第1章 纳税筹划导论

纳税筹划南京信息工程大学经济管理学院于波联系方式：yubo@用教材纳税筹划教程，毛夏鸾、刘钰主编，机械工业出版社，2009.1目录（26+6学时）第一章导论第二章基本理论与方法第三章增值税的纳税筹划第四章消费税的纳税筹划第五章营业税的纳税筹划第六章关税的纳税筹划第七章企业所得税的纳税筹划第八章个人所得税的纳税筹划第九章其他税种的纳税筹划第十章企业创立阶段的纳税筹划第十一章企业投融资行为的纳税筹划第十二章企业重组中的纳税筹划第十三章企业购销活动中的纳税筹划第十四章国际避税第十五章风险与防范第一章导论了解纳税筹划，首先需要了解税收！公共需要（公共交通、国防安全、医疗卫生、教育培训等）——公共产品——政府——税收税收——是公共部门用于满足公共需要、执行公共事务的社会必要费用，是政府提供公共产品的费用补偿，是国家调节社会经济运行的经济杠杆。特征：强制性、无偿性、固定性什么是纳税筹划？“如果纳税人依据法律所作的某些安排可以少缴税，那么就不能强迫他们多缴税。”——汤姆林（英国上议院议员）案例2005年，某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得1，8000元，如何填写稿酬分配表才能纳税额最小？稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。税率为20%，减征30%。稿酬所得征税：应纳税所得额=每次所得收入-费用扣除额费用扣除采取定额扣除和定率扣除两种方法。①每次收入不超过4000元的，减去费用800元；②每次收入超过4000元的，则按每次收入额减去20%的费用。（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：

5人免税；第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）比较方案1和方案2，方案2节约税金：1848—1568=280（元）案例英国17世纪中期征收的“窗户税”：从量税，2-10先令方案1：改装窗户，躲避税务检查；方案2：建造房屋时少开窗户，甚至不开窗户。方案1为逃税，方案2为纳税筹划。案例的启示？纳税筹划的概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳等目标的一系列谋划活动。国际财政文献局（IBFD）：通过纳税经营活动或个人事物活动的安排，以达到缴纳最低的税收。纳税筹划的概念纳税筹划：纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。纳收筹划的特点合法性/法律性预期性/筹划性目的性风险性收益性纳税筹划与偷税《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金；编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。纳税筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在；转移或隐匿财产；致使税务机关无法追缴；数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金纳税筹划与抗税第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。纳税筹划与骗税第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。纳税筹划与避税第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。税收筹划：可接受的避税/节税。不可接受的避税：钻税收法律的空子，与国家宏观经济政策相违背。案例说明国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税纳税筹划的原则法律原则——合法性原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则——效益性原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则社会原则——公开性原则经济原则——整体性原则便利性原则节约性原则股权融资还是债务融资？纳税筹划的分类按税收筹划服务对象分类法人、非法人按税收筹划的区域分类国内、国外按税收筹划的对象分类一般税收筹划、特别税收筹划按税收筹划的人员划分内部、外部按税收筹划采用的方法分类技术派、实用派按税收筹划实施的手段分类政策派、漏洞派按企业决策项目投资、经营、成本核算、成本分配意义：纳税筹划的经济和社会效应维护纳税人的合法权利促进国家税收政策目标的实现促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善延期申报权（经税务机关核准）延期纳税权（不可抗力等引起，省局以上批准，不超过3个月）申请减免税权多缴税款申请退还权委托税务代理权要求赔偿权知情权与保密权申请复议和提起诉讼权对违法行为的检举权纳税筹划权纳税人的权利纳税筹划产生的原因国家间税收管辖权的差别税收执法效果的差别税制因素各国税法要素界定不同税基、税率、税收优惠不同税收制度因素税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠如何利用税收管辖权的不同进行筹划？思考？《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收人为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。）个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并充分利用这一点。

例如，某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。

如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：应纳税所得额＝（20000＋15000＋30000）×（1－20％）＝52000（元）应纳税额＝52000×40％－7000＝13800（元）案例其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：设计费应纳税额＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）翻译费应纳税额＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）技术服务费应纳税额＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）总共应纳税额＝3200＋2400＋5200＝10800（元）稍稍安排一下可以少缴3000元。案例调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-2000)*45%-15375=208725（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）案例2008年，某报纸专栏记者的月薪为50，0000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？其他因素税法相对稳定性与现实活动的复杂性各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别通货膨胀关境与国境的差异技术进步资本流动实施税收筹划的前提条件具备必要的法律知识级别高的优于级别低的法律特别法优于普通法国际法优于国内法法律不溯及既往具备相当的收入规模具备税收筹划意识税收筹划的税种选择不同税种在经济活动中的地位和影响，不同税种具有不同的税负弹性。税负，也称为税收负担率，是应交税金与主营业务收入的比率；税负弹性，就是主营业务收入变动引起应交税金变动的幅度。税收筹划的工作步骤熟练把握有关法律规定了解纳税人的财务状况和要求签订委托合同制定筹划计划并实施税收筹划应注意的问题正视税收筹划的风险性了解理论与实践的差异关注税收法律的变化树立正确的税收筹划观税收筹划原理：绝对节税原理直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。1、纳税人差异手段；2、税率差异手段；3、课税对象差异手段；4、纳税环节差异手段；5、纳税义务发生时间差异手段；6、纳税地点差异手段；7、减免税差异手段；8、延期纳税手段9、企业组织形式差异手段；纳税筹划的技术手段纳税筹划的技术手段10、企业投资差异手段；11、企业重组差异手段；12、会计核算手段。纳税筹划的技术手段免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案1：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用方案2：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第三，向税务机关办理减免税手续。

减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性减税奖励性减税减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。减税技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化案例A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？扣除技术扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。抵免技术抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化案例某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：其一，是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；其二，是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第