税收负担分析2

2023/2/506.税收体系与结构2023/2/5dufe参考、阅读书目马国强主编《中国税收》，东北财经大学出版社马国强主编《税收概论》，中国财经出版社[英]亚当·斯密著：《国民财富的性质和原因的研究》[德]瓦格纳著：《财政学》[英]约翰·穆勒：《政治经济学原理》[美]马斯格雷夫著：《美国财政理论与实践》2023/2/5dufe提要6.1导论6.2税收体系与结构的规定性6.3税收体系与结构的决定因素6.4税收体系与结构的演变轨迹6.5中国现阶段的体系与税收结构2023/2/5dufe6.1导论研究的目的税收对经济活动与社会生活的调节，主要是通过税收体系来实现；税收结构则表明政府的税收收入主要来自哪些税收，政府的税收政策主要是通过哪些税收实现在税收理论与实践中，税收体系与结构是一个十分重要的问题2023/2/5dufe研究方法与内容规范分析：税收体系与结构的规定性与决定因素——逻辑、归纳实证研究：税收体系与结构的演变轨迹——历史、经验与实证分析2023/2/5dufe6.2税收体系与结构的规定性税收体系是构成税收制度的具体税收种类。它是税收总量与税收水平的落脚点税收结构是构成税收制度的具体税收种类的相对地位。2023/2/5dufe概念界定税种、税制、税法税收要素征税对象、纳税人、税基、税率、税收优惠、纳税期限与纳税地点税收体系主体税与辅助税流量税与存量税商品税、所得税、财产税税收结构与税制结构税收体系、税收结构税制体系、税制结构单一税制与复合税直接税与间接税税收种类及划分2023/2/5dufe税收体系的决定因素一个国家一定历史时期的税收体系，是由可供选择的征税对象及其与公平、效率、简便等税收原则的符合度决定的可供选择的征税对象与公平、效率、简便等税收原则的符合度，成为设置税种和建立税收体系的充分条件2023/2/5dufe在农业占主导地位的经济社会，可供选择的征税对象主要是农业的生产要素与生产成果：生产要素主要是农业的生产者和土地，农业的生产成果主要是农产品的产量以农业的生产要素为基础设置税种，建立丁税与地税并行的税收体系，就是一种必然的结果2023/2/5dufe在工业、服务业占主导地位的经济社会，可供选择的征税对象依旧是生产要素与生产成果：生产要素主要是劳动力与资本，生产成果主要是商品化的货物与服务、货币化的收入或所得以生产成果为基础设置税种、建立税收制度则成为必然的选择2023/2/5dufe税收体系的演变历程总结税收体系的演变历程，为三个不同的阶段：以要素为基础的税收体系在农业经济占主导地位的社会，政府的税收主要是要素税，即“丁税”与“地税”丁税是以人为对象的税收，一般按人头征收，为简便起见，也可按户征收，称“户税”，为防止逃税，还可按“灶”或按“床”征收，称“灶税”、“床税”地税是以土地为对象的税收，一般按面积征收，为公平起见，通常将土地划分为不同的等级，每级规定不同的税率2023/2/5dufe以产业为基础的税收体系在农业社会向工业社会转变的过程中，国民经济由两个此消彼长的部门所构成，一个是自然经济占统治地位的农业经济，一个是商品经济占统治地位的工业经济、服务业经济。在这种情况下，政府的税收主要是产业税它也由两个此消彼长的部分所构成：农业税，主要是以土地为对象、向农民征收工商业税，主要以货物与服务或收入与所得为对象、向市民征收2023/2/5dufe以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系在工业经济与服务业经济占主导地位的现代社会，整个国民经济都属于商品经济、市场经济，不仅工业、服务业属于商品经济、市场经济，而且农业也实现了商品化，进入了市场经济体系在这种情况下，政府的税收主要是流程税，即对国民收入生产与分配过程征的税，包括：对要素收入征收的所得税对商品消费征收的货物与劳务税2023/2/5dufe现代各国的税收体系主要是由以下几类税种构成的：商品税商品税是以生产与销售的货物或服务为对象征收的一类税，又称货物与劳务税，包括国内商品税与进出口商品税国内商品税是对境内生产与销售的货物或服务征的税，通常又分为一般商品税与特殊商品税。一般商品税是对所有货物或服务普遍征的税，特殊商品税是对烟、酒、汽油等部分货物及赌博等特殊服务征的税进出口商品税是对进出口商品征的税，包括进口关税、出口关税2023/2/5dufe所得税所得税是对所得征收的一类税，包括企业所得税与个人所得税企业所得税是对企业所得征的税，在一些国家也被称为公司所得税或法人所得税个人所得税是对个人所得征的税，有时也被简称为所得税在一些国家，由企业或个人缴纳的社会保险基金有时也被视为税收，并被称作社会保障税。从这个角度说，企业所得税和个人所得税属于一般性质的所得税，社会保障税属于具有指定用途的所得税2023/2/5dufe财产税财产税是对财产征收的一类税，包括有形财产税与无形财产税现实生活中，由于无形财产难以征税，财产税主要是有形财产税，包括不动产税与动产税。不动产税主要是土地税、房屋税，动产税包括车税、船税等其他税其他税是商品税、所得税、财产税之外的各种税，如印花税等税收影响点与税种设置、分布家庭企业资本市场要素市场消费品市场1资本品市场

2345678910111213141516个人所得税零售税消费支出税公司所得税企业收入雇主薪给税工薪税股利所得税保留利润税折旧消费家庭储蓄投资扣除折旧后净收入征税支出企业储蓄家庭收入IMF和OECD税收分类类别IMF税收分类OECD税收分类类别1所得税个人所得税个人所得税所得税1公司所得税公司所得税资本利得税资本利得税2社会保险税雇员缴纳雇员缴纳社会保险税2公司缴纳公司缴纳其他主体缴纳其他主体缴纳3工薪税工薪税工薪税工薪税34财产税与净财富税不动产税不动产税财产税与净财富税4遗产税赠与税遗产税赠与税净财富税净财富税5国内商品税一般商品税一般商品税国内商品税5特种商品税特种商品税6进出口税进出口税7其他税其他税其他税其他税62023/2/5dufe中国现行税收体系中国税收商品税所得税财产税其他税印花税印花税国内商品税进出口商品税增值税营业税消费税其他国内税车辆购置税城市维护建设税教育费与文化事业建设费烟叶税

关税船舶吨税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税土地税房屋税车船税资源税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税房产税、契税车船税流量税存量税直接税间接税税收结构的决定因素已有文献中，有四种不同的税制结构概念：(1)税种组合方式；(2)税种组合方式+税种相对地位；(3)税种组合方式+税种相对地位+税种内部构造；(4)税种组合方式+税种相对地位+税种内部构造+政府间税种划分各国历史和现实中存在的税制结构，可以划分为五种类型：(1)单一商品税为主体的税制结构；(2)单一所得税为主体的税制结构；(3)商品税与所得税主次搭配的税制结构；(4)所得税与商品税主次搭配的税制结构；(5)商品税所得税并重的税制结构。税制结构的决定因素经济发展水平税收政策目标人均收入水平对税制结构的决定经济结构对税制结构的决定国际化程度对税制结构的决定政府收入目标对税制结构的决定社会公平目标对税制结构的决定经济效率目标对税制结构的决定经济增长目标对税制结构的决定2023/2/5dufe税收结构以税收体系为基础。在相同的税收体系的基础上，决定税收结构的因素主要有：各类税收的收入与调节能力：流量税与存量税各类税收的公平与效率符合度：直接税与间接税各类税收对税收管理环境的要求：商品税与所得税历史的惯性2023/2/5dufe现代各国的税收结构税制结构演变轨迹现代：是以流量税为主、存量税为辅的在流量税与存量税之间，则有三种不同的类型：以商品税为主的税收结构以所得税为主的税收结构商品税与所得税并重的税收结构2023/2/5dufe

税种税收收入国内增值税21093.48国内消费税6071.55进口货物增值税、消费税10490.64出口货物退增值税、消费税-7327.31营业税11157.91企业所得税12843.54个人所得税4837.27资源税417.57城市维护建设税1887.112010年中国税收总收入和主要税种税入2023/2/5dufe

税种

税收收入房产税894.07印花税1040.34城镇土地使用税1004.01土地增值税1278.29车船税241.62船舶吨税26.63车辆购置税1792.59关税2027.83耕地占用税888.64契税2464.85烟叶税78.36其他税收1.8

合计73210.79数据来源：财政部2010年全国公共财政收入决算表2023/2/5dufe2010年中国税收结构2023/2/5dufe2011年中国税收总收入和主要税种税入国内增值税24266.63国内消费税6936.21进口货物增值税、消费税13560.42出口货物退增值税、消费税-9204.75营业税13679企业所得税16769.64个人所得税6054.11资源税595.87城市维护建设税2779.29房产税1102.39印花税1042.22其中：证券交易印花税438.452023/2/5dufe城镇土地使用税1222.26土地增值税2062.61车船税302船舶吨税29.76车辆购置税2044.89关税2559.12耕地占用税1075.46契税2765.73烟叶税91.38其他税收4.15合计89738.39数据来源：财政部2011年全国公共财政收入决算表2023/2/5dufe2011年中国税收结构2023/2/5dufe2012年中国税收总收入和主要税种税入税种收入

国内增值税26415.51

国内消费税7875.58

进口货物增值税、消费税14802.16

出口货物退增值税、消费税-10428.89

营业税15747.64

企业所得税19654.53

个人所得税5820.28

资源税904.37

城市维护建设税3125.63

房产税1372.492023/2/5dufe续表

印花税985.64

其中：证券交易印花税303.51

城镇土地使用税1541.72

土地增值税2719.06

车船税393.02

船舶吨税40.98

车辆购置税2228.91

关税2783.93

耕地占用税1620.71

契税2874.01

烟叶税131.78

其他税收5.22税收收入合计100614.282023/2/5dufe税收体系税种税收收入(亿元)占GDP比重(%)占税收总额比重(%)商品税

增值税(国内)26415.515.0923.79营业税15747.643.0314.18消费税(国内)7875.581.527.09其他国内商品税

车辆购置税2228.910.432.01城市维护建设税3125.630.602.81教育费附加与文化事业建设费——

—烟叶税131.780.030.12关税(含船舶吨税)2824.910.542.54海关代征进口环节增值税与消费税14802.162.8513.33商品税合计73152.1214.1065.88所得税企业所得税19654.533.7917.70个人所得税5820.281.125.24所得税合计25474.814.9122.94财产税资源税904.370.170.81土地税

耕地占用税1620.710.311.46土地使用税1541.720.301.39土地增值税2719.060.522.45房屋税

房产税1372.490.261.24契税2874.010.552.59车船税393.020.080.35财产税合计11425.382.2010.29

其他税印花税985.640.190.89其他工商税5.220.000.00其他税合计990.860.190.89

各类税收总计111043.1721.40100.002012年中国税收体系与结构2023/2/5dufeOECD各国的税制结构（%）税种1985199520002008个人所得税30272525公司所得税881010社会保险税22252425工薪税1111财产税5665直接税小计66656667一般消费税16191920特别消费税16131210其他税收*2333间接税小计34353433合计1001001001002023/2/5dufeOECD各国的税制结构（%）2023/2/5dufe数据来源：OECDRevenueStatistics2011（19