政府与非营利组织会计 我国高等学校会计

第二十一章我国高等学校会计学习目标了解我国高等学校会计的特点和范围。了解高等学校会计资产、负债和净资产的会计核算方法。掌握高等学校会计收入、支出的内容和会计核算方法。1第一节我国高等学校会计概述高等会计是我国事业单位会计的组成部分。高等学校的业务活动有一定的特点，财政部在《事业单位会计制度》的基础上，结合高等学校会计的特点，单独制定了《高等学校会计制度》。2一、高等学校会计及其范围（一）高等学校会计高等学校是向社会提供教育、科学研究及相关业务活动的社会组织，是我国教育机构的重要组成部分。我国的高等学校包括公立高等学校（又称国有高等学校）和私立高等学校（又称民办高等学校）两种类型。3一、高等学校会计及其范围（一）高等学校会计高等学校会计是反映和监督高等学校财务收支活动及结果的专业会计。我国高等学校会计是事业单位会计的组成部分，执行《高等学校会计制度》，是通用《事业单位会计制度》在高等学校的具体应用。4一、高等学校会计及其范围（二）高等学校会计的范围1.《高等学校会计制度》适用于属于事业单位的高等学校。2.《高等学校会计制度》适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。5二、高等学校会计的特点1.高等学校的收入主要来源于国家财政资金。2.高等学校会计不要求进行成本核算。3.高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。6三、高等学校会计要素与会计科目（一）高等学校会计要素高等学校会计设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。7三、高等学校会计要素与会计科目（二）高等学校会计科目根据《高等学校会计制度》，高等学校会计共设置会计科目38个。其中资产类10个，负债类6个，净资产类6个，收入类9个，支出类7个。8序号编号科目名称序号编号科目名称

一、资产类12211应付票据1101现金13212应付及暂存款2102银行存款14221应缴财政专户款3110应收票据15222应交税金4112应收及暂付款16230代管款项5115借出款

三、净资产类6120材料17301事业基金7131对校办产业投资18310固定基金8132其他对外投资19320专用基金9140固定资产20341事业结余10150无形资产21351经营结余

二、负债类22352结余分配11201借入款项9序号编号科目名称序号编号科目名称

四、收人类

五、支出类23411教育经费拨款32511拨出经费24413科研经费拨款33521教育事业支出25415其他经费拨款34531科研事业支出26421上级补助收入35551经营支出27431教育事业收入36561上缴上级支出28432科研事业收入37571对附属单位补助29451经营收入38581结转自筹基建30461附属单位缴款31471其他收入10四、高等学校会计报表（一）高等学校会计报表高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件。高等学校应当按照国家预算支出分类和管理权限，定期向各主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。11四、高等学校会计报表（二）高等学校会计报表的内容《高等学校会计制度》规定，高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等。其中，资产负债表、收入支出表为主报表。12第二节高等学校会计的资产、负债简要介绍我国高等学校会计资产、负债的会计核算，阐述高等学校资产、负债的内容，并简要介绍会计核算方法。13一、高等学校会计的资产（一）资产的内容资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。高等学校的资产包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。14一、高等学校会计的资产（一）资产的内容序号编号科目名称1101现金2102银行存款3110应收票据4112应收及暂付款5115借出款6120材料7131对校办产业投资8132其他对外投资9140固定资产10150无形资产15一、高等学校会计的资产（一）资产的内容高等学校资产的核算，大多数与普通事业单位资产的核算方法相同，与事业单位会计相比较，主要区别是：16一、高等学校会计的资产（一）资产的内容1.高等学校会计设置“应收及暂付款”科目，核算各类应收款项和预付款项。在普通事业单位会计中，应收和暂付款项通过“应收账款”、“其他应收款”和“预付账款”三个科目核算。17一、高等学校会计的资产（一）资产的内容2.高等学校会计设置“借出款”科目，专门核算借给附属单位的款项。事业单位会计的借出款业务通过“其他应收款”科目核算。另外，由于不存在生产加工业务，高等学校会计的存货只设置“材料”一个会计科目，没有设置“产成品”等会计科目。18一、高等学校会计的资产（一）资产的内容3.高等学校将对外投资区分为“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个科目。事业单位只设置“对外投资”科目核算对外投资情况。19一、高等学校会计的资产（二）应收及暂付款的核算应收及暂付款是高等学校应收取或结算的各种应收、暂付款项。应收及暂付款的核算内容包括：各类应收款项、各类预付款项、备用金、预支差旅费等。20业务举例[例21-1]：某高等学校教师外出参加会议，预借差旅费6000元，以现金支付。借：应收及暂付款6000贷：现金600021业务举例[例21-2]：某高等学校教师出差回来，凭票据报销6800元差旅费，冲抵原借款后差额800元以现金支付。借：教育事业支出6800贷：应收及暂付款6000现金80022业务举例[例21-3]：某高等学校采购一批办公用品，预付订金30000元，以银行存款支付。借：应收及暂付款30000贷：银行存款3000023一、高等学校会计的资产（三）借出款的核算借出款是高等学校借给附属单位的周转金。高等学校实行独立核算的附属单位，若存在一时的资金不足，可以申请向上级单位借款。高等学校借给附属单位的周转金需要按规定偿还。24业务举例[例21-4]：某高等学校根据附属单位的需要，借给其临时周转资金100000元。借：借出款100000贷：银行存款10000025一、高等学校会计的资产（四）对校办产业投资的核算对校办产业投资是高等学校以货币资金、实物、无形资产等向学校自己举办的企业进行的投资。高等学校会计将投资区分为“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个科目，其核算方法与事业单位会计基本相同。26业务举例[例21-5]：某高等学校根据校办企业的发展需要，向其追加投资500000元，以银行存款支付。借：对校办产业投资500000贷：银行存款500000借：事业基金—一般基金500000贷：事业基金—投资基金50000027业务举例[例21-6]：某高等学校对校办产业投资取得投资收益100000元，款项已经收到。借：银行存款100000贷：其他收入—对校办产业投资收益10000028二、高等学校会计的负债（一）负债的内容高等学校负债是指高等学校所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。包括流动负债和长期负债。29二、高等学校会计的负债（一）负债的内容序号编号科目名称1201借入款项2211应付票据3212应付及暂存款4221应缴财政专户款5222应交税金6230代管款项30二、高等学校会计的负债（一）负债的内容高等学校的负债的核算方法，与普通事业单位基本相同。区别主要在以下两个方面：1.高等学校设立“应付及暂存款”，核算各类应付款项和预收款项。相当于事业单位会计的“应付账款”、“其他应付款”和“预收账款”等。2.高等学校设立“代管款项”，核算各种代为管理的款项。31二、高等学校会计的负债（二）应付及暂存款的核算应付及暂存款是高等学校应付、暂收的各类款项。不包括各种代为管理的款项。应付及暂存款的核算内容包括：1.各种应付款项。如购买货物的应付账款等。2.各种暂收款项。如各种代扣款项、收取的保证金等。32业务举例[例21-7]：某高等学校采购一批办公用品，价值30000元，已经入库，货款尚未支付。借：材料30000贷：应付及暂存款3000033业务举例[例21-8]：某高等学校开出支票，偿还上述所欠的款项。借：应付及暂存款30000贷：银行存款3000034业务举例[例21-9]：某高等学校发放本月工资，应付工资100000元，其中教学人员60000元，科研人员40000元。从应付工资中代扣职工负担的医疗保险5000元，住房公积金15000元，个人所得税10000元。将实发工资转入个人账户。借：教育事业支出60000科研事业支出40000贷：银行存款70000应付及暂存款—医疗保险5000住房公积金15000个人所得税1000035二、高等学校会计的负债（三）代管款项的核算代管款项是高等学校接受委托代为管理的各类款项，包括党费、团费、学生会会费、学会会费、工会会费等。36业务举例[例21-10]：某高等学校的学生会会费委托学校代为管理。收到学生会会费40000元，存入学校的银行账户。借：银行存款40000贷：代管款项—学生会4000037业务举例[例21-11]：某高等学校学生会为开展活动，报销支出2000元，以现金支付。借：代管款项—学生会2000贷：现金200038第三节高等学校会计的收入核算收入是指高等学校开展教学、科研及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入。收入的分类补助类收入事业类收入其他类收入包括教育事业收入、科研事业收入。包括经营收入、附属单位缴款、其他收入。39一、补助类收入补助类收入是高等学校从财政部门、上级部门获得的各类经费补助款。1.财政补助收入。2.上级补助收入。40一、补助类收入（一）财政补助收入财政补助收入是高等学校按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。1.教育经费拨款2.科研经费拨款。3.其他经费拨款。41一、补助类收入（一）财政补助收入如果高等学校存在专项性经费拨款，需要设置明细科目进行核算，并按专项拨款的要求进行使用。专项完成后，对各类专项经费收入类科目进行冲转，结余的专项拨款按规定上交专款拨款单位或转为事业基金。42业务举例[例21-12]：某高等学校收到财政拨入的本月经常性经费200万元，已经到账。其中，教育经费120万元，科研经费50万元，其他经费30万元。借：银行存款2000000贷：教育经费拨款—经常性拨款1200000科研经费拨款—经常性拨款500000其他经费拨款—经常性拨款30000043[例21-13]：某高等学校收到财政拨来的重点学科教育经费300000元，款项已经到账。借：银行存款300000贷：教育经费拨款—专项拨款300000业务举例44一、补助类收入（二）上级补助收入上级补助收入是高等学校收到主管部门或上级单位拨入的非财政补助资金。上级补助收入根据上级补助的性质，分为经常性补助和专项补助两个明细。对于专项上级补助，也需要按规定使用，并在完成后进行冲转。45[例21-14]：某高等学校收到主管教育部门拨来的经常性补助款1000000元，款项已经到账。借：银行存款1000000贷：上级补助收入—经常性补助1000000业务举例46业务举例[例21-15]：某高等学校收到主管教育部门拨来的专项补助款1000000元，资助学校的实验室建设，款项已经到账。借：银行存款1000000贷：上级补助收入—专项补助100000047二、事业类收入事业类收入是高等学校教育事业、科研事业及辅助活动所取得的收入。事业类收入是一种有偿收入，是提供服务取得的收入。事业类收入教育事业收入科研事业收入48二、事业类收入（一）教育事业收入教育事业收入是高等学校开展教学及其辅助活动所取得的收入，包括通过学历和非学历教育向单位或学生个人收取的学费、培养费、住宿费和其他教学收入。49二、事业类收入（一）教育事业收入1.收取的需要纳入财政预算外资金专户管理的收费，从财政专户核拨的预算外资金和部分经核准不上缴财政专户的预算外资金，计入教育事业收入。2.未纳入财政预算外资金专户管理的收费，收到时确认教育事业收入。50业务举例[例21-16]：某高等学校开办培训班，取得学费收入100000元，存入学校银行账户。此项收入未纳入财政专户管理。借：银行存款100000贷：教育事业收入10000051业务举例[例21-17]：某高等学校学历教育收取学费100000元，按规定此项收入需要全额上缴财政专户。借：银行存款100000贷：应缴财政专户款10000052业务举例[例21-18]：某高等学校上缴上述需要上缴财政专户的款项100000元。借：应缴财政专户款100000贷：银行存款10000053业务举例[例21-19]：某高等学校根据教育事业的需要，申请从财政专户核拨预算外资金80000元，款项已经到账。借：银行存款80000贷：教育事业收入8000054二、事业类收入（二）科研事业收入科研事业收入是高等学校开展科研及其辅助活动所取得的收入，包括通过承接科技项目、开展科研协作、转让科技成果、进行科技咨询所取得的收入和其他科研收入。55业务举例[例21-20]：某高等学校转让一项自主开发的科研成果，取得转让收入10万元，存入学校银行账户。借：银行存款100000贷：科研事业收入10000056三、其他各类收入（一）经营收入经营收入高等学校在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。高等学校的经营收入按权责发生制基础确认。57业务举例[例21-21]：某高等学校非独立核算的打字复印服务社取得经营收入2000元，已经存入银行。借：银行存款2000贷：经营收入200058三、其他各类收入（二）附属单位缴款附属单位缴款是高等学校附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。附属单位是高等学校附属独立核算的单位，如独立核算的分院、出版社、后勤集团等。这些附属单位根据学校体制安排，需要上缴一部分收入，形成附属单位缴款。59业务举例[例21-22]：某高等学校收到附属独立核算单位按规定上缴的收入100000元，款项已经入账。借：银行存款100000贷：附属单位缴款10000060三、其他各类收入（三）其他收入其他收入是高等学校取得的，除上述各项收入以外的收入。高等学校的其他收入主要包括投资收益、非限定性捐赠收入、利息收入、固定资产出租及其他零星杂项收入等。61业务举例[例21-23]：某高等学校对外投资，收到投资收益50000元，款项已经到账。借：银行存款50000贷：其他收入—投资收益5000062业务举例[例21-24]：某高等学校收到捐赠的教学用实验设备一台，价值30000元。借：教育事业支出30000贷：其他收入—捐赠收入30000借：固定资产30000贷：固定基金3000063第三节高等学校会计的支出核算支出是高等学校为开展业务活动和其他活动发生的资金耗费和损失。高等学校支出主要包括教育事业支出、科研事业支出、经营支出、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助和结转自筹基建等七个会计科目。64一、教育事业支出（一）教育事业支出的内容教育事业支出是高等学校开展教育事业活动发生的各项支出，包括专项支出和非专项支出。65一、教育事业支出（一）教育事业支出的内容教育事业支出按内容划分，包括人员支出、公用支出和补助支出。教育事业支出按用途划分，包括教学支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出和学生事务支出。教育事业支出按资金性质划分，分为经常性支出（或基本支出）和专项支出（或项目支出）。66一、教育事业支出（二）教育事业支出的核算教育事业支出按收付实现制基础确认，以实际发生的数额计量。直接发生的事业支出，在发生时确认支出。领用库存材料，在材料发出时确认支出。购入的固定资产，经验收后确认支出，同时记入固定资产。固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。67业务举例[例21-25]：某高等学校开展教学研讨活动，支付相关费用50000元，以银行存款支付。借：教育事业支出—经常性支出50000贷：银行存款5000068业务举例[例21-26]：某高等学校行政管理部门领用材料价值6000元。借：教育事业支出—经常性支出6000贷：材料600069业务举例[例21-27]：某高等学校用教育事业经费购置一台设备，价值100000元，以银行存款支付，设备已经通过验收。借：教育事业支出—经常性支出100000贷：银行存款100000借：固定资产100000贷：固定基金10000070业务举例[例21-28]：某高等学校为应届毕业生组织招聘大会发生支出30000元，以银行存款支付。借：教育事业支出—经常性支出30000贷：银行存款3000071业务举例[例21-29]：某高等学校使用财政拨入的重点学科教育经费，组织教学观摩活动，发生支出20000元，以存款支付。借：教育事业支出—专项支出20000贷：银行存款2000072二、科研事业支出（一）科研事业支出的内容科研事业支出是高等学校为完成所承担的科研任务，以及所属科研机构所发生的费用开支，包括专项支出和非专项支出。73二、科研事业支出（二）科研事业支出的核算科研事业支出按收付实现制确认，以实际发生的数额计量。如果存在专项科研支出，需要按规定用途使用，项目完成后与相应的科研专项收入科目对冲。74业务举例[例21-30]：某高等学校所属研究所，发生办公费用5000元，以存款支付。借：科研事业支出—经常性支出5000贷：银行存款500075业务举例[例21-31]：某高等学校使用主管部门拨来的科研经费，购入研究用仪器一台，价值50000元，以存款支付。借：科研事业支出—经常性支出50000贷：银行存款50000借：固定资产50000贷：固定基金5000076业务举例[例21-32]：某高等学校为完成社会科学基金课题项目，发生材料印刷费用20000元，以项目专款支付。借：科研事业支出—专项支出20000贷：银行存款2000077三、经营支出（一）经营支出的内容经营支出是高等学校在教学、科研及辅助活动之外，开展非独立核算经营活动发生的支出。78三、经营支出（二）经营支出的核算高等学校的经营支出，按权责发生制基础确认。核算高等学校在教学、科研及辅助活动之外，开展非独立核算经营活动发生的支出。79业务举例[例21-33]：某高等学校非独立核算的打字复印服务社本月房租2000元，以银行存款支付。借：经营支出2000贷：银行存款200080四、其他各类支出1.拨出经费，是高等学校按核定的预算拨付所属单位的预算资金。2.对附属单位补助，是高等学校用财政补助收入之外的资金补助附属单位所发生的支出。3.上缴上级支出，是指高等学校按规定标准或比例上缴上级单位的支出。4.结转自筹基建，是高等学校经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设的支出。81业务举例[例21-34]：某高等学校根据预算管理关系，向所属单位转拨本月教育经费拨款50000元。借：拨出经费50000贷：银行存款5000082业务举例[例21-35]：某高等学校用集中的收入，对所属独立核算单位补助20000元。借：对附属单位补助20000贷：银行存款2000083业务举例[例21-36]：某高等学校根据本年的收入情况，按规定比例上缴上级单位款项200000元。借：上缴上级支出200000贷：银行存款20000084业务举例[例21-37]：某高等学校自筹资金100000元用于基本建设，转存基建财务管理部门。借：结转自筹基建100000贷：银行存款10000085第四节高等学校会计净资产的核算一、净资产的内容高等学校净资产是资产减去负债后的余额。序号编号科目名称1301事业基金2310固定基金3320专用基金4341事业结余5351经营结余6352结余分配86二、基金的核算高等学校会计同普通事业单位会计一样，在净资产中设立了事业基金、固定基金和专用基金三个基金。高等学校会计事业基金、固定基金、专用基金的核算，同普通事业单位会计基本相同，包括提取设置与使用两项业务。只是在专用基金设置上稍有不同。87二、基金的核算高等学校会计的专用基金，除普通事业单位设立的修购基金、职工福利基金外，还设立了：1.学生奖贷基金。2.勤工助学基金。3.留本基金等。88二、基金的核算1.学生奖贷基金学生奖贷基金是高等学校按照规定从教育事业收入中提取的，用于发放学生奖学金和助学贷款的基金。89业务举例[例21-38]：某高等学校按规定比例，从教育事业收入中提取学生奖贷基金60000元。借：教育事业支出60000贷：专用基金—学生奖贷基金6000090业务举例[例21-39]：某高等学校发放本学期学生奖学金，共计30000元，以现金支付。借：专用基金—学生奖贷基金30000贷：现金3000091二、基金的核算2.勤工助学基金勤工助学基金是高等学校按照规定从收入中提取的，用于支付学生开展勤工助学活动报酬以及困难学生补助的基金。92业务举例[例21-40]：某高等学校按规定比例，从教育事业收入中提取勤工助学基金40000元。借：教育事业支出40000贷：专用基金—勤工助学基金4000093业务举例[例21-41]：某高等学校使用勤工助学基金支付学生劳动报酬20000元，以现金支付。借：专用基金—勤工助学基金20000贷：现金2000094二、基金的核算3.留本基金留本基金是高等学校收到的限定保留本金的基金。高等学校收到的一些捐赠，出资者限定基金的本金不能动用，要求保证基金本金的完整。高等学校可以用此项基金进行投资，在投资中获取一定的投资收益，并可以使用基金产生的投资收益安排支出。95业务举例[例21-42]：某高等学校收到捐赠款100000元，捐赠人要求在学校设立“奖励基金”，限定基金本金不能动用，只能使用其投资收益奖励学习成绩优异的学生。借：银行存款100000贷：专用基金—留本基金10000096业务举例[例21-43]：某高等学校留本基金取得投资收益20000元，将其转入留本基金。借：银行存款20000贷：其他收入—留本基金投资收益20000借：其他收入—留本基金投资收益20000贷：专用基金—留本基金2000097三、结余和结余分配的核算结余是指高等学校收入与支出相抵后的余额。高等学校的结余分为事业结余和经营结余。1.事业结余。高等学校在一定期间除经营收支、未完成的专项收支以外各项收支相抵后的余额。2.经营结余。高等学校在一定期间经营收入与经营支出相抵后的余额。98三、结余和结余分配的核算高等学校的专项收支不转入事业结余。高等学校会计并没有设置总账类会计科目核算专项收入和专项支出，而是在教育经费拨款、上级补助收入、教育事业支出、科研事业支出等科目下，设置专款项目进行明细核算。99三、结余和结余分配的核算事业结余教育经费拨款科研经费拨款其他经费拨款上级补助收入教育事业收入科研事业收入附属单位缴款其他收入拨出经费教育事业支出科研事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建100三、结余和结余分配的核算经营结余经营收入经营支出101业务举例[例21-44]：年终，某高等学校对未完工的专款项目进行冲转。该项目为学校重点教学实验室建设项目，财政部门当年已经拨入专项经费100000元，当年已经使用了其中的60000元。实验室建设项目尚未完成。借：教育经费拨款—专项拨款60000贷：教育事业支出—专项支出60000102业务举例[例21-45]：某高等学校年终各非专项收入、支出账户余额如表所示，结转事业结余和经营结余。103业务举例收入金额支出金额教育经费拨款2000教育事业支出3200科研经费拨款300科研事业支出350其他经费拨款200上缴上级支出150教育事业收入1500结转自筹基建0科研事业收入100对附属单位补助70上级补助收入50拨出经费300附属单位缴款80经营支出80其他收入20经营收入100合计4350合计4150104业务举例（1）结转事业结余（事业类收入）借：教育经费拨款20000000科研经费拨款3000000其他经费拨款2000000教育事业收入15000000科研事业收入1000000上级补助收入500000附属单位缴款800000其他收入200000贷：事业结余42500000105业务举例（1）结转事业结余（事业类支出）借：事业结余40700000贷：教育事业支出32000000科研事业支出3500000上缴上级支出1500000对附属单位补助700000拨出经费3000000事业结