元,不符合小型微利企业的其他条件。吴明可通过怎样的方式减轻税负?任务4:

劳务报酬所得的纳税筹划方法劳务报酬所得纳税筹划方法的一般思路是:通过增加费用开支,尽量减少应纳税所得额,或通过延迟收入、平分收入等方法,将每一次的劳务报酬所得控制在较低税率的范围内。一、分项筹划法《个人所得税法实施条例》中总共列举了30种形式的劳务报酬所得(详见PP26),对于这些所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。纳税人兼有不同的劳务报酬所得,应当分不同项目分别减除费用,分别计算缴纳个人所得税.可能分解收入,降低税率,速算扣除数也可以多减几次.否则税负会加重。劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。个人担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得征税。

级数每次应纳税所得额税率(％)速算扣除数

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20000元以下超过20000低于50000元

50000元以上

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020007000二、增加支付次数筹划法《个人所得税法实施条例》中明确规定:劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。一般来讲,纳税人的劳务报酬收入什么时间取得、采取什么方式取得,直接影响着一定时期的收入,因此,可以通过对劳务报酬次数的筹划来减轻纳税人的个人所得税税负。(一)提供劳务时间的筹划(二)提供劳务地点的筹划(三)取得劳务报酬次数的筹划三、费用转移筹划法费用转移的纳税筹划是指由被服务方提供服务,从而转移了计算应纳税所得额所不允许扣除的费用。由被服务方向提供劳务服务方提供餐饮服务,报销交通、住宿、办公用具等开销,安排实验设备等,等于扩大了提供劳务服务方的费用开支,降低了劳务报酬总额,从而使劳务报酬应纳税所得额保持在较低的水平上。四、劳务报酬与工资、薪金转化的纳税筹划【案例7.14】歌星徐某2012年5月份取得多项劳务收入:参加A广播电台的录音获得劳务收入2万元;应邀在B电视台录像获得劳务收入3万元;给另一歌星的演唱会作演出嘉宾,获得劳务报酬收入8万元。该歌星应怎样纳税才不会加重税负?【案例7.15】沈教授2011年6月应邀到外地进行培训授课,授课时间为8天,每天收入为6OO0元,收入总额共计4.8万元。沈教授应怎样筹划以减轻其个人所得税税负?方案1:如果授课时间为6月23日至6月30日,属于一个月内取得的连续性收入,应作为一次计算纳税,则:方案2:如果授课时间为6月27日至7月4日,属于两个月内取得的连续性收入,应按两次计算纳税。【案例7.16】朱工程师为某建筑设计院的设计师,业余时间为某项工程设计图纸,同时担任该项工程的顾问。朱工程师为此项工程承担图纸的设计工作,将获取报酬4.5万元。请为朱工程师进行纳税筹划。筹划过程:若能将该报酬分解,则可避免加成征收的高税负,尤其当分解后每次收入低于40O0元时,还能使实际扣除的费用超过20%。朱工程师可以要求将4.5万元劳务报酬分12个月支付,每月支付375o元,则:【案例7.17】周经理受上海市甲企业管理培训机构的邀请讲课,讲课的劳务报酬为6万元,往返交通费、住宿费、伙食费等将花费7000元。请为周经理筹划一种方案使其实际收益最大。筹划分析方案1:周经理接受企业支付的6万元讲课费,往返各项费用7000元自已负责方案2:周经理与甲企业商议,由企业支付周经理讲课费5.3万元,往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责,周经理的应纳税所得额减少,税收负担降低,实际收益则会增加。思考题1

跨月安排劳务报酬所得的纳税筹划张某为国内知名纳税筹划专家,2011年应邀到某上市公司进行纳税筹划培训。双方约定:2011年5月份和6月份共培训4次,但每月至少培训一次,每次取得报酬2O000元,该报酬当月即可取得。方案一:2011年5月份培训一次,6月份培训3次。方案二:2011年5月份培训2次,6月份培训2次。方案三:张某与该上市公司进一步协商,2011年5、6、7、8月份每月各培训一次,共计4次。筹划点评∶方案三中张某分4个月培训的要求未必能够得到该上市公司的同意,若得不到该上市公司的同意,则应选择方案二。思考题2、费用转移的纳税筹划北京的纳税筹划专家张某受聘到深圳讲课,为期7天,深圳一方支付报酬7o000元,但有关交通费、食宿费等由张某自理,张某共开支100O0元。请对其进行纳税筹划。筹划过程方案一:交通费、食宿费等由张某自理。方案二:交通费、食宿费由深圳一方承担,相应减少劳务报酬至60O00元。任务5:稿酬所得的纳税筹划方法稿酬所得的计税方法(一)应纳税所得额的确定稿酬所得,以每次收入减除费用后的余额为应纳税所得额,其费用扣除方法与劳务报酬所得相同:每次收入不超过4000元的,定额减除费用800元;每次收入在40O0元以上的,定率减除20%的费用。劳务报酬所得按“次”计税,所谓的“每次收入”,是指以每次出版、发表取得的收入为一次。具体规定如下:(1)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品),不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。(2)在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得,则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。(3)个人的同一作品在报刊上连载,应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次,按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得,或先出书后连载取得稿酬所得,应视同再版稿酬分次计征个人所得税。(4)作者去世后,对取得其遗作稿酬的个人,按稿酬所得征收个人所得税。(5)多人共同合作著书,应先分稿酬再缴税。(二)应纳税额的计算稿酬所得适用20%的比例税率,并按规定对应纳税额减征30%。其计算公式为:应纳税额〓应纳税所得额×20%×(1-30%)【例】某小说家因一篇小说出版,获稿费20000元,一年后因为热销又加印一部分获得稿费10000元。计算该小说家取得稿酬应缴纳的个人所得税。稿酬所得的纳税筹划方法一、次数的纳税筹划(一)系列丛书筹划法(二)共同创作筹划法二、费用转移的纳税筹划【案例7.17】高教授是某大学的英语教师,在考研英语辅导方面颇有心得,许多人建议他编写一本考研英语辅导用书。高教授接受了此建议,准各编写一本《英语考研宝典》,包括单词、语法、完形填空、阅读、写作、听力六部分,约40万字,将取得稿酬20400元,高教授可通过怎样的筹划减轻个人所得税税负。采用系列丛书筹划法时应注意:首先,以系列丛书的形式出版,一方面可以使自己的书尽快面市,让读者很快购买到急需的书;另一方面可以减轻读者购买的承受力,从而扩大市场占有量。但如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响,则这种方式将得不偿失。其次,筹划时应保证每本书的平均稿酬低于4000元,因为这种筹划方法利用的是费用扣除的临界点,只有在稿酬所得低于4000元时,实际费用扣除标准才大于20%,从而使税负减轻;若每本书的平均稿酬高于4000元,这种筹划方法对纳税人的税负没有任何影响。【案例7.18】某著名乡村作家将创作一部关于中国东北农村改革题材的长篇小说,需要到东北农村进行考察和体验生活。根据以往的经验,由于该作家的声誉和文学修养极高,出版社预计这本书的销路会非常好,于是与作家达成协议,全部稿费为40万元,预计到东北农村考察费用支出为10万元。该作家应如何筹划?思考题：稿酬所得的纳税筹划张某为我国纳税筹划实操专家,现准备出版一本关于纳税筹划的著作,此著作由5个部分组成,预计稿酬所得15000元。请对其进行纳税筹划。任务6:特许权使用费所得的纳税筹划方法特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费所得的计税方法(一)应纳税所得额的确定特许权使用费所得,以每次取得的收入减除费用后的余额为应纳税所得额,其费用扣除方法与劳务报酬所得相同。特许权使用费所得按“次”计税。所谓每次收入,是指以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。纳税人采用同一合同转让一项特许权分期(跨月)取得收入的,应合并为一次收入征税。对个人从事技术转让中所支付的中介费,若能提供有效合法凭证,允许从其所得中扣除。(二)应纳税额的计算特许权使用费所得适用20%的比例税率,其计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率特许权使用费所得的纳税筹划,在于特许权的拥有者是考虑将特许权转让以取得特许权使用费所得,还是将特许权用来投资以获得更大的回报。【案例7.19】郑博士发明了一项新生物科技技术并获得了国家专利,专利权属个人。专利公布后,引起了众多公司的关注,郑博士在其中两家条件均非常有吸引力的企业之间无法抉择。甲公司希望郑博士转让该专利使用权,提出的转让价格为600万元;发展空间很大的乙公司提出让郑博士持有该公司600万元的股权,预计每年可获得股息收入60万元,并让郑博士在公司中担任副总经理,主管公司的技术研发工作。预计专利使用寿命为10年。面对甲、乙两个公司的条件,郑博士该如何选择?任务7:利息、股息、红利所得的纳税筹划方法利息、股息、红利所得以及偶然所得、其他所得的计税方法(一)应纳税所得额的确定除特殊规定外,利息、股息、红利所得以及偶然所得、其他所得,以每次收入额为应纳税所得额,不扣除任何费用。这里所谓的“次”以每次取得该项收入为一次。(二)应纳税额的计算利息、股息、红利所得以及偶然所得、其他所得,适用20%的比例税率,其计算公式为:应纳税额=应纳税所得额(每次收入)×20%利息、股息、红利所得的纳税筹划方法一、公积金转增资本可以用于转增资本(或股本)的公积金有两种:一种是资本公积金,另一种是盈余公积金。资本公积金与盈余公积金在转增个人股本时,税收待遇不同。股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税;股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。企业在增资扩股时,应当充分考虑政策因素,减轻投资者的个人所得税负担。二、股息转化为工资【案例7.20】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建,投资比例各占1/3,甲、乙、丙三人各月的工资均为4000元,当年企业利润为100万元,无其他纳税调整事项。投资当年每人应得股利48000元。请给出纳税筹划建议。筹划前:方案1:假设将各人应得的股利48000元平均增加到各月的工资中方案2:将每人应得股利480O0元作为年终奖发放。方案3：每月工资5000元，年终奖36000元。方案4：每月工资6500元，年终奖18000元。方案5：每月工资6000元，年终奖24000元。哪个方案更优？任务8:财产租赁所得的纳税筹划方法财产租赁所得的计税方法(一)应纳税所得额的确定(1)每月收入不超过40O0元的:应纳税所得额=每月收入-准予扣除项目-修缮费用-800元(2)每次(月)收入超过4000元的:应纳税所得额=(每月收入-准予扣除项目-修缮费用)×(1-20%)(二)应纳税额的计算财产租赁所得适用2O%的比例税率,但对个人出租的居民住房取得的所得,自2008年3月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其计算公式为:应纳税额〓应纳税所得额×适用税率财产租赁所得纳税筹划思路分次取得收入,尽量使发生的费用能全部扣除。一、次数的纳税筹划二、费用的纳税筹划纳税人应取得并妥善保管有关税费凭证【案例7.21】黄先生在某写字楼拥有两间办公室,2008年1月起出租给丙公司办公,租期1为年,租金为3万元。黄先生希望丙公司于进驻前一次性付清房租,而该公司则希望能按月支付房租。请从纳税筹划的角度为黄先生房租收入的取得方式提出建议。思考题：财产租赁所得中选择装修时机的纳税筹划张某在市区有一套闲置的住房,2O11年12月份张某打算于2012年1月将此房屋租给他人,租期为36个月。张某的房屋出租收入为每月10000元。由于该房子年久失修,已经有多处漏水,需要进行修理,预计花费24OO0元,工期为5天左右。请对其进行纳税筹划。税法依据：自2001年1月1日起,对个人按市场价格出租的居民住房,其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收,房产税暂减按4%的税率征收。对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,暂减按10%的税率征收个人所得税。筹划思路纳税人出租闲置的房屋,如将房屋修缮工作安排在签订租赁合同的当月或以后,则修缮费用与该出租房屋直接相关,可持有效凭证从当月财产租赁所得中进行扣除,从而降低了应纳税所得额,进而减轻了个人所得税税负。筹划过程方案一:张某2011年12月份维修房屋后,于2012年1月份对外出租。方案二:张某于2012年1月份即对外出租的当月对房屋进行维修。点评:应当注意的是,选择在出租房屋后进行装修,须得到承租方的同意,或给予承租方一定的补偿.任务9:财产转让所得的纳税筹划方法财产转让所得的计税方法(一)应纳税所得额的确定财产转让所得,以一次转让财产的收入额,减除财产原值和合理税费后的余额为应纳税所得额。其计算公式为:应纳税所得额=每次转让财产收入额-财产原值-合理税费(二)应纳税额的计算财产转让所得依20%税率按次计算应纳税额。其计算公式:应纳税额=应纳税所得额×20%目前,一些省级地方税务局对住房转让所得按征收率1%计征个人所得税。假设房屋销售价为M,可减除财产原值、合理费用、税金等为N,则住房转让所得按税率纳税为(M-N)×20%,按征收率纳税为M×1%,当(M—N)/M>5%时,按征收率纳税较为合算。一方面,随着近年来房价上涨,二手房的增值远大于5%。根据国税发〔2006〕108号文件的规定,可以减除的合理费用中,装修费用有最高扣除限额,已购公有住房、经济适用房的最高扣除限额为房屋原值的15%,商品房及其他住房为房屋原值的10%。如果房产购进时,合同注明房价款中含有装修费的,不得再重复扣除装修费用。另一方面,贷款利息、手续费、公证费等其他费用和税金也未必都保留了凭据,所以通常扣除额会很少,因此按核定征收率缴税会相对合算。【案例7.22】假设某人出售一套房产,成交价为20万元,6年前购进价为10万元。装修费3万元,但最多只能扣除1万元;贷款利息、手续费、公证费、税金等其他可减除项目,能找到凭据的只有1万元。共计减除2万元。该纳税人按哪种计税方式纳税能节税?任务10:偶然所得临界点的纳税筹划【案例7.23】发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时,有两种方案:一是只设置一等奖,每个11000元,共5个;二是设置一等奖,每个10OO0元,共5个,二等奖每个1000元,共5个。请对其进行纳税筹划。税法依据偶然所得是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得,对偶然所得统一按照20%的比例税率缴纳个人所得税。对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。筹划思路发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时,应当考虑税收政策的规定,尽量避免刚刚超过1万元的情况出现。筹划过程(略)筹划点评:只有当奖金超出10OO0元达到一定数额时,获奖者才不会感到“吃亏”。下面通过设立方程式求解均衡点。设奖金为X,则有:X(1-20%)≥10000解得X≥125O0(元)也就是说,区间(10000,125O0)是非有效区,如果奖金设在这个区间,税后收入反而会低于10O00元。因此,发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时,应当考虑税收政策的规定,要么小于或等于100O0万元,要么超过1250O元。任务小结(1)同其他税种一样,个人所得税的纳税筹划仍应以纳税人、计税依据、税率为筹划的切入点。个人所得税实行分项计征,计税依据与税率的筹划一般交叉在一起:纳税人应尽量避免一次性取得大额收入,在合法的前提下将所得均衡分摊或分解,增加扣除次数,降低应纳税所得额。在实行累进税率时,还可以避免档次爬升现象的出现。(2)个人所得税的纳税筹划是一项系统工程,进行个人所得税纳税筹划时,不仅要深刻理解和掌握税法,领会并顺应税收政策导向,更应关注一些相关的政府配套政策。(3)任何一种方案都是针对特定的对象、特定的时间、特定的空间而设计的。个人所得税的纳税筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,随着外部因素的变化,企业必须对原有的个人所得税纳税筹划方案进行相应的修改和完善,以适应外部条件的变化。第三节利用税收优惠政策的纳税筹划税收优惠政策一、关于捐赠的税收优惠政策(1)《个人所得税法实施条例》第24条规定:个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。(2)限额扣除30%的政策规定。例如:个人向中国光华科技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、中国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、中华环境保护基金会、中国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、中国高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安民警英烈基金会等的捐赠,在个人申报应纳税所得额30%以内的部分,准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。一、关于捐赠的税收优惠政策(3)全额扣除的政策规定。例如:个人向公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠、红十字事业的捐赠,福利性、非营利的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的捐赠、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、中国医药卫生事业发展基金会等的捐赠,准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除。(4)财税(2008〕160号和财税〔2010〕45号规定:对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联,方可按规定进行税前扣除。(5)财税〔2011〕50号规定1)企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务