第六章 期末账项调整及结账

2011-10-06第六章

期末账项调整与结账江辉-2011-10-07主要内容1.权责发生制和收付实现制2.账项调整类型及会计处理3.财产清查种类及清查结果会计处理4.结账业务的核算方法江辉-2011-10-07权责发生制和收付实现制1.产生两种记账基础的原因交易或事项发生与相关货币资金收支的时间一在同一个会计期间2.处理方法权责发生制：在销售业务发生时计收入，无论是否收到货币资金。在货币资金支出的整个受益期间分摊费用，而不是在支付的当时。江辉-2011-10-07权责发生制和收付实现制收付实现制：在实际收到或支出货币资金的时候计入当期收入或费用。3.举例★销售产品一批，售价45000元，其中通过银行收回货款40000元。分析：☆业务★江辉-2011-10-07权责发生制和收付实现制收付实现制：在实际收到或支出货币资金的时候计入当期收入或费用。3.举例★销售产品一批，售价45000元，其中通过银行收回货款40000元。分析：业务★江辉-2011-10-07账项调整类型及会计处理为什么要进行账项调整？账项调整的内容：应计收入预收收入应计费用预付费用其他应计利息收入例6-1预收租金例6-3应计利息费用例6-4预付房租例6-5固定资产折旧例6-6出租包装物租金应计水电费预付保险资产减值准备例6-7、8、9按进度确认的工程收入例6-2应计设备维修费预付报刊费应计税费例6-10江辉-2011-10-07财产清查种类及清查结果会计处理清查范围清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查货币资金现金、银行存款年末（全面）、季末（局部）、月末（局部）更换财产物资保管人员、受灾、会计检查、临时性清产核资、单位撤销、合并或改变隶属关系财产物资库存商品、材料物资、包装物债权债务债权债务江辉-2011-10-07银行存款余额调节表编制项目金额项目金额银行对账单余额38750企业银行存款日记账余额36500加：企业已收银行未收4000加：银行已收企业未收4576减：企业已付银行未付2100减：银行已付企业未付426调整后余额40650调整后余额40650余额法江辉-2011-10-07银行存款余额调节表编制项目金额项目金额银行对账单余额38750企业银行存款日记账余额36500加：银行已付企业未付426加：企业已付银行未付2100减：银行已收企业未收4576减：企业已收银行未收4000调整后余额34600调整后余额34600差额法江辉-2011-10-07存货的盘存制度及其清查方法1.存货账面结存数量的确定方法实地盘存制永续盘存制平时在账簿中只登记存货的增加数，不记减少数。月末，通过实地盘点，将实存数作为账面结存数。本期发出数被倒挤出来。平时在账簿中即登记存货的增加数，也登记减少数。随时结出账面结存数。也需要对存货进行实地盘点，确定账实相符。存货增加减少结存记账盘点倒挤存货增加减少结存记账相减记账江辉-2011-10-072.确定存货实际数量的方法实地盘点技术推算盘点存货的盘存制度及其清查方法江辉-2011-10-07存货的盘存制度及其清查方法3.确定存货单价的方法先进先出法移动平均法月末一次加权平均法个别计价法假设先购入的存货先发出发出存货的单价按库存成本除以库存数量确定当月发出存货的单价按当月全部存货成本除以全部存货数量确定发出存货单价按实际购进单价确定江辉-2011-10-07财产清查结果的账务处理1.清查结果处理步骤根据清查结果（盘盈、盘亏、毁损），编制“实存账存对比表”（原始凭证），填制记账凭证，登账，调整账簿记录，达到账实相符。并将清查结果报告报送有关领导和部门批准。根据有关领导和部门批复意见（原始凭证）填制记账凭证，登账。追加应由个人负责的损失。江辉-2011-10-07财产清查结果的账务处理2.财产清查结果的账务处理核算账户：待处理财产损溢1.发生的待处理财产物资的盘亏和毁损金额2.结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（固定资产除外）1.发生的待处理财产物资的盘盈金额（固定资产除外）2.结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损金额当年处理完毕，期末无余额。江辉-2011-10-07财产清查结果的账务处理（1）现金清查结果账务处理现金长款例6-12批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢贷：营业外收入现金短款例6-13批准前借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢江辉-2011-10-07财产清查结果的账务处理（2）材料清查结果账务处理材料盘盈例6-14批准前借：原材料贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用材料盘亏例6-15批准前借：待处理财产损溢贷：原材料批准后借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢江辉-2011-10-07财产清查结果的账务处理（3）固定资产清查结果账务处理固定资产盘盈例6-16借：固定资产贷：累计折旧以前年度损益调整固定资产盘亏例6-17批准前借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢江辉-2011-10-07财产清查结果的账务处理（4）债权债务清查结果账务处理无法收回的债权例6-18借：坏账准备贷：应收账款其他应收款无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入江辉-2011-10-07对账与结账对账账证核对账账核对账实核对账簿与记账凭证核对总账：借方发生额合计=贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计总账与明细账发生额、余额是否相等总账与日记账发生额、余额是否相等会计部门明细账与实物保管部门的保管账是否相等各种财产物资的账面余额与实存数额是否相等江辉-2011-10-07

结账对账与结账方式种类相应账户作法月结不需按月结发生额应收应付及各项财产物资明细账需按月结发生额日记账、收入、费用账年结需按月结出本年累计