2023年中央电大会计制度设计小蓝本综合练习题及答案新版

会计制度设计综合练习题一、分析说明题1．分析说明制度、会计制度和会计制度的目的和作用提醒：＊制度是规定组织成员共同遵守的，按一定程序办事的行为规范和准则。＊会计制度是按照一定的程序指定的具有一定强制性的会计行为规范和准则。结合教材第一节内容思考会计制度的目的和作用。＊【参考答案】会计制度的目的是保证公司财务报告目的的实现。＊【参考答案】会计制度的作用有助于实现公司财务报告目的；有助于公司经营管理合法合规；有助于提高公司经营效率和效果；有助于提高公司核心竞争力。答：（1）制度是规定组织成员共同遵守的�按一定程序办事的行为规范和准则。会计制度是指由政府部门、公司单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和公司部会计制度。会计制度是实践经验的总结它是随着会计的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据《会计法》制定公司会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。

（2）会计制度设计应达成经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。执行会计制度应发挥的作用重要有：

1．保证会计工作的正常进行；

2．保证会计及相关工作有序运转；

3．保证会计工作质量的提高；

4．保证会计监控作用的有效发挥；

5．保证会计人员行使职权。2．我国已经建立了由1项基本会计准则、38项具体会计准则与有关的会计准则应用指引以及《公司会计准则解释》（第1至第4号），这表白我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，公司平常会计活动应当严格遵守会计准则的规定，会计准则就是公司会计制度。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提醒：这种说法是不准确的。请从会计准则与内部控制应用指引的关系中进行理解，结合教材第一章理解本题。＊【参考答案】这种说法不准确。会计准则与公司会计制度的有一定的区别：（1）规范的目的不同。会计准则规范的目的重要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目的重要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。（2）合用的范围不同。会计准则合用于股份公司的会计解决�而会计制度合用于所有公司。（3）规范的具体内容和可操作性强弱不同。会计准则规范的内容重要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定。而会计制度规范的内容则具体得多。准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。（4）对会计人员的素质规定不同。由于可操作性限度不同，准则规定会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的规定相对较低。（5）在会计规范体系中的层次不同。准则和制度是两个不同层次的规范，前者制约后者。3．公司会计制度中特别是公司核算制度重要由《公司会计准则》总体规范。《公司会计准则》重要由哪些构成呢？关注我国《公司会计准则》与《国际会计准则》《美国会计准则》的异同。提醒：《公司会计准则》重要由一项基本准则和三十八项具体准则构成。《公司会计准则》《公司会计准则指南》的具体内容请查询财政部会计准则委员会网站，并了解与《国际会计准则》《美国会计准则》异同。＊【参考答案】《公司会计准则》与《国际会计准则》的异同：根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，两者在会计解决方面上的10项重要差异，涉及：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补贴、债务重组、所得税。＊【参考答案】《公司会计准则》与《美国会计准则》的异同：一方面，会计准则理论框架比较，中美两国都从会计目的出发来构建会计准则的理论框架。通过对会计目的的研究，明确会计信息的使用者及其用途，为会计准则的建立指明方向，为会计要素的构建、财务报告的设计找到依据。但同美国会计理论结构相比，我国会计准则理论框架重要有两点不同；（1）我国把会计质量特性提成两个层次，即信息的质量规定和管理决策的质量层次，决策的质量取决于信息的质量，而美国会计理论结构把可靠性和相关性作为互相作用、互相影响的关系；（2）我国的会计理论结构把会计法规、会计制度作为其重要组成部分和会计理论与实践的重要联结部分，而美国则未将其纳入框架结构。另一方面，从会计准则模式比较，由于中美两国所处的社会环境不同，所实行的经济政策有别，因而其制定会计准则的基础出发点和会计模式也就不会相同。4．公司对外财务报告的含义和目的？财务报告的使用者及其需要是什么？会对公司对外财务报告设计产生什么影响？为什么现阶段公司没有财务报告自主设计权？提醒：＊（1）公司对外财务报告是公司对外提供的反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、钞票流量等会计信息的文献。其目的的取决于财务会计的目的�借助对外财务报告来满足公司各利益相关者的信息需求。具体参照第二章理解本题。＊（2）财务报告使用者重要涉及投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从其各自关注点出发阐述本题。（3）为什么现阶段公司没有财务报告自主设计权？请综合教材第二章内容并结合国际状况和我国财务报告设计实际情况进行分析。＊【参考答案】见教材P27-28财务报告是以一定的列报的方式来描述公司活动过程及结果，是公司主体与外部利益相关者进行有效沟通的工具。由于要满足不同信息使用者的需求，因此必须实现高度标准化。可以基本满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范。财务报告的社会规范性意味着公司没有财务报告自主设计权。公司没有财务报告自主设计权就意味着英国在相关规范的有效执行上下工夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制。5．公司在对外财务报告的设计上没有自主权？那么形成财务报告表项目的会计科目也就不也许设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提醒：这种说法是不准确的。从法律角度以及对外财务报告与会计账户、科目、凭证、账簿等之间关系方面理解其因素。＊【参考答案】教材P57-58划出的重点会计核算的具体方法涉及：设立会计科目、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们的关系：不是各自孤立存在的，而是互相联系、互相制约、相辅相成，共同构成一个系统的会计核算方法体系。6．公司资产负债表设计的目的？资产负债表表内项目是如何设计的？资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？提醒：＊（1）资产负债表是反映公司在某一特定日期的财务状况的会计报表。（2）资产负债表表内项目是如何设计的？请参照教材第二章第二节内容。＊教材P35划出的重点（3）资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。＊【参考答案】（2）资产负债表是反映公司在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的互相关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把公司在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。（3）资产负债表同损益表的表间关系重要是资产负债表中未分派利润的期末数减去期初数，应当等于损益表的未分派利润项，由于，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分派利润的差额，应当等于这段时期内未分派利润的增量。资产负债表同钞票流量表之间的关系，重要是资产负债表的钞票，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应当等于钞票流量表最后的钞票及钞票等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，钞票流量表是一个时期报表。利润表和钞票流量表相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的钞票流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同。7．公司利润表设计的目的？利润是公司永远的主题？利润表设计目的和公司反映利润现状有无相违反现象？因素何在？公司利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？提醒：＊（1）利润表设计是为了反映公司在一定会计期间的经营成果。＊（2）利润是公司永远的主题，现阶段公司经营成果还重要是以会计利润来描述的？公司经营成果报告的最重要载体还是利润表。但是一些公司为了取得上市资格、为谋求在证券市场中的有利地位、避免公司财务状况不佳的窘境现形等因素，会出现以下和公司反映利润现状相违反的现象，如运用关联交易减少费用支出、增长收入来源、运用销售调整增长本期利润、运用推迟费用入账时间减少本期费用、运用会计政策调节利润、通过非经常性收益增长利润等。（3）公司利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。＊教材P42划出的重点8．从公司利润表报表项目看，“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户是以“营业收入”报表项目合并列报的，这意味着两者的会计要素业务性质完全相同，因此它们的会计制度设计也是完全相同的。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提醒：＊这种说法是不准确的。从账户性质、特点、核算内容、风险等方面阐述理由。【参考答案】主营业务收入是公司为完毕其经营目的而从事的平常活动中的重要项，如工商公司的销售商品、银行的贷款和办理结算等。其他业务收入是主营业务以外的其他平常活动，如工业公司销售材料、提供非工业性劳务等。具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。9．在我国财政部未规定编制钞票流量之前，曾经出现过一些公司资产负债表和利润表表上信息均佳的公司。最后公司却因钞票流停滞而导致破产，你认为因素何在？钞票流量表的设计内容？钞票流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别？提醒：＊由于资产负债表和利润表均按照权责发生制原则设计的，不能反映公司真正的钞票流量状况，所以公司会因钞票流停滞而导致破产。钞票流量表是按照收付实现制原则编制，可以填补资产负债表和利润表这方面的缺陷。＊钞票流量表的设计内容请参照教材第二章第四节内容。【参考答案】教材P43-44划出的重点＊答：（1）因素在于大量钞票外流，资金无法周转；长期无钞票流入，公司经营停滞而导致破产。 （2）钞票流量表的设计应涉及的内容：钞票流量表总体结构设计、钞票流量表内项目列报设计、钞票流量表附注设计。（3）钞票流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别重要是：①资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而钞票流量表则衡量了公司流动性最强的钞票及钞票等价物资产的变化结果及因素，有助于评价公司支付能力、偿债能力和周转能力。②利润表重要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与钞票流量间的相应关系。③钞票流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将公司所有钞票流量进行划分，这无疑在一定限度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的公司经营活动划分的局限性。10．在我国财政部2023年颁布的新《公司会计准则》中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由本来的附表成为一大主表，有人戏称所有者权益变动表的地位提高了。你认为因素何在？所有者权益变动表的设计内容。谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？【参考答案】＊（1）由于2023年颁布的新《公司会计准则》下，引入了“公允价值”计量模式等导致现在所有者权益变动情况更加复杂，为了让信息使用者清楚的了解公司所有者权益变动的具体情况，所以将所有者权益变动表被列为第四大主表。（2）在所有者权益变动表中，公司至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分派利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分派利润的期初和期末余额及其调节情况。（3）谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。11、公司设计财务报表附注的因素�财务报表附注的设计内容？提醒：＊（1）公司设计财务报表附注是对会计报表未达事项进行补充说明。（2）财务报表附注的设计内容请参照教材第二章第六节内容。＊【参考答案】（1）附注是对资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其因素是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特性，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本规定涉及三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对公司经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目互相参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。（2）表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表白财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。《公司会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了公司财务报表附注应当按顺序披露的重要内容与方式，涉及：公司的基本情况；财务报表的编制基础；遵循公司会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。12、进行财务报告分析的因素和内容是什么？财务报告分析的设计内容？提醒：＊（1）进行财务报告分析是对报表作出评论性的解释。财务报告分析的内容请参照本章第七节内容。（2）财务报告分析的设计内容请参照教材第二章第七节内容。＊【参考答案】（1）财务报表分析，简称财务分析，是通过收集、整理公司财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关的补充信息，对公司的财务状况、经营成果和钞票流量情况进行综合比较与评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。

做好财务报表分析工作，可以对的评价公司的财务状况、经营成果和钞票流量情况，揭示公司经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索;可以预测公司未来的报酬和风险;可以检查公司预算完毕情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。（2）财务报告分析的内容重要涉及公司经营环境与经营特性分析、公司会计政策及其变动分析、财务报表项目及其结构分析、财务能力分析、公司综合分析与评价等。13．公司会计科目设计的目的？设计的依据？提醒：＊（1）会计科目是对会计要素再分类而形成的具体核算项目的名称。会计要素仅仅是对会计核算对象的总结性分类，是将业务活动界定为财务状况、经营成果、钞票流量与所有者权益变动四类初步会计信息，但没有解决会计要素内部以及会计要素之间业务活动发生而导致变动的核算问题，会计科目对会计要素具体分类后，具体业务活动变化及其结果都有相应会计科目来描述，这样会计核算便与业务活动有了相应关系。＊（2）我国会计科目是由财政部以公司会计准则方式统一制定并颁布实行的。我国《公司会计准则—应用指南（2023）》的附录“会计科目和重要财务解决”提出，公司在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。公司不存在的交易或者事项，可不设立相关会计科目。对于明细科目，公司可以比照附录中的规定自行设立。14．下述是两个关于会计凭证的论述：（1）某公司平常交易对象都为个体户，大多数交易都是钞票交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务解决，但该公司保证这些活动都已经真实发生。（2）甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库存商品总账和明细账。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提醒：这两种说法都有不准确之处。从内部控制方面理解因素。＊【参考答案】（1）单位会计账簿记录必须有合法有效的原始凭证。为了对的地反映和监督各项经济业务，保证会计资料真实、对的和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。审核的内容重要涉及下述两方面：（一）审核原始凭证的内容和填制手续是否合规重要核算凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符，凭证必须具有的基本内容是否填写齐全，文字和数字是否填写对的、清楚；有关人员是否签字盖章。审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不对的的原始凭证，应退回有关经办部门或人员，规定他们予以补办手续。（二）审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法重要查明发生的经济业务是否符合国家的政策、法令和制度，有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。（三）技术性审核根据原始凭证的填写规定，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写对的、数量、单价、金额、合计是否填写对的、大、小写金额是否相符。若有差错，应退回经办人员予以更正。（2）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。15、会计核算程序有哪些？有何联系和区别？提醒：实践中使用的会计核算程序重要涉及非汇总型与凭证汇总型两类。具体内容参照教材理解。【参考答案】（1）会计核算程序也称账务解决程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方法和环节。目前，我国公司、事业、机关等单位会计一般采用的账务解决程序重要有：①记账凭证核算程序（最基本的核算程序）②科目汇总表核算程序（关键是编制科目汇总表）③汇总记账凭证核算程序（关键是定期编制汇总记账凭证）④多栏式日记账核算程序（2）联系：不同的会计核算程序有不同的特性和合用范围，但也有其联系，表现在：都是根据原始凭证填制记账凭证，都是根据记账凭证及相关原始凭证登记日记账和明细账，都是根据总分类账及相关明细分类账编制会计报表。区别：不同核算程序的重要在于登记总分类账的方法、程序、依据不同。16．石家庄市中级人民法院2023年2月12日发出民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有限公司破产。三元股份（600429.SH）公告称在2023年3月4日石家庄市中级人民法院举行的“三鹿集团破产资产拍卖会”上，河北三元与三元集团组成的联合股份有限公司的破产，其无形资产也就随之不存在了。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提醒：从无形资产的特点、种类，以及我国对无形资产的管理等方面理解本题。＊【参考答案】不认同；衡量一个公司的无形资产到底有多少，应从两方面考察。从会计计价角度，公司的无形资产就是其在资产负债表中显示的数额。按照会计准则的规定，自创无形资产按自创成本入账，外购无形资产按外购价格入账。因此，反映在会计账簿中的无形资产一般不会很大。比如无形资产中的商标，只是设计商标、申请商标等费用的数额，反映在会计账簿中也许也就是几千块钱。而人们通常所说几十亿、上百亿无形资产，是公司在发生转让、改制等特定经济行为中所显现的价值，是需要通过中介机构的评估来完毕的。“无形资产的评估值历来都不是虚的概念，也不是在任何时候都有用，它是服务于某个经济行为的评估基准日的数字。”在三聚氰胺事件发生之前，三鹿拥有巨额无形资产应当是毋庸置疑的事实。而三聚氰胺事件后，“三鹿进入破产程序，假定该公司破产合法、合情、合理，则清算时也理应涉及无形资产问题。”2023年11月发布的《资产评估准则-无形资产》中按无形资产能否独立存在，将其分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产涉及专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、协议权益等。不可辨认无形资产是指商誉。由此可见，即使不涉及目前在我国公司财务报表上仍以无形资产列示的土地使用权，进入清算程序的三鹿集团仍然会拥有部分无形资产。17．区分作业成本核算法与传统成本核算法下间接费用的分派方法以及对公司成本计算的影响。提醒：请结合教材第五章第四节内容归纳总结。＊【参考答案】在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分派到产品里，间接费用或间接成本的分派标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分派到产品中去。一方面要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，通过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分派基础是作业的数量化，是成本动因。18．现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对公司会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且公司会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，重要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说公司对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提醒：这种说法是不准确的。从公司会计准则和公司成本核算的关系等方面阐述因素。＊【参考答案】财政部2023年12月4日正式颁布新的《公司财务通则》，规定我国国有及国有控股公司（金融公司除外）于2023年1月1日起正式实行。新《公司财务通则》第五章是关于公司成本控制的，共十一条，重要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、公司与个人的支出界线等方面做出规定。比如第三十九条规定，“公司依法实行安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。2023年3月16日颁布于2023年1月119．分析公司设计负债业务会计制度的目的。提醒：＊公司设计负债业务会计制度，既要实现对公司负债状况的真实反映，又要保证公司债权人权益得到保障。真是反映体现为要严格按照《公司会计准则——基本准则》的相关原则与条件确认、计量公司负债，并使用统一的核算方式记录与报告公司负债业务。20．负债业务具体核算方法的设计环节涉及哪些？提醒：参考教材第六章理解。＊【参考答案】一、负债业务核算方法设计的环节：（1）明确负债业务的内容（2）熟悉国家相关会计制度的具体规定（3）拟定核算所用的会计科目（4）熟悉反映负债业务发生的原始记录（5）阐述会计科目的使用说明（6）写出重要负债业务的分录举例（7）明确负债项目在报表中的填列方法。二、负债业务核算方法设计的具体内容：增贷减借法。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、预计负债、长期借款、应付债券。21．下述是两个关于负债的论述：（1）公司用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”跨级分录。（2）以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提醒：从这样核算导致的结果中分析因素，判断正误。＊ 【参考答案】企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工，应当根据职工提供服务的受益对象，按照该产品或商品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目、贷记“应付职工薪酬”科目；由于增值税暂行条例及其实行细则规定，自产、委托加工的货品用于集体福利或个人消费属于视同销售货品行为，需要确认收入并计提销项税额，假如购进的货品、应税劳务用于集体福利或者个人消费�其进项税额不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的，要做进项税额转出处理。所以实际发放非货币性福利时，在借记“应付职工薪酬”科目的同时，要区别自产货品和外购货品贷记相关科目，同时结转产品的销售成本。其他非货币性福利也要通过“应付职工薪酬”科目核算，并根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。发放自产货品借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品发放外购货品借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）22．如何理解所有者权益业务会计制度设计的目的？提醒：＊所有者权益业务会计制度和设计目的是反映公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，以及所有权益保值真值情况，杜绝虚假出资、抽逃出资、资本不实等情况的发生，同时还要保证所有者权益具体项目间变动的合法性与真实性。23．下述是两个关于所有者权益的论述：（1）投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等作为投入资本，属于骗取公司投资收益的行为，给接受投资的公司及其他投资者带来了风险和损失，同时也损害了去特债权人的利益。（2）公司以实物、无形资产等向其他单位投资，投资协议、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，公司应将差额直接冲减“资本公积”；当评估价高于账面价值时，公司应直接计入“营业外收入”。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提醒：＊（1）第一种说法是成立的。由于投资者对抵押物、没有产权证明过户手续的房产等财产没有支配权或所有权，因此该类投资没有法律依据，并且也许使接受投资公司陷入法律纠纷而带来相应风险与损失�这样也就加大了公司总体风险水平从而侵害债权人利益。（2）第二种说法是不成立的。从公司以实物、无形资产等向其他单位投资的相关规定中理解因素。＊【参考答案】公司以实物、无形资产向其他单位投资，投资协议、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，其差额公司应作为当期损益解决，有些公司却直接冲"资本公积"减少了所有者权益，虚增了利润。当评估价高于账面价值时，公司本应计入"资本公积"科目核算，但公司直接计入"营业外收入"，虚增当期利润。24．收入与费用业务会计制度设计目的？提醒：＊（1）收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成利润，收入与费用业务会计制度设计应当杜绝随意调整利润的计算、分派方法以及编造虚假利润；＊（2）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入；＊（3）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本。25．下述是两个关于负债的论述：（1）公司将从联营公司分得的利润直接追加了投资，会计账务解决时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。（2）公司将年终对机器设备保养维修期间支付的人工工资及提取福利费直接计入“营业外支出”账户。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。提醒：（1）第一种说法是不成立的。从分得的联营利润的会计核算以及应付利润账户内涵中理解因素；＊【参考答案】“应付利润”记载的是每年利润分派以后�应当分派给投资者或股东、而还没支付给他们的利润，相称于应付款类的科目。现行制度规定，联营投资利润实行“先分后税”的原则，对外投资的公司分得联营利润后，应作为投资收益入帐，依法交纳所得税。＊（2）第二种说法是不成立的。从公司年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费的会计核算中理解因素。【参考答案】借：管理费用26．试对公司期间费用控制进行制度设计。提醒：从制定严格的预算标准、对费用预算进行分解、建立严格的授权批准制度、对费用支出申请审批、对于未列入预算的费用项目、办法费用支出业务、建立费用支出内部报告制度、建立费用考核制度、加强对费用的监督检查等方面进行设计。＊【参考答案】（一）建立费用管理岗位责任制，明确财务部门和费用归，管理部门的岗位职责、权限，保证办理费用业务的不相容岗位互相分离、制约和监督。费用支出不相容岗位至少涉及：1、费用预算的编制与审批；2、费用支出的审批与执行；3、费用支出的执行与相关会计记录。（二）费用归口管理部门按照授权批准制度对费用支出进行审批。1、财务部门负责办理费用的结算，审核发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性。2、财务部门对费用支出实时监控，对实际发生的费用支出超过预算的，立即查明因素；采用相应措施。（三）费用预算的编制及审批，费用归口管理部门提出年度费用预算指标。1、财务部综合平衡、汇总编制年度费用预算，按照公司全面预算管理办法的规定，层层分解下达，贯彻费用责任主体。2、人力资源部制定奖惩措施，考核费用指标的完毕情况，实行费用责任追究制度。3、公司及控股子公司结算起点以上或必须通过银行转账支付的费用，由公司总经理审批�结算起点以下或无法通过银行转账支付的零星费用，各子公司总经理有权进行审批。经办人应当在职责范围内办理费用支出，超越授权范围审批的费用支出，有权拒绝办理。27．责任会计制度设计的意义？是不是所有的公司制公司都有必要设计这人会计制度呢？提醒：通过对公司内部责任中心的业务活动进行规划与控制？并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度，责任会计制度旨在运用会计信息对各分权单位的责任业绩进行计量、控制与考核。请参考第九章第一节内容归纳总结。＊【参考答案】（1）公司为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地拟定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和对的地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种公司内部会计制度，其意义为：提高各层管理人员的工作积极性；迅速及时地解决问题，提高管理效率；利于管理人员的利益与公司保持高度一致；促使公司最高管理层将精力集中在公司的战略目的的制订及其控制管理上。（2）责任会计制度是对公司内部责任中心的业务活动进行规划与控制并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度。责任会计则是将选定的责任中心视为会计核算对象，所核算会计信息服务于对责任中心的描述，是对财务会计信息的重新分类反映，或者说是财务会计信息的一种新的描述方式。

责任会计并不是一种独立的会计核算体系，而是对公司财务会计数据的一种重新归类方式它仍然建立在财务会计核算体系上。它是将财务会计核算的会计主体更具体的界定为特定的责任主体，是以这些责任主体为会计主体而进行的核算活动，核算仍然是借助会计要素进行的。然而从另一方面看，责任会计在公司中的应用则具有很大的弹性，不同公司根据管理需求可以有多种责任主体的划分标准以及它们之间的信息流转方式，责任会计理论上是公司管理模式的具体组成部分，具有很大的设计间。

责任会计制度适应于现代公司的分权管理模式，分权管理模式的重要特性是为公司内部组织机构配置相应的决策职能，使决策点尽也许靠近需进行决策的地点做出，这样就在保证职责完整性的同时充足调动各职责部门的主观能动性，科学合理的授权自身就是一种内在激励机制。当然，这需要配之以相应的约束机制。以上说明所有公司制公司都有必要设计责任会计制度.28．公司责任中心如何确立？公司责任中心的制度设计涉及哪些方面？概况公司责任中心的制度实行要点。提醒：请参考第九章第二节内容归纳总结。＊【参考答案】(1)责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的公司内部（责任）单位。责任中心就是将公司经营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将总合的管理责任授权给予这些单位之后，将他们单位处在市场竞争环境之下，透过客观性的利润计算，实行必要的业绩衡量与奖惩，以期达成公司设定的经营成果的一种管理制度.它的确立应遵循以下原则：（1）决策权与执行权相统一原则（2）决策权与责任制相匹配原则（3）责任绩效的可确指与可计量原则（4）责任中心层次性原则（2）涉及①公司责任预算编制的设计。

②各责任主体间的内部转移价格与结算制度的设计。

③责任中心业务凭证、表格与责任报告的设计。

④责任会计账簿体系的设计。

⑤责任中心责任目的实现限度评价与考核的设计。（3）。设计责任中心首要的考虑因素就是它们在公司经营管理中的职能定位，公司内部的分工机制使得各职能部门都有自身的业务范围，公司授权也是按照它们的业务范围进行的，从这个角度看，责任中心事实上也是在强化各职能部门的业务专业化问题。这样，一般意义上的责任中心就涉及了成本费用中心、收入中心、利润中心和投资中心四类。29．责任会计要编制责任报告？因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持？财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何须要的联系。你认同这种说法吗？试分析并说明因素。提醒：这种说法是不对的的，因素请参考教材第九章理解。＊【参考答案】这种说法不对的。作业四，4题30．下述是三个关于责任会计的论述：（1）内部转移价格属于短期价格决策内容�由具体业务部门操作而与责任中心无关。（2）各成本中心为了有效管理各中心发生的成本而应将其拟定为责任成本。（3）公司内部各机构或部门都必须被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任。你认同这三种做法吗？试分析并说明理由。提醒：这三种说法都有不准确之处。因素请参考教材第九章理解。＊【参考答案】（1）内部转移价格属于短期价格决策的内容，是内部结算制度的三大内容之一，而内部结算制度是指各责任中心之间按内部转移价格消偿互相提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。因此“内部转移价格与责任中心无关”的说法是不对的的。（2）这种说法不准确。成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。①成本中心不考核收益，只考核成本。②成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。③责任成本是成本中心考核和控制的重要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。（3）这种说法太绝对，应当为“公司部门各机构或部门都可以被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任”。31．内部结算制度设计的必要性探讨。提醒：内部结算制度设计的必要性请参考第九章第三节内容归纳总结。＊【参考答案】公司原有组织被划分各类责任中心后，建立内部结算制度设计是必要的。各责任中心间的业务活动关系便具有了交易性，也就需要为之设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。 内部结算制度是指公司各责任中心间按内部转移价格清偿互相提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。 设计公司的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。32．我国公司会计信息化进程如何？我国公司会计信息化与本来手工化进行制度设计的差别之处有哪些？对的理解公司会计信息化的优越性。提醒：请查阅相关资料，结合教材第十章第一节内容归纳总结。＊【参考答案】（1）现代的会计信息化是以强大的电算化为技术支撑的，所以说，信息化的发展到何种阶段，很大限度上取决于现有电算化技术如何创新。而电算化技术创新的关键，在于会计信息化软件。软件是电子计算机的灵魂。运用电子计算机所要达成的目的能否有效地实现，关键在于其使用的软件如何。因此，会计电算化的发展，其内涵就在于会计软件的开发与运营环境，以及其技术的发展。我国会计软件结构与功能的发展，从20世纪开始，大体可分为五个阶段：初始性开发的软件阶段（1979～1988）、单项业务解决软件阶段（1988～1993）、核算型软件阶段（1993～1998）、管理型软件阶段（1998～2023）和融合于全面公司管理型软件阶段（2023至今）。(2)手工会计模式与会计信息化模式核算的区别会计核算所用的计算工具和数据、信息的载体媒介不同。手工会计模式使用的会计工具是算盘计算器、纸张等会计信息化模式是一个人机结合的系统其特点是使用计算机来解决会计数据。数据解决过程按程序自动完毕特别是记账及报表生产的过程无须人工操作。手工会计模式的核算信息重要以纸张为载体而会计信息化模式的信息载体除必要的原始凭证外都是以电子数据的形式存储在磁性介质、光盘等非纸张的存储材质上其特点是信息存储量大检索方便、快速。会计核算程序不同。手工会计在进行会计数据解决时可描述为“会计凭证→会计帐簿→会计报表”的关系。在会计信息化模式核算流程中整个解决过程分为输入、解决、输出三个环节其控制的重点是在输入这个环节由输入的会计凭证生成帐簿和报表这个程序可描述为“会计凭证→会计帐簿会计凭证→会计报表”。一切中间过程都在机内操作而需要的任何中间资料信息都可以通过查询得到满足。随着核算程序的变化凭证、帐簿和报表的作用和关系也随之改变。④帐簿形式和错帐更正方法对帐、结帐和期末帐项调整的方式方法不同。手工会计模式核算采用平行登记法分别登记总账与明细帐填制记账凭证的差错、记账或过账的差错、数量或金额计算上的差错等都难免发生但在会计信息化模式核算中不存在记账和过账上的差错输入的凭证都通过计算机的逻辑校验所有的日记账、明细账、总账都出于同一数据源记账和过账都是由软件完毕。⑤帐户设立方法和帐簿登记方法不同。⑥会计工作的组织体制不同。在手工会计模式中会计工作组织体制依据会计科目类别或科目设立他们之间通过信息资料传递、互换建立联系互相稽核牵制使会计正常运营。在信息化模式会计中会计工作的组织以数据的不同形态作为重要依据一般会计部门划分如下专业组数据收集组、凭证编码组、数据解决组、信息分析组、系统维护组等(7)内部控制制度不同。手工会计模式核算重要靠会计人员在工作中遵守各项规章制度按照工作流程加强不同岗位间的稽核工作来达成内部控制的目的。而以会计核算软件运用为主的会计信息化模式工作中的内控部分除了人这个执行控制的主体外许多内容控制方法重要通过会计软件来实现的。因此其内部控制特点重要表现为人工控制和软件控制相结合内部控制向综合控制发展。8会计系统的设计方法不同。在手工会计中会计系统一般有会计师根据会计法规、会计准则、上级主管机构制定的统一的会计制度并参考同行业的经验针对公司工作的需要拟订撰写而成。有了电子计算机会计数据解决高度自动化帐册、报表都要根据打印机的规定重新设计不仅要遵循手工情况下的会计准则和会计制度还要遵循信息化下的一些特定的信息化制度。(3)公司信息化是指公司广泛运用现代信息技术，充足开发和运用公司内部或外部的，公司也许得到和运用的，并与公司生产经营活动有关的各种信息，以便及时把握机会，做出决策，增进运营效率，从而提高公司竞争力水平和经济效益的过程。能提高公司经营管理信息的准确性和及时性，有助于公司决策的进一步科学化；能促使公司业务办事程序和管理程序更加合理，从而有助于增强公司的快速反映能力；能进一步促进公司资源的合理组合及运用，使其在现有资源条件下达成最佳运用效果，从而大大提高公司的生产经营效率和管理效率；能给公司提供一个的强大、快捷的信息交流平台，有助于我们紧紧跟踪一些先进经验和成果，从而有助公司的发展，提高员工的创新能力。33．公司会计信息化保密规定？我国公司会计信息化与本来手工化进行制度设计的保密规定有何不同？目前我国公司会计信息化保密制度实行的重要难点有哪些？提醒：请查阅相关资料，结合教材第十章第二节内容归纳总结。＊【参考答案】（1）公司会计信息化后，必须要解决信息的安全问题。由于电子数据高度集中，高度依赖电脑，且受人为操作失误、机器故障、电脑病毒入侵及水灾、火灾等因素影响，数据容易被破坏，因此必须做好会计信息化的安全保密控制，重要控制措施应涉及：订立内部操作制度、严禁非电脑操作人员操作财会用电脑、设立操作权限限制、操作人员身份的密码控制、数据存贮和解决相隔离、设立接触与操作的日记控制、机房环境保护、安全供电系统的安装等。此外针对网络黑客和计算机病毒等，公司应增强网络安全防范能力，采用防火墙技术，信息加密存储功能等为会计信息化提供技术支持。（2）34．会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全替代，因此与传统手工会计核算方式相适应的内部控制、会计基础工作规范不能适应会计信息化的规定，会计信息化就是要完全转变传统手工会计核算方式下会计科目、会计凭证与会计账簿等内容而进行重新设计，否则会计信息化就无法实现。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。提醒：这种说法不准确的。从会计信息化涉及不同的使用层次、进行适应于会计信息化的规范、内部控制信息化等方面理解因素。＊【参考答案】会计信息化是采用现代信息技术，对传统会计模型进行重整，并在重整的基础上建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统。也就是说，会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络和远程通讯为主的信息技术对会计信息进行搜集、加工、传输、存储和应用，为公司经营管理、控制决策和社会经济运营提供充足、实时的信息。计算机替代手工记账，通常称为"甩账"。目前，甩账的审查和审批分为两大块，除国家中央业务主管部门外，均按属地由财政部门管理(军队等特殊部门除外)。国务院­行业主管部门在北京，而下属单位在全国各地，要审查一家单位的"甩账"工作，需要兴师动众，费用高昂，并且时间往往延长目前，计算机替代手工记账的管理在方法上各地很不一致，有的是财政直接管理，有的是由有关的会计学会、会计电算化协会等组织代为管理。35．会计工作权限设立原则，公司会计信息化权限设立设计规定，我国公司会计信息化与本来手工化下权限设立设计规定的差别之处？提醒：请结合第十章第三节内容和实践工作经验思考总结。＊【参考答案】教材P255-259划出的重点二、制度设计题1．《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号）》披露：（1）贵州益佰制药股份有限公司2023年度无依据预提产品检测费8481万元。（2）瓮福（集团）有限责任公司下属瓮福达州化工有限责任公司2023年至2023年使用31张虚假发票列支装修材料费用等支出173万元。（3）南京江宁经济技术开发总公司2023年度实际投资建造并拥有产权的办公楼1.19亿元未纳入会计账簿核算。（4）安徽辉隆集团皖淮农资有限责任公司2023年度销售货品时发生的租赁费、运费、装卸费均为白条收据，并通过向客户开具红字发票的形式直接冲减主营业务收入435万元。（5）福建中能电气股份有限公司2023年度购进并已领用的财会542万元未取得原始发票，漏缴公司所得税81万元。（6）厦门安妮股份有限公司及下属厦门安妮公司股份有限公司2023年度奖公司资金4147万元存入员工个人账户。（7）青岛双星股份有限公司下属双星轮胎销售有限公司2023年度由产品质量问题给予客户980万元折让，未按规定开具增值税红字专用发票。（8）河南天方药业股份有限公司2023年度在无发票的情况下，劣质销售服务费2978万元。（9）湖南天润化工发展有限公司2023年至2023年度原材料入库、领用及产成品入库、销售环节原始凭证大量缺失，包装物、原材料、产成品帐实严重不符。（10）青海西部水电有限公司2023年度存在购入钢材的发票开具单位和应付账款挂账单位不一致等会计违规问题。（11）四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等5家单位2023年度违规设立两套账簿，下属学生宿舍，公寓，物业管理服务中心等4家单位违规设立预算内帐套。规定：（1）试归纳上述公司在平常会计核算中存在的局限性。（2）分析手工会计下强化会计基础工资的核心内容。（3）回答原始凭证会计制度设计最应关注的风险。（4）回答几张凭证会计支付设计最应关注的风险。（5）回答公司设立两套或两套以上会计账簿的最大危险。（6）总结《公司内部控制应用指引第17号—内部信息传递》与会计信息化在规范会计基础工作上各自的特定作用。提醒：从内部控制、会计报表信息质量等方面归纳总结，并结合自己的工作实践进行理解阐述。＊（1）未严格遵守《会计法》、《公司会计准则》等的规定。＊（2）会计基础工作重要涉及：会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度及其基本规定和管理规定等等。在会计机构设立和人员配备方面特别要注意不相容岗位的分离及印章的管理。会计核算方面要注意原始凭证的真实、完整、及时传递。＊（3）在原始凭证设计过程中，还应注意遵循下列规定，第一：要适应公司生产经营的特点，兼顾记录部门、业务部门以及其他有关部门对业务管理的具体规定；第二：要适应公司内部机构设立和人员分工情况，贯彻内部控制制度，加强各业务部门和经办人员的责任意识，防止错误及舞弊行为；第三：要保证会计凭证简便易行，促使会计信息及时、高效传递；第四：要对的解决好借鉴与改善的关系，特别对于有统一规范格式的原始凭证，如非必要应尽量采用，以简化设计工作，保证会计实务规范统一。＊（4）设计记账凭证时，应考虑下列规定：第一。要保证记账凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清楚醒目,简朴明了；第二。应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，保证经济业务和会计工作的合法合规性；第三。记账凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记账凭证中应有标明所附原始凭证数量、概况的节目，以便查阅、核对；第四。记账凭证的设计应贯彻《会计法》和《公司会计准则》的规定，一律采用借贷复式记账法，以便规范公司的会计行为；第五。记账凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，公司可尽量采用国家有关部门统一印制的记账凭证，以简化设计工作，节约人力物力。＊（5）两套账的危害巨大：1.违反《会计法》中的，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告，的规定,公司向外界提供不真实外帐,导致决策失误。2.导致国家税款大量流失，偷税案件频繁发生。3.破坏社会风气，滋生腐败现象。4.耗损公司大量人力、财力以及物力，导致社会资源严重浪费。5.给审计部门带来更大的审计风险，且浪费较多的审计成本。＊（6）公司内部控制应用指引第17号——内部信息传递》，突出强调了内部报告的形成、使用和评估，提出了内部信息传递应当关注的重要风险以及相应的管控措施。该指引提出，公司内部信息传递至少应当关注下列风险：A.内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，也许影响生产经营有序运营。B.内部信息传递不通畅、不及时，也许导致决策失误、相关政策措施难以贯彻。C.内部信息传递中泄露商业秘密，也许削弱公司核心竞争力。“会计信息化”是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等解决，为公司经营管理、控制决策和经济运营提供充足、实时、全方位的信息。会计信息化是信息社会的产物，是未来会计的发展方向。2．《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小公司会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小公司会计人员中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言，“在我们公司，结算岗位的员工交会计，看管仓库的员工也叫会计。作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事我也做过。”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。”北京某会计认为小公司多是家族式管理，会计人一方面要解决好老板和其他亲戚之间的关系，此外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小公司会计提供的“保姆说”服务。规定：（1）试分析相对于大公司而言小公司的会计岗位设立的特点：（2）相对于大公司而言，小公司会强调建立系统的内部控制制度吗？（3）小公司没有相对完整的内部控制制度，因此也许就存在一些不规范的做法？为了规避这种情况的出现，你有如何的建议吗？（4）《小公司会计准则》，财会【2023】17号，已正式发布并自2023年1月1号起在全国小公司范围内实行。你认为小公司现在就有必要按《小公司会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？（5）阐述你对小公司会计制度设计的一些想法。提醒：＊（1）大公司会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人，而小公司由于规模小并且账目简朴，通常是一人多岗，实践中小公司老板认为一切有关数字的工作的应当交给会计去做。结合2023年10月26日颁布的《关于贯彻实行《小公司会计准则》的指导意见》、《小公司会计准则》和自己的工作实践阐述。＊【参考答案】《小公司会计准则》，财会〔2023〕17号，已正式发布，自2023年1月1日起在全国小公司范围内实行。深刻领略发布实行《小公司会计准则》的重要意义，小公司是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小公司发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。发布实行《小公司会计准则》是贯彻贯彻《中华人民共和国中小公司促进法》、《国务院关于进一步促进中小公司发展的若干意见》，国发〔2023〕36号，等有关法规政策的重要举措，有助于加强小公司内部管理，促进小公司又好又快发展，有助于加强小公司税收征管，促进小公司税负公平，有助于加强小公司贷款管理，防范小公司贷款风险。3．在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产数年，在苏州有只要生产车间和相应的管理部门，为开拓市场扩大销售，公司2023年开始在上海设有销售部。规定：假如你是该公司的会计制度设计者，你如何总体设计公司会计制度呢？会计组织机构设立的形式有哪些？如何选择？会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面呢？提醒：＊（1）公司会计制度涉及了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着公司的严格遵从性；第二部分是公司结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着公司会计制度的可设计性。当然在设计公司会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而公司会计制度设计就是将规范公司会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也涉及上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为公司的经营管理提供更多的信息资源。（2）公司会计组织机构设立形式是与公司的管理模式相匹配的，由于公司会计工作的核心就是真实地反映公司经济业务活动，会计组织机构设立涉及小型公司会计组织机构、大中型公司会计组织机构、集团公司会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。（3）该公司的会计组织机构的设立应与公司的规模和管理上具体规定的不同，设立相应原会计组织机构。当然假如上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设立方式。对上海销售部可运用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设立与该销售部规模相适应的会计机构与人员（4）会计工作岗位划分及职责拟定则是完毕工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。《会计基础工作规范》对会计工作岗位设立提出了基本原则与示范性规定：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的规定；会计工作岗位的设立由各单位根据会计业务需要拟定。（5）《公司内部控制基本规范》第28条明确了公司应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、防止性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般涉及：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（6）在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员互相配合、协调工作；假如该公司是国有公司其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计法第三十六条各单位应当根据会计业务的需要，设立会计机构，或者在有关机构中设立会计人员并指定会计主管人员；不具有设立条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。会计基础规范第六条各单位应当根据会计业务的需要设立会计机构；不具有单独设立会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。设立会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。4．资料：甲公司材料采购由采购部门根据经批准的请购单发出订购单。验收部门根据订购单规定对运达的货品验收，并编制一试多联的未连续编号的验收单。仓库更加验收单验收货品并签字后将货品入库保管。验收单涉及了数量、品名、单价等内容，其中一联叫采购部门登记采购明细账和编制付款凭证，待付款凭单批准后月末交会计部门，一联交会计部门登记材料明细账一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭证单登记有关账簿，在审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部门经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负债，但保存了支票印章。丁根据经批准的凭单及保证支票收款人名称与凭单内容一致后便签署支票，用时在凭单上加盖“已支付”印章。规定：分析甲公司材料采购业务内部控制存在的局限性。提醒：从内部控制的角度出发，从验收单、付款凭单、会计部月末审核付款凭单等方面进行解答。＊【参考答案】验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被反复记录。应建议公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，在金额或数量也许就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议公司采购部及时将付款单交会计部，按约定期间付款。5.资料：A公司发出库存商品对外销售的基本流程是：（1）销售部已签订的销售协议、订货单及仓储部的存货情况等为依据编制销售，发货，告知单；（2）发货告知单要通过相关授权人员审核；（3）仓储部依据经审批的销售，发货，告知单开具产品出库单；（4）仓储发出人和销售领用人签字确认；（5）上述基本流程体现子啊开具信息系统中。规定：根据A公司发出库存商品对外销售基本流程绘制相应的内部控制流程图。提醒：参考教材第八章第二节进行理解。6.W公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除考虑价格因素外，还要注重质量规定。W公司原材料采购重要通过招投标方式进行的。采购部门一方面从建立的供应商档案中拟定参与招标会议的供应商，通过比较产品性价比拟定几家供应商，由公司的检查部门从中拟定质优价廉的供应商。然后采购部门与供应商签订购买协议，购买的额原材料到达后再经检查部门进行抽检，出具检查单，仓库保管部门对数量、品种进行检查并出具入库单，财务部门审核及核对检查单、入库单、购货发票后登记明细账，采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。规定：分析该公司存活采购控制中存在的问题并提出完善对策。提醒：一方面要知道存货采购业务的控制原理。然后再对多给案例进行分析。请结合教材第四章第二节内容归纳总结。＊【参考答案】可依据教材第四章第二节P93等内容并参考以下提醒思考回答。依据公司内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计规定，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题：应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，导致库存短缺或积压，也许导致公司生产停滞或资源浪费；供应商选择不妥，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，也许导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，也许导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。问题：1.综合本题公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，也许因信息不充足，优良的供应商被排除在外；2.公司检查部门的检查，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此拟定质优价廉供应商，依据局限性；3.采购部门与供应商签订购买协议没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易导致多余采购；4.购买的原材料到达后再经检查部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也也许存在误差；5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后；。完善措施：大宗采购在网络和媒介上发布招标公告，材料的性价比判断应吸取成本核算人员和材料使用部门参与采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与协议核对，对与协议不符的材料拒收并索赔，采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不妥导致违约。采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采用有效控制措施，保证物资采购满足公司生产经营需要。7.资料：B公司存货盘点清查的做法如下：（1）拟定具体的存货盘点清查计划并合理安排相关人员（2）及时编制盘点表以反映盘点清查结果（3）分析帐实差异并编制盘点书面报告（4）对盘点清查中的问题要按照规定权限报经批准后解决（5）上述基本流程体现在会计信息体系中。规定：根据B公司存货盘点清查的做法绘制相应的内部控制流程图。提醒：紧密联系内部控制的实质，结合工作中的实践并参考教材第四章第二节内容归纳总结。审核编制盘点报告提出解决意见不通过通过存储存货的情况编制盘点计划审核编制盘点报告提出解决意见不通过通过存储存货的情况编制盘点计划审核盘点作业/盘点登记表分析账实差异盘盈盘亏、跌价解决财务信息系统通过不通过8.资料：N公司按照销售协议开展销售业务。竣工产品填制产成品入库单验收合格后入库。销售部门根据销售协议编制发货告知单规定仓库发货和运送部门办理托运手续。销售部门根据仓库发货告知单开具发票并登记产成品明细账。运送部门将发货告知单与销售发票一并交会计部门，会计部门与销售协议核对开具运杂费清单并告知出纳人员办理或看结算与财务解决。N公司还存在：（1）公司总经理可以解决与销售和收款有关的所有业务（2）会计部门根据总经理指令开具销售发票（3）仓库发货人员更加总经理指令给客户发运货品（4）仓库没有库存明细账及货品进出库记录，按估算毛利率计算销售成本（5）销售协议、销售计划、销售告知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文化和凭证从未核对（6）会计部门根据销售发票确认应收账款。规定：分析N公司销售业务内部控制存在的局限性提醒：从不相容岗位、销售发票的控制、成品出库的控制、设立库存明细账、定期核相应收账款控制等方面归纳总结。＊【参考答案】（一）1.入库、供货、装货等职责并没有有效分离。入库单和发货单本来应当由仓储部门填写，但公司却分别由生产部门和销售部门填写，这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉。2.运送部门设有根据发货单和销售定单装运货品并签发装运凭证，容易导致漏计销售收入。3.在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。电焊条子公司的出纳人员同时负责办理贷款结算和账务解决，这是极其严重的内部会计控制漏洞，很容易导致货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。4.公司没有专门的客户信用管理专人和机构，对销售产品的单位不能了解和掌握资信情况，会给收款带来很大隐患。（二）1.公司内部控制制度存在明显缺陷。诸多环节均缺少互相制约、互相监督的机制，在各种业务解决中没有体现内部会计控制的规定。2.不相容岗位没有互相分离。该公司经理可以解决销售与收款有关的所有业务，显然没有达成内部会计控制的规定。3.销售发票缺少严格的控制。销售发票是会计正式记录销售收入的标志，若对其控制不严，会导致公司财务状况反映不实和舞弊行为的发生。该厂开具发票时没有以销售部门的销售发票告知单以及客户的购货订单、销售告知单为准，而是先将“A厂”的货给购货单位，然后按甲的指令开发票，使大部分销售款没有入账。9.某公司销售业务的内部控制，销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，拟定交易的初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经历核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售协议。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。如是现销客户，当收到客户订单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售协议一份转交管理部门。营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销售告知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一个人领导）。储运部门依据销货告知单表白的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连用货品送交客户。客户签收后将送货连留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。规定：请指出该公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。提醒：（1）该公司内部控制的可取之处应当从不相容职务分工控制、信用管制系统、电脑系统授信额度确认的权限控制等方面进行点评。（2）该公司内部控制的缺憾之处应当凑够分离制度、应收账款的管理等方面进行点评。（3）请结合教材第四章第二节内容归纳总结。＊【参考答案】一、该公司内部控制制度的可取之处为：1．该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货告知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。2．该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了相应收账款的事前控制。3．该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。该公司采用的这些内控制度有助于各职能部门之间的互相牵制和监督。可在一定限度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中也许出现的低效率和侵吞公司利益的行为。二、该公司内部控制制度的缺憾之处为：1．分离制度的执行中还不够彻底，由于销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。2．应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函