第三章账户与复式记账

第三章设置账户与复式记账本章提要◆账户设置◆复式记账原理与借贷记账法◆总分类账户与明细分类账户3.1设置账户一、会计科目㈠、会计科目的概念与意义1、概念会计科目即简称科目，是指对会计要素进行分类核算与控制的具体项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类。流动资产存货货币资金应收预付款交易性金融资产库存现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目库存现金银行存款原材料会计账户资金运动负债所有者权益资产收入费用利润2、意义◆有助于对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类；◆可以将复杂的经济活动变为有规律的、容易识别的经济信息，为进一步转换为会计信息做好准备；◆为设置账户、填制会计凭证和登记会计账簿提供依据；◆可以为编制财务报告奠定基础；◆有助于为企业投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众提供全面、系统的会计信息。㈡、会计科目的确定原则1、体现企业经济活动及其资金运动的特点。2、全面、系统地反映会计要素的内容。3、保持相对的稳定性。4、适应经济业务不断发张变化的需要和会计理念更新的需求。5、保证统一性与灵活性相结合。6、简明适用并具有分类和编号。㈢、会计科目的分类所有者权益类成本类损益类共同类资产类资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类负债类1、按照会计要素分类2、按照反映的经济内容3、按照提供会计核算指标的详细程度分类⑴、总分类科目（一级科目，会计科目表中的科目）即对经济业务的具体内容进行总扩分类的会计科目，是进行总分类核算、提供总括指标和信息的依据，如“原材料”、“应收账款”等，是反映总括性核算指标的科目。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由根据会计相关法规或规章统一确定。⑵、明细分类科目即对总分类科目反映的经济内容进行详细分类的会计科目，是进行明细分类核算、提供明细分类指标和信息的依据。按我国现行会计制度规定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，通常各单位可根据实际需要自行设置。总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目

三级科目会计核算指标的详细程度分类㈣、补充说明1、会计科目名称属于国家统一会计制度的规范要求，记账时要写全称，既不可多写一字，少写一字，也不能写错别字或杜撰简体字。2、会计科目的编号。一般采用4位数。第一位数字表示科目的大类；第二位数字表示科目的小类，第三、第四位数字表示各小类之下科目的序号。如：1002号科目，“1”代表资产大类，“0”代表货币资金小类，“02”代表该科目系反映货币资金内容的第二个会计科目。二、账户㈠、会计账户的含义账户是按会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、连续、系统地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。

设置依据：根据会计科目设置，会计科目就是账户的名称；

基本特征：具有一定结构；

主要作用：用来记录经济业务；

会计核算的一种专门方法和工具。库存现金库存现金会计账户与会计科目的比较联系：会计科目和账户都是分门别类地反映会计要素的具体内容，所反映的经济内容是相同的。区别：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的结构、格式，可以对会计要素进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果（一种工具）。注意：在实际工作中通常将二者作为同义语理解。㈡、会计账户的基本结构与内容1、会计账户的基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构（T形账户）√账户名称√经济业务发生时间√记录经济业务的依据√经济业务的简要说明√经济业务涉及和影响会计要素的金额2、会计账户基本结构的简化形式——T形账户

左方

（账户名称）

右方

¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料期初余额300001000040000500030000

期末余额45000

原材料借方贷方3、会计账户能够提供的金额指标上期结转来的金额本期借方发生额本期贷方发生额期末结余金额4.会计账户的设置方法及分类★根据会计制度规定的会计科目设置会计账户。★与会计科目分类相一致。3.2复式记账原理与借贷记账法一、复式记账原理㈠、记账方法的概述1、记账方法的含义。即运用特定的记账符号，按照一定的规则，使用文字和数字在相关账户中登记各项经济业务的一种专门方法。现行使用的记账方法种类：单式记账法和复式记账法。2、单式记账及其评价◆对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中单方面进行记录登记的方法。◆通常只登记货币资金收支、债权和债务情况，而不登记实物资产的收付内容。◆采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的准确性。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料不予登记1000㈡、复式记账法的概念与特征复式记账是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

复式记账的两个基本特征：

1、每一项经济业务的发生，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面、清晰地反映每项经济业务的来龙去脉；

2、对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果；3、以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。复式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料10001000㈢、复式记账的理论依据

运用特定的计录方法把经济业务发生所引起的两个或两个以上的会计要素变动方面及金额记录下来。以会计等式为理论依据，充分揭示企业经济活动和资金运动的内在规律性。规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。

【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。

【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务复式记账㈣、复式记账的基本原则⑴必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。⑵每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。⑶必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。⑷定期汇总的全部账户记录必须平衡。㈤、复式记账的具体方法1、收付记账法即以“收”、“付”作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要是用收、付来表示资金、费用和收益的增减变动。2、增减记账法即以“增”、“减”作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要是以“同增同减，有增有减”作为记账规则。3、借贷记账法即以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法㈠、借贷记账法的概念◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；◆对于每项经济业务必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户进行记录；◆复式记账法的一种。㈡、借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。⑴理解为账户上两个对立的方向或部位，可用来指明在账户中应记入的两个不同方向；

⑵理解为构成一个会计分录中的两个或两个以上的对应账户的相互关系，反映经济业务引起的资金增减变动；【例1】企业甲向企业乙购入一辆货车，价值100000元，货款暂未付。借：固定资产——货车100000

贷：应付账款——企业乙100000

借方（左方）

贷方（右方）㈢、借贷记账法的账户结构1、资产类账户的结构资产类账户期末余额计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借（如“银行存款”）

贷期初余额×××

增加额×××减少额×××

×××

本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××资产类账户2、负债类账户的结构负债类账户期末余额计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借（如“短期借款”）

贷期初余额×××减少额

×××增加额××××××

本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××

负债类账户3、所有者权益类账户的结构所有者权益类账户期末余额计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借（如“实收资本”）

贷期初余额×××减少额

×××增加额××××××

本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××

所有者权益类账户4、成本类账户的结构成本类账户期末余额计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末企业在产品的成本借（如“生产成本”）

贷（若有）期初余额×××

增加额×××减少或冲销额×××

×××

本期发生额×××本期结转额×××

（若有）期末余额×××成本类账户5、损益类账户的结构⑴、收入类账户的结构。借（如“主营业务收入”）

贷冲销额

×××增加额×××

本期结转额×××本期发生额×××

收入益类账户⑵、费用类账户的结构借（如“主营业务成本”）

贷

增加额×××冲销额×××

本期发生额×××本期结转额×××

费用类账户6、结论增加减少一般有余额且在借方减少增加一般有余额且在贷方一般有余额且在贷方减少增加增加减少及结转减少及结转增加增加减少及结转若有余额应在借方一般无余额一般无余额㈣、借贷记账法的记账规则【例2】1月2日，甲公司从银行存款中提取现金20000元。借：库存现金20000贷：银行存款2000020000借贷库存现金借贷银行存款20000【例3】1月5日，甲公司3个月前承兑的一张面值为30000元的不带息应付票据到期，现因资金不足而无力支付，遂按规定将其转为应付账款。借：应付票据30000

贷：应付账款3000030000借贷应付账款借贷应付票据30000【例4】1月10日，甲公司将资本公积100000元转作资本，并按规定办理妥相关手续。借：实收资本100000

贷：资本公积100000100000借贷实收资本借贷资本公积100000【例5】200X年1月20日，甲公司经批准向银行取得为期6个月的借款60000元，并直接支付给某投资者，以减少其投资额。借：实收资本60000

贷：短期借款60000600000借贷短期借款借贷实收资本600000【例6】1月21日，甲公司因政府拨款项目完工而将专项应付款40000元转为资本公积。借：专项应付款40000

贷：资本公积4000040000借贷资本公积借贷专项应付款40000【例7】200X年1月23日，甲公司取得为期6个月的借款50000元，直接存入银行。借：银行存款50000

贷：短期借款5000050000借贷短期借款借贷银行存款50000【例8】200X年1月25日，甲公司接受某投资者投入的资金180000元，直接存入银行。借：银行存款180000

贷：实收资贷实收资本借贷银行存款50000【例9】200X年1月26日，甲公司以银行存款70000元归还所欠B公司的应付账款。借：应付账款70000

贷：银行存款7000070000借贷银行存款借贷应付账款70000【例10】200X年1月27日，甲公司以银行存款80000元退回某投资者的投资。借：实收资本80000

贷：银行存款8000080000借贷银行存款借贷实收资本80000【例11】200X年1月份，甲公司销售商品的总售价为1600000元。其中：已收回货款并存入银行为1100000元，尚未收回货款的为500000元。假定甲公司于月末一次集中反映商品销售收入（不考虑相关税费）。1100000借贷银行存款借贷应收账款5000000借贷主营业务收入1600000借：银行存款1100000

应收账款500000贷：主营业务收入1600000【例12】200X年1月份，甲公司销售商品的总成本为1300000元，假定甲公司于月末一次集中结转销售商品的成本。借：主营业务成本1300000

贷：库存商品13000001300000借贷主营业务成本借贷库存商品1300000借贷记账法的记账规则

●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。㈤、会计分录1、会计分录的含义●经济业务在登记账簿前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是根据经济业务的原始凭证填写在记账凭证。●一旦经济业务编制为会计分录，说明通过了初次确认，可以将此项经济业务纳入会计核算系统。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。2、账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。

【例13】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。

◆对应账户：存在着对应关系的账户。

【例14】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。第七，检查会计分录3、编制会计分录的基本方法经济业务对会计等式的影响寻找对应账户依据账户性质，确定借贷方向严格按照规范要求书写不可机械理解增减4、会计分录的内容、格式及书写要求

【例15】收到投资者投入资本500000元存入银行。

影响到会计等式左右两边同时增加。（会计事项对会计等式的影响类型）1、分析涉及的会计要素：资产，所有者权益2、确定登记的账户：银行存款，实收资本3、分析增减变化：

增加，增加4、确定记账方向：借方，贷方5、确定登记金额：500000，5000006、编制会计分录

借：银行存款500000

贷：实收资本5000007、检查课堂中会计分录：

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400会计实务中的会计分录：应交税费5、会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。

一借一贷（经济业务对会计等式的九类影响）◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。一借多贷，多借一贷或多借多贷【例16】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000贷：银行存款10000应付账款5000复合会计分录沿用上例，款项15000元全部以银行存款支付，会计分录：借：原材料15000

贷：银行存款15000简单会计分录★复合会计分录的分解【例17】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。三、借贷记账法的试算平衡㈠、试算平衡的含义

◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。㈡、试算平衡的基本方法1、发生额平衡法

库存现金A平衡公式：

1.收到投资者借：银行存款400000

投资。贷：实收资本4000002.

归还前欠货借：应付账款50000

款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000

购买设备。

贷：银行存款1000004.

用盈余公积借：盈余公积80000

金转增资本。贷：实收资本800005.

用商业汇票借：应付账款20000

抵付货款。贷：应付票据200006.

购材料部分借：原材料15000

付款。贷：银行存款10000

贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000

偿还货款。借：应付账款10000

贷：银行存款30000

合计695000695000注意：

每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。经济业务会计分录◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。

◆C平衡依据—账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下：借银行存款

贷期初余额

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000

借

应付账款贷（2）50000期初余额

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”借银行存款

贷期初余额

300000(业务登记略)……(业务登记略)……

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000总分类账户发生额试算平衡表

本期发生额

借方贷方银行存款

400000190000

应付账款800005000(其余账户略)

……

……

合计695000695000

借应付账款贷

(业务登记略)……

期初余额

80000(业务登记略)……

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000账户名称2、余额平衡法A平衡公式：◆B平衡原理—会计等式。会计账户资产类负债类所有者权益类资产=负债+所有者权益会计要素短期借款

×××

应付账款

×××实收资本

×××资本公积

×××会计等式★会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。★根据核算会计要素的要求设置。库存现金×××

原材料×××◆C平衡依据—账户余额

以上部分账户的余额的情况如下：借银行存款

贷期初余额

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000

借

应付账款贷（2）50000期初余额

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户负债类账户

◆D平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”

借银行存款

贷期初余额

300000(业务登记略)(业务登记略)

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000总分类账户余额试算平衡表

期末余额

借方贷方银行存款

510000

应付账款5000(其余账户略)

……

……

合计11250001125000

※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。借应付账款贷

(业务登记略)……

期初余额

80000(业务登记略)……

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000账户名称特别注意：试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，如果借贷双方发生额或余额相等，可以表明账户记录基本正确，但不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如漏记或重记，应借应贷科目用错，借贷方向颠倒，借方、贷方都多记或少记相同的金额等。当然，若试算双方的金额不等，则肯定账户记录或计算有误。3.3总分类账户和明细分类账户

一、总分类账户和明细分类账户的设置

总分类账户（一级账户），是按照总分类科目（会计科目表）设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。仅能提供总括性信息，关于各会计要素增减变动过程及其结果的详细资料无法提供。

明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。不仅可以用货币计量单位进行金额核算，必要时还要运用实物计量单位进行数量核算。

二级账户，是介于总分类账户和明细分类账户之间的一种（不宜多设）。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料总分类账户明细分类账户二、总分类账户与明细分类账户的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。三、总账与明细账之间的平行登记即对同一项经济业务发生，应当在同一个会计期间内，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记，并做到两者的登记方向相同，金额相等。平行登记的要点：◆依据相同

◆期间相同

◆方向相同

◆金额相等

原材料

原材料—甲材料

62000