第1讲：《企业会计准则第2号-长期股权投资准则》(2014年)

1《长期股权投资》准则解读与案例分析（2014）2探讨问题新准则适用范围与规范内容初始计量：非合并方式方式取得的投资非同一控制下企业合并/同一控制下企业合并后续计量：后续计量：成本法后续计量：权益法新准则中核算方法的转换：公允价值计量、权益法与成本法长期股权投资的处置与减值3一.新准则适用范围和规范内容不再涉及长期股权投资信息披露。【《企业会计准则41号-在其他主体中权益的披露》规范】长期股权投资的定义：投资方对被投资单位实施控制（CAS33）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业(CAS40)的权益性投资。适用范围排除。风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。【选择题】企业通常可以通过以下哪几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（）A.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；B.参与被投资单位财务和经营政策制定过程；C.与被投资单位之间发生重要交易；D.向被投资方派出管理人员；E.向被投资单位提供关键技术资料；F.存在前面一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方有重大影响。企业需综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。答案：ABCDEF【判断题】A公司在2011年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业于2011年12月31日和2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%和20%的权益，则A公司将该投资视作债券性投资，按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。答案：正确。6二.初始计量（1）企业合并以外方式——以支付现金获得长期股权投资【案例分析题】2010年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。借：长期股权投资——投资成本16000+400

贷：银行存款16400（2）企业合并以外方式——以发行权益性证券获得长期股权投资【案例分析题】2010年3月10日，甲公司通过增发6000万股普通股（面值1元/股），从非关联方处取得乙公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，甲公司支付证券承销机构等400万元的佣金和手续费，假定甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与甲公司增发股份的公允价值不存在重大差异，不考虑相关税费等其他因素影响。借：长期股权投资——投资成本10400

贷：股本6000银行存款400

资本公积——股本溢价4400-400注意：发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入。【案例分析题】非上市公司A公司在成立时，H公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。B公司为上市公司，其权益证券有活跃的市场报价。投资合同约定，H公司作为出资的长期股权投资作价4000万元（与公允价值相当），交易完成后A公司注册资本增加至16000万元，其中H公司持股比例为20%。A公司能够对B公司施加重大影响，不考虑相关税费等其他因素影响。A公司会计处理：借：长期股权投资——投资成本4000

贷：实收资本3200资本公积——资本溢价800注意：A公司发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，所以A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资初始投资成本。（3）非同一控制下企业合并【案例分析题】2012年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，取得该部分股权投资后能够对B公司实施控制。为核定该股权价值，额外支付评估费用50万元。合并中，A公司支付的资产在购买日的账面价值为土地使用权4000万元（公允价值6400）、专利技术1600万元（公允价值2000万元）、银行存款1600万元。假定A公司和B公司在合并前不存在任何关联关系。借：长期股权投资——投资成本10000

管理费用50

贷：无形资产5600银行存款1650营业外收入280011（4）同一控制下企业合并2014年《企业会计准则解释第6号》解读二、根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？12答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。

【案例分析题】2010年6月30日，P公司向同一集团内部另一家S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.68元），取得S公司100%股权，相关手续当日完成并能够对S公司实施控制。S公司之前为A公司于2008年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（包括商誉500万元），假定p公司和S公司都受到A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。P公司会计处理：借：长期股权投资——投资成本4000

贷：股本1000资本公积——股本溢价300014【课后习题】天将集团控制M公司和N公司两个子公司。2012年1月1日，天将集团以4000万元的对价从集团外部收购A公司80%的股权,并能控制A公司的财务和经营政策。在购买日，A公司的可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值3000万元。2014年1月1日，M公司以5000万元的对价从天将集团手中购入其持有的A公司80%的股权（同一控制下的企业合并）。2012年1月1日至2014年12月31日期间，A公司按照购买日净资产账面价值计算的净利润的为1000万元，按照购买日公允价值计算的净利润为800万元。无其他所有者权益变动。2014年1月1日，A公司的净资产相对于母公司天将集团而言的账面价值为：2012年1月1日，天将集团合并A公司的合并商誉=4000-4000*80%=800万；自2012年1月1日，A公司净资产公允价值4000万元持续计算至2013年底的账面价值为4800万元（4000+800）；M公司收购A公司的初始投资成本为4800*80%+800=4640M公司个别财务报表层面会计处理：借：长期股权投资——成本4640

资本公积360

贷：银行存款5000M公司合并日合并财务报表层面的合并抵消分录：借：可辨认净资产4800

商誉800贷：长期股权投资4640

少数股权权益960初始投资成本中包含的已经宣告尚未发放的现金股利或利润如何处理？【选择题】2010年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按照持股比例可享受60万元。不考虑所得税影响。试问，甲公司长期股权投资的初始投资成本为多少？A.16000B.16400C.16340D.15960答案：C17三.后续计量：成本法投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。（控制定义参考“合并报表”准则）采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益（企业会计准则3号解释）。【原来规定：投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回】18三.后续计量：权益法投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。新增内容19初始投资成本的调整：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。20对被投资方所有者权益变动份额的确认：投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）；被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。21【案例分析题】企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整28800000

——其他综合收益5400000贷：投资收益28800000其他综合收益5400000【判断题】2010年3月20日，A,B,C公司分别以现金200万、400万、400万出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的股权。A公司具有重大影响，对该股权按权益法核算。自设立之日起至2012年1月1日，D公司实现净损益1000万元，无其他净资产变化情况。2012年1月1日，经三方一致同意，B公司增资800万元，增资后D公司净资产为2800万元，A,B,C公司分别持有15%，50%和35%。假设A公司和D公司采用同样的会计政策和会计期间，且未发生内部交易。则A公司享有的权益20万元（2800*15%-200-1000*20%），属于D公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。A公司应调整对D公司长期股权投资账面价值，并调整“资本公积-其他资本公积”。请判断A公司的处理是否正确？答案：正确23对投资方净损益份额的确认：投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认；投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益；投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【选择题】2013年1月10日，甲公司购入乙公司30%股份，购买价款时2200万元，能够施加重大影响。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元【其中：存货公允价值700万元（账面价值500万元）；固定资产公允价值1600万元（甲公司预计剩余折旧年限16年），原值1200万元，已折旧240万元（乙公司预计使用年限20年）；无形资产公允价值800（甲公司预计剩余摊销年限8年），原值700，已摊销140万元（乙公司预计使用年限10年），固定资产和无形资产残值均为0】，2013年乙公司实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的存货有80%实现对外销售。试问：甲公司在2013年12月31日，应确认多少投资收益？A.180B.111C.150D.121答案：B25对超额亏损的确认：投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。【反向恢复】26【判断题】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。27【续前例】如果乙企业当年度的亏损额为18000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2400万元。该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1200万元。28对联营企业或合营企业的权益性投资重分类：对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理；对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。

29四.新准则中核算方法的转换5%20%80%不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资重大影响联营企业共同控制合营企业控制子公司公允价值计量权益法成本法30四.新准则中核算方法的转换31四.新准则中核算方法的转换322014年准则最新规定（第十四条第一款）投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。1.公允价值计量权益法【判断题】A公司于2012年2月取得B公司10%的股权作为可供出售金融资产，取得成本为600万元，2013年1月2日A公司又从市场上取得B公司12%股权，实际支付款项1200万元，原10%投资在该日的公允价值为1000万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，A公司对B公司可供出售金融资产的账面价值为1000万元，计入其他综合收益的累积公允价值变动为400万元。从2013年1月2日起，A公司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算。2013年1月2日，A公司会计处理时，确认的投资收益为400万元，试判断该处理是否正确？答案：正确34【案例分析题】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元，2013年12月31日其公允价值为1000万元。2014年2月1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支付款项3150万元，原5%投资在该日的公允价值为1050万元。从2014年2月1日起，A公司能够对B公司施加重大影响。2014年2月1日B公司可辨认净资产公允价值为22000万元。要求：编制2013年11月10日至2014年2月1日A公司有关会计分录。35（1）2013年11月10日借：可供出售金融资产——成本900贷：银行存款900（2）2013年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动100贷：其他综合收益100（3）2014年2月1日借：长期股权投资3150贷：银行存款3150借：长期股权为投资1050贷：可供出售金融资产——成本900

——公允价值变动100

投资收益

50借：其他综合收益100贷：投资收益

100应确认营业外收入=22000×20%-（3150+1050）=200（万元）借：长期股权投资200贷：营业外收入2002.权益法成本法2014年准则最新规定（第十四条第二款）：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。在编制个别财务报表时：（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（3）购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

37【课后习题】2013年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司定向发行6000万股本公司股票及下列金融资产为对价，以换取A公司持有乙公司30%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股5元，双方确定的评估基准日为2013年4月30日。上述股权转让合同于2013年5月15日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。甲公司该并购事项于2013年5月18日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2013年6月1日发行，甲公司向A公司定向增发本公司6000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元；对价的金融资产资料：①交易性金融资产的账面价值为400万元（成本300万元，公允价值变动为100万元），当日公允价值500万元；②可供出售金融资产的账面价值为5600万元（成本5000万元，公允价值变动为600万元），当日公允价值6000万元工商变更登记手续亦于2013年6月1日办理完成。同时甲公司对乙公司董事会改组并派一名董事参与乙公司董事会。乙公司可辨认净资产账面价值为88800万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为90000万元，其差额为一项为无形资产评估增值1200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法计提摊销额。会计处理如下：长期股权投资初始投资成本＝4×6000＋500＋6000＝30500（万元）借：长期股权投资——成本30500公允价值变动损益100其他综合收益600贷：股本6000资本公积——股本溢价（3×6000）18000交易性金融资产——成本300——公允价值变动100可供出售金融资产——成本5000——公允价值变动600投资收益（500－300＋6000－5000）1200对初始投资成本不需要调整。（2）自甲公司2013年6月1日取得乙公司30%股权起到2013年12月31日期间，乙公司实现净利润1170万元；其他综合收益增加100万元。2014年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润为2060万元；乙公司分配现金股利500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。会计处理如下：2013年：调整后的净利润＝1170－1200/10×7/12＝1100（万元）借：长期股权投资——损益调整330贷：投资收益（1100×30%）330借：长期股权投资——其他综合收益30贷：其他综合收益（100×30%）302014年：调整后的净利润＝2060－1200/10÷2＝2000（万元）借：长期股权投资——损益调整600贷：投资收益（2000×30%）600借：应收股利（500×30%）150贷：长期股权投资——损益调整150借：长期股权投资——其他综合收益180贷：其他综合收益（600×30%）1802014年6月30日长期股权投资账面价值＝成本30500＋损益调整780＋其他权益变动210＝31490（万元）（3）2014年7月1日，甲公司以银行存款50000万元，从乙公司其他股东购买了乙公司的40%的股权。至此持股比例达到70%，并控制乙公司，由权益法转换为成本法核算。借：长期股权投资50000贷：银行存款50000借：长期股权投资31490贷：长期股权投资——成本30500——损益调整780——其他综合收益210长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原权益法下的账面价值31490＋购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值50000＝81490（万元）3.公允价值计量成本法2014年准则最新规定（第十四条第二款）：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。在编制个别财务报表时：（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（3）购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

在编制合并财务报表时，应按按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。43【案例分析题】A公司有关投资于B公司。有关资料如下：（1）A公司于2013年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司原持有B公司5%的股权于2013年12月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。借：可供出售金融资产——成本2000贷：银行存款2000借：可供出售金融资产——公允价值变动500贷：其他综合收益500（2）2014年1月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。至此A公司对B公司的持股比例达到55%，并取得控制权力。A公司与C公司不存在任何关联方关系。A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资25000贷：银行存款25000借：长期股权投资2500贷：可供出售金融资产2500长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原公允价值计量的账面价值2500＋购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值25000＝27500（万元）原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。借：其他综合收益500贷：投资收益500464.权益法公允价值计量2014年准则最新规定（第十五条第一款）：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。47【案例分析题】（1）2012年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元（包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。借：长期股权投资——成本1400贷：银行存款1400借：长期股权投资——成本100（3750×40%－1400）贷：营业外收入100（2）2012年A公司全年实现净利润1000万元（上半年发生净亏损1000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。调整后的净利润＝2000－100－200/10÷2＝1890（万元）借：长期股权投资——损益调整756贷：投资收益（1890×40%）756借：长期股权投资——其他综合收益600贷：其他综合收益（1500×40%）600（3）2013年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。借：应收股利（1000×40%）400贷：长期股权投资——损益调整400调整后的净利润＝370－200/10÷2＝360（万元）借：长期股权投资——损益调整144贷：投资收益（360×40%）144借：其他综合收益（500×40%）200贷：长期股权投资——其他综合收益200（4）2013年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整500万元、其他权益变动400万元）借：银行存款1600贷：长期股权投资——成本（1500×25%/40%）937.5——损益调整（500×25%/40%）312.5——其他综合收益（400×25%/40%）250投资收益100②在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产960贷：长期股权投资——成本（1500－937.5）562.5——损益调整（500－312.5）187.5——其他综合收益（400－250）150投资收益60③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。借：其他综合收益400贷：投资收益400522014年准则最新规定（第十五条第二款前半部分）：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；……5.成本法权益法【案例分析题】A公司原持有B公司60%的股权（取得时，B公司可辨认净资产公允价值为9000万元，假定公允价值和账面价值相同），能够实施控制。2012年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值6000万元(未计提减值准备)，将其中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司取得B公司投资到部分股权处置前，B实现净利润5000万元（其中4000万元为取得投资之日起到处置部分股权期初）。假定A、B公司提取盈余公积的比例均为10%。假定B公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。试问，剩余股权在A公司个别财务报表中的账面价值是多少？确认长期股权投资的处置损益借：银行存款3600

贷：长期股权投资2000

投资收益16002.调整剩余长期股权投资的账面价值（1）剩余股权账面价值4000，与原来投资应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间额差额=4000-9000*40%=400为商誉。不需要对长期股权投资的成本进行调整。（2）处置投资后，按持股比例享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为4000*40%，调整长期股权投资账面价值，并调整留存收益；（3）处置投资期初至处置日之间实现的净损益400万元（1000*40%），应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。借：长期股权投资2000

贷：盈余公积160

利润分配-未分配利润1440