第三章审计目标与审计程序

第三章审计目标与审计程序【学习目的】了解：审计总目标的演变及审计的总目标理解:管理当局认定掌握:审计目标的实现与审计程序关系

注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。可概括为下图：

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

注册会计师

–审计——审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、审计工作底稿合为一编，分六章讲解，共计122页，讲解17个小时，其中，审计目标讲解2.3个小时。本编每年占考试分值：直接相关部分不低于20分。

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

二、审计总目标和审计具体目标

审计目标体系包括：总目标和具体目标。

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

一、审计目标概述审计目标取决于两个因素：社会需求、审计界自身的能力和水平。审计目标是审计的方向。1、审计总目标的演变项目详细审计（英国）资产负债表审计（美国）财务报表审计审计的目的查错防弊判断偿债能力做决策，鉴证报表可信性审计的方法详细审计以账项为基础抽查以制度为基础，合理保证，抽样审计报告使用人股东债权人社会公众

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

2、财务报表审计的总目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

（1）财务报表是否按适用的会计准则和相关会计制度的

规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位

的财务状况、经营成果和现金流量。

简单来说，主要是审计财务报表的合法性和公允性。财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对报表整体不存在重大错报提供绝对保证。2、财务报表审计的总目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下4个方面的原因：

（1）利益冲突：报表使用者担心管理层会提供偏见、不公正甚至欺诈性的

财务报表。

（2）重大性：报表是使用者用来进行经济决策的重要信息来源。

（3）复杂性：报使用者缺乏会计知识，难以对报表的质量做出评估，他

们要求注册会计师对报表的质量进行鉴证。

（4）间接性：大多数使用者都远离客户，不可能接触到会计记录，更无

法对会计记录进行审查。

财务报表审计的目标对注册会计的审计工作，发挥着导向作用，界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序和性质、时间、范围，决定了注册会计师发表审计意见的方式。三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

（补充）审计工作前提：

管理层和治理层：认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。管理层和治理层应承担的责任包括：

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或

错误导致的重大错报；

3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制

财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会

计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时

不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

（补充）注册会计师的责任：

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：

第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表

审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够

发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻

管理层和治理层对财务报表的责任。三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

【例题1·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。

A.管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

『正确答案』ABCD

『答案解析』管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

【例题2·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有（）。

A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报

B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审计单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任

D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有重大错报；选项C，如果注册会计师严格的按照审计准则的规定执行审计业务,并且保持了应有的职业谨慎,则通常认为注册会计师没有过失，不承担责任。三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

被审单位认定审计目标交易和事项1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

被审单位认定审计目标期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

被审单位认定审计目标列报和披露1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

【例题3·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。对营业收入的下列认定中，通过实施对本期销售额函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.分类B.截止

C.发生D.完整性三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

『正确答案』C三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

【例题4·单选题】对于营业收入下列认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类三、审计具体目标

第三章审计目标与审计程序第一节审计目标

与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

『正确答案』C一、审计程序概述

第三章审计目标与审计程序第二节审计程序

（一）政府审计的审计程序

1、计划阶段

2、实施阶段

3、报告阶段

（二）注册会计师审计一般程序

1、计划阶段

2、实施阶段

3、报告阶段

审计程序图

第三章审计目标与审计程序第二节审计程序

二、财务报表审计程序

第三章审计目标与审计程序第二节审计程序

（一）接受业务委托

1、初步了解审计业务环境

2、签订审计业务约定书

（二）计划审计工作

1、进行初步的业务活动

2、制订总体审计策略

3、制订具体的审计计划

（三）实施风险评估程序

审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员经过审计后发表

不恰当审计意见的可能性。

二、财务报表审计程序

第三章审计目标与审计程序第二节审计程序

审计风险=重大错报风险×检查风险

二、财务报表审计程序

第三章审计目标与审计程序第二节审计程序

（四）实施控制测试和实质性程序

审计实施阶段也称审计外勤工作阶段。它是审计人员根据审计计划确定的审计范围、审计重点、审计步骤和方法，实施审计行为，收集和评价审计证据，借以形成审计结论实现审计目标的过程。

审计实施阶段主要是审计测试，包括：内部控制测试和实质性测试。

（五）完成审计工作和编制审计报告

1、整理与评价审计证据

2、复核审计工作底稿

3、编制审计差异调整表

4、撰写审计报告

5、整理审计档案

6、后续审计

第三章审计目标与审计程序本章作业

案例分析作业A公司是一家物业管理公司，从事物业管理服务，每月按物管合同向业主收取物业管理费，并代收水电费，拟委托S会计师事务所对A公司2013年度财务执行情况进行年度审计。

要求：

（1）假定你是S会计师事务所的一名注册会计师，并为A公司审计项目组的负责人，请你为A公司拟订2013年度审计的总体目标；

（2）请指出你所从事的审计能做到何种保证；

（3）请分析一下报表使用者为什么要请会计师事务所出具审计报告；

案例分析作业（4）请你针对下表所列被审单位的认定制订具体的审计目标。

假定被审单位财务负责人已表明A公司财务报表在所有重大方面均按企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。被审单位认定具体审计目标主营业务收入

主营业成本

管理费用

财务费用

营业外收入

现金

银行存款

存货

固定资产

应收账款

应付账款

重大关联方交易

期末未决诉讼

案例分析作业（5）请描述一下你将要进行的审计程序。【本章小结】本章主要阐述的是审计目标和审计程序。审计目标包括审计总目标和具体审计目标，审计程序包括计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告。通过学习，要求了解审计目标的演变、财务报表循环和审计业务约定书的内容，熟悉具体审计目标的确定及其与认定的关系，掌握必要的审计程序。一、审计目标概述（一）审计目标的含义1.审计目标含义

是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。

审计目标是审计工作的出发点和归宿2.审计目标与审计目的

我们一般认为，审计目标和审计目的的含义是相通的。（二）

审计目标体系审计总体目标（评价受托经济责任的履行情况）财务审计目标（公允性）财经法纪审计目标（合法性）经济效益审计目标（效益性）财务审计总目标财务审计具体目标一般审计目标项目审计目标

审计目标体系图过程:1.查错防弊阶段（1933年以前）(账表导向审计)数据稽核账簿审计详细审计“资”审计报表审计

审计目标:查错防弊审计方法:详细审计(即逐笔审查会计记录和账簿)2.验证财务报表的真实性和公允性阶段（1933——1988年）(系统导向审计)审计目标:真实性、公允性随着内部控制理论和实践得以发展和系统基础审计确立，具体来说，是评价被审计单位的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。审计方法:主要采取抽查方式并逐步使用系统基础审计（亦称制度基础审计）3.查错防弊和财务报表验证并重阶段

（1988年至今）

(风险导向审计)[英美]在对会计报表审计中,强调审计战略,使用审计模式,采用分析性方法的审计称之。审计目标:查错防弊与验证财务报表真实性与公允性随着社会对审计人员的要求不断提高，审计诉讼案件频繁发生，审计风险加大审计方法:风险基础审计法二、财务审计目标(一）、

财务审计总目标（二）、财务审计具体目标1.概念我国独立审计的总目标也就是财务审计的总目标，

它是对被审计单位会计报表的公允性表示意见。(一)财务审计总目标公允性是指会计报表的编制符合下列条件：

会计政策的选用和重大会计估计的确定符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，并且是恰当的；

影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当的表达和披露；

会计报表中所反映的信息已经得到了合理的分类和汇总。2.我国财务报表审计的总目标

（1）对财务报表发表审计意见（2）评价财务报表的合法性（3）评价财务报表的公允性（4）审计意见的作用及其局限性（5）目标的导向作用（二）财务审计的具体目标

是总体目标的具体化，又可细分为一般审计目标和项目审计目标。

由于一般审计目标是基于对被审计单位管理当局认定的考虑而具体确立的，我们先介绍管理当局的认定。1．管理当局认定的含义

（或称断言、申明）是指管理当局对会计报表各项目所作的各种明确的或暗示的表示。[例如]

某公司2012年12月31日部分资产负债表如下：

固定资产70000000明示性认定包括以下两个：固定资产是存在的；

固定资产的正确余额是7000万元。暗示性的认定包括以下三个所有应报告的固定资产都包括了；上述固定资产全部归被审计单位所有；

固定资产的使用不受任何限制。（1）、存在或发生；

记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关

（2）、完整性；

所有应当记录的交易和事项均已记录

（3）、权利与义务;

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

（4）、计价与分摊；

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

（5）、表达与披露。（祥下）2.管理当局的认定包括的内容(1)、总体合理性;(2)、真实性；(3)、完整性；(4)、所有权；(5)、估价；(6)、截止；(7)、机械准确性；(8)、分类；(9)、披露。3．

一般审计目标

(适用于所有项目的审计)

是一般审计目标的具体化，它应根据具体项目的特性加以确定。下表列示了存货的项目审计目标及其与一般审计目标、管理当局认定

的关系。

4.项目审计目标

表

存货的一般审计目标、管理当局认定与项目审计目标

管理当局具体审计目标一般审计目标项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错误存在或发生真实性在资产负债表中，已记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货均盘点并计入存货总量权利和义务所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未做抵押计价和分摊估价帐面存货数量与实际数量相符，用于估价存货的会计政策无错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是正确的机械准确性存货项目的总计数量与总帐数量一致有关存货的各帐表之间金额钩稽关系正确表达与披露分类存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类披露存货主要种类和估价基础已作揭示存货的抵押或转让已作揭示与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与列报相关的认定与具体审计目标第二节、审计程序（一）审计程序定义(二)政府审计程序（三）民间审计程序（一）审计程序定义是审计机构和审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。(二)政府审计的审计程序计划阶段1、编制审计项目计划，确定审计事项政府审计的任务包括：（1）.年度审计工作计划（2）.本级人民政府和上级审计机关交办的事项（3）.群众检举揭发的事项2、委派审计人员，组成审计小组。审计组实行组长负责制。为保持独立性，审计人员应遵循回避原则。3、初步调查被审计项目或单位的基本情况。4、拟订审计工作方案审计工作方案包括：被审单位或项目名称、审计目标、审计方式、审计依据、审计范围和内容、审计要点、审计计划时间、审计人员和分工、审计实施步骤等。5、下达审计通知书《审计法》规定审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。审计通知书的内容包括：被审单位名称、执行审计任务的依据、审计内容范围和时间、对被审单位提出的配合审计工作的要求、审计组成员姓名和职务、审计机关公章及签发日期等实施阶段1、进驻被审单位，召开见面会，听取基本情况介绍，协商有关审计事宜。2、了解评价被审单位内部控制，调整原审计方案。（控制测试）3、运用各种审计方法，获取充分、适当的审计证据，形成审计记录，汇总编制审计工作底稿。（实质性测试）报告阶段1、整理和分析审计工作底稿2、编写审计报告初稿，征求被审单位意见《审计法》规定审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见。被审计单位应当自接到审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组或者审计机关。

3、撰写审计报告正稿，报送审计机关，审计机关审定报告后作出审计结论和处理决定审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。

被审单位对审计决定不服，可在收到审计结论和处理决定15日内向上一级审计机关或本级人民政府申请复审，上一级审计机关或本级人民政府收到复审申请的30日内必须给予回复。在复审期间，原审计结论和处理决定照常执行。4、建立审计档案，进行审计总结5.监督审计结论和处理决定的执行审计程序与审计目标的实现【见书】接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序执行控制测试和交易实质性测试执行实质性分析程序和余额细节测试完成审计工作和出具审计报告1.委托阶段

【审计委托】2.计划阶段

【审计计划】3.实施阶段

【审计实施—风险评估与应对】（1）控制测试（2）实质性测试4.终结阶段【审计终结——完成审计工作与审计报告】

完成审计工作和出具审计报告（三）

民间审计程序1.接受业务委托在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用（1）概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。（2）作用①可以增进事务所与委托人之间的了解；②可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；③是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据

2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解被审计单位基本情况；①业务性质、经营规模和组织结构②经营情况和经营风险、③以前年度接受审计的情况④财务会计机构及工作组织⑤其他与签订审计业务约定书相关的

事项

例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。

目的：确定是否接受委托；如果接受委托，可以安排进一步的审计工作。（3）评价会计师事务所的胜任能力；①评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助）②评价独立性③评价保持应有谨慎的能力（4）商定审计收费；可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费今后应该成为基本方法。（5）明确被审计单位应协助的工作。①准备齐全的会计资料 ②解释、询问、配合审查 ③适当地方代编工作底稿3．审计业务约定书应包括的内容（1）签约双方的名称（2）委托目的（3）审计范围（4）会计责任与审计责任在审计业务约定书中约定双方责任，不但可以确认会计师事务所的工作，而且还可提请被审计单位明晰其应负的责任。5）签约双方的义务会计师事务所应履行的主要义务包括：①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位应履行的主要义务有：①及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；③按约定条件，及时足额支付审计费用。6）出具审计报告的时间要求（7）审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。（8）审计收费约定书应明确计费依据、计费标准及付费方式与时间。（会计咨询等非审计业务可以采用或有收费）（9）审计业务约定书的有效期间要明确生效日和失效日。（10）违约责任（11）签约时间（12）其他有关事项如会计咨询项目，应写明双方各自的职责；首次接受委托，还应考虑期初余额的审计责任及如何与前任注册会计师联系等事项。2.计划阶段1）、了解被审计单位基本情况

2）、签定审计业务约定书

3）、初步评价被审计单位内部控制

4）、确定重要性

5）