第三章 应收及预付款项财务会计学人大第六版配套课件

第三章

应收及预付款项本章学习目标

掌握应收票据的账务处理

——商业承兑汇票贴现（重点）掌握应收账款的账务处理——应收账款商业折扣、现金折扣、减值的账务处理（难点）掌握预付账款、其他应收款的账务处理第一节应收票据

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票)。分类：带息、不带息；银行承兑、商业承兑应收票据按面值入账。账户设置应收票据（资产类）取得票据的面值到期收款或贴现收款应收未收的商业汇票的票面价值按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”

（一）应收票据一般账务处理

使用账户：应收票据、财务费用

企业因销售商品等取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票借：应收票据贷：应收账款

商业汇票到期收回款项借：银行存款贷：应收票据商业汇票到期，对方拒付或无力支付借：应收账款贷：应收票据例1：（1）A企业销售商品一批给B公司，价值5万元，增值税额8500元，B公司开出一张3个月期的不带息银行承兑汇票给A企业。借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——增（销）8500（2）3个月后，B公司如期偿付。借：银行存款58500

贷：应收票据58500（3）假定3个月后，B公司不能偿付。借：应收账款58500

贷：应收票据58500（二）应收票据的背书转让

背书——是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。（通俗理解：商业汇票持有人转让汇票获取所需资产或偿还负债）

练一练A企业向B企业购买材料，买价100万，增值税17万，以其以前收到的票面金额为120万的商业汇票背书转让给B企业。A企业以其以前收到的票面金额为100万的商业汇票偿付前欠C单位货款100万。（三）应收票据的贴现

贴现（企业在所持商业汇票到期前提前将票据背书转让给银行，取得资金）

票据到期值=贴现利息+余额

银行扣除企业实收

贴现净额=票据面值—贴现利息

贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期

贴现期：指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月，也可以是天数。一般以天数表示。银行规定：承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加三天的划款日期。【例3-2】某企业于4月8日将一张出票日为2月5日，4个月期，面值为80000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到期日为6月5日。要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。贴现期=（30-8）+31+5=58（天）贴现利息=80000*12%*58/360=1546.67(元)贴现净额=80000-1546.67=78453.33（元）练一练某企业于3月4日将一张出票日为1月11日，6个月期，面值为10万元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到期日为7月11日。要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。2023/2/516

（三）不带息票据贴现的账务处理

①无追索权（少）经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款

财务费用

贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息2023/2/517经济交易与事项（1）账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款

财务费用

贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款

贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足

借：短期借款借：应收账款

贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款

贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息

②带追索权（常见）（）2种账务处理例3-3-3-4（2）经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款

财务费用

贷：应收票据到期承兑人付款

（无需做账务处理）承兑人无力付款贴现企业存款余额充足

借：应收账款贷：银行存款贴现企业存款余额不足借：应收账款

贷：短期借款2023/2/519例：B公司于2011年3月1日取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2011年4月1日贴现，贴现率为12％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。

2023/2/520第一种情况：无追索权（1）2011年3月1日取得商业汇票（2）2011年4月1日贴现（3）2011年6月1日到期

借：应收票据10000

贷：主营业务收入8547

应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9800

财务费用200

贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。

无法还款，企业无会计处理。

2023/2/521第二种情况：有追索权（1）2011年3月1日取得商业汇票（2）2011年4月1日贴现

借：应收票据10000

贷：主营业务收入8547

应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9800

财务费用200

贷：短期借款100002023/2/522（3）2007年6月1日到期

■正常还款

■无法还款

1）贴现企业存款余额充足

2）贴现企业存款余额不足

借：短期借款10000

贷：应收票据10000借：短期借款10000

贷：银行存款10000借：应收账款10000

贷：应收票据10000借：应收账款10000

贷：应收票据10000扩展思考：1、付款单位签发商业汇票怎么进行账务处理！2、银行承兑汇票提前贴现怎么处理！课堂练习企业销售商品，售价100万，增值税17万。2012年11月1日收到商业汇票，期限为6个月。要求：编制收到汇票、到期收款或不能收款的会计分录。2、A公司2012年3月1日销售产品，取得面值为1万（价税合计），三个月到期的商业汇票，4月1日贴现，贴现率为12%，无追索权。要求：编制A公司收到汇票、贴现的会计分录3、A公司2012年3月1日销售产品，取得面值为1万（价税合计），三个月到期的商业汇票，4月1日贴现，贴现率为12%，有追索权。要求：编制A公司收到汇票、贴现、付款单位正常还款的会计分录课堂练习

A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天不带息的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）贴现所得的计算（1）贴现期＝90-30=60（天）（2）贴现利息＝100000×12%×60÷360＝2000（元）（3）贴现净额＝100000－2000＝98000（元）有关会计分录

（1）收到票据时借：应收票据100000贷：主营业务收入85470应交税费－增（销）14530（2）贴现时借：银行存款98000财务费用2000

贷：短期借款100000（3）付款单位无款支付时借：应收账款100000贷：应收票据100000休息一会儿2023/2/531第二节应收账款

企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。

赊销业务：销售商品、提供劳务等经营活动

债权

应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入”一章讲。

应收账款的计量一般计量原则

应收账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）和代垫运费。特殊情况下的计量1、商业折扣下2、现金折扣下2023/2/533三、应收账款的会计处理

（一）一般业务

（二）商业折扣（打折）企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。考虑折扣以后的价格为发票价格，商业折扣对入账无影响.2023/2/534例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。2023/2/535会计分录为:借：应收账款42120

贷：主营业务收入36000

应交税费－增（销）6120

（36000×17%＝6120）2023/2/536

（三）现金折扣

企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,1/20,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。

思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？

2023/2/537

（1）某企业2011年5月10日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20，N／30（对价税合计），适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。（2）5月18日付款（折扣期内）。（3）5月26日付款（折扣期内）。（4）6月4日付款(折扣期后)2023/2/538总价法的会计处理为:（1）5月10日借：应收账款46800贷：主营业务收入40000

应交税费－增（销）6800（2）5月18日借：银行存款45864

财务费用936（46800×2%）贷：应收账款46800

（此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）（“应收账款”按总价入账）2023/2/539（3）5月26日借：银行存款46332

财务费用468（46800×1%）贷：应收账款46800（4）6月4日

借：银行存款46800

贷：应收账款46800

（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账）

2023/2/540练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）某企业在2012年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,；1/20：N/30.假定计算现金折扣考虑增值税。要求：作出12月1日以及相应的三种付款时间下的会计分录。（总价法）2023/2/542第三节预付账款和其他应收款

一、预付账款预付账款是企业按照合同规定预先支付给供货方的账款。是债权，但不是应收销货款。

预付账款和其他应收款3.3

核算企业按合同工规定预付的款项预付账款（资产类）预付和补付的款项实际支付和退回多付的款项企业预付的款项按供货单位设置明细账企业尚未补付的款项2023/2/544注意：

1、

一般对同一个企业只设置一个往来账，若预付不多，在“应付账款”中核算，若多数情况下是预付，则将应付账款放在“预付账款”账户中核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”（包括“应付账款”明细科目的借方余额中）和“应付账款”（包括“预付账款”明细科目的贷方余额中）的金额分开报告。2、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”科目。再计提坏账准备。预付账款和其他应收款3.32023/2/545预付货款时借：预付账款贷：银行存款企业收到预定的物资时借：材料采购、原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项时借：银行存款贷：预付账款转入其他应收款时借：其他应收款－预付账款转入贷：预付账款单独设立“预付账款”科目的会计处理全部采购金额尾款金额预付账款和其他应收款3.3某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元，25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。（1）7月2日预付货款时，收到付款凭证（2）25日货物验收入库时，依据增值税专用发票、入库单等原始凭证，（3）28日补付余款时，依据付款凭证；（4）假设乙企业只发来100000元材料，余款通过银行退回。2023/2/547二、其他应收款

核算企业发生的各种赔款或罚款、应收的出租包装物租金、备用金、存出保证金（租入资产押金）、向职工收取的垫款、其他各种应收暂付款项。

企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

预付账款和其他应收款3.3企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票。厂办购买办公用品600元，余款交回现金。【例3-8-2】定额备用金制：年初核定定额，使用报销补足，年终收回。设置“其他应收款——备用金”或“备用金”第四节应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值时，应当确认减值损失，计提减值准备。债务人发生严重的财务困难债务人违反合同债权人对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或财务重组应收款项减值损失的计量计量：发生减值时，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。单项金额重大的应收账款——单独测试单项金额非重大的应收账款——组合测试资产减值损失（损益类）核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（资产减值损失借方表未发生资产减值计提减值准备，贷方表明资产减值的现象已消除，减值已恢复．）损益类科目未发生资产减值计提减值准备的金额资产减值的现象已消除，减值已恢复的金额资产减值损失坏账准备（资产类备抵账户）作为坏账的应收账款的转销数1、减值2、已转销的应收账款以后收回按应收账款的类别设明细账坏账准备企业已计提但尚未转销的坏账准备2023/2/555一、坏账损失的确认1、应收款项等债权发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据2、批准权限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构3、坏账准备核算方法备抵法（不能采用直接核销法）应收账款3.22023/2/5564、确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素（1）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况（3）现金流量情况（4）产品销售情况和市场前景（5）资信状况5、可以作为计提坏账准备的依据（1）应收账款(应收帐款实有数=应收帐款明细帐借方余额总和＋预收帐款明细帐借方余额总和)（2）应收票据；付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款（3）其他应收款（4）其他债权，付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收款的债权（5）长期应收款应收账款3.22023/2/5576、不能全额计提坏账准备的情况（1）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进行重组（3）与关联方发生的应收款项（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项7、减值测试应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试

测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备应收账款3.22023/2/558二、坏账损失的账务处理

坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。1、直接核销法（1）实际发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款；其他应收款应收账款3.2了解2023/2/5592、备抵法：（1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户）（2）账务处理①实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备

②实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款；其他应收款等③已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款；其他应收款等掌握坏账实际发生前先准备坏账实际发生时直接抵消已准备已核销坏账又收回，先冲销坏账，再收款备抵法2023/2/561直接核销法与备抵法的比较：直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润应收账款；其他应收款管理费用

备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润应收账款；其他应收款坏账准备资产减值损失122008.52004.52008.5应收账款3.2坏账准备金额的计算（难点）当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备—“坏账准备”账户贷方余额（OR+“坏账准备”借方余额）应收账款余额百分比法年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额╳坏账准备计提比例（比例自定)2023/2/563例：

某企业2006年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为6%；2007年3月4日发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元），2007年末的应收账款余额为60万元；2008年5月6日发生丙公司坏账9000元，另6月23日,2007年冲销的乙公司坏账又收回，2008年末的应收账款余额为55万元。2023/2/564（1）2006年末计提坏账准备

50万元×6%=3万元借：资产减值损失3万贷：坏账准备3万（2）2007年发生坏账借：坏账准备4万贷：应收账款——甲3万

——乙1万应收账款3.2

坏账准备

400003000010000

2023/2/565

（3）2007年末计提坏账准备

应有余额=60万元×6%=36000元当期应提数=应有数-贷方余额（or+借方余额）=36000+10000=46000

借：资产减值损失46000

贷：坏账准备46000应收账款3.22023/2/566（4）2008年发生坏账

借：坏账准备9000

贷：应收账款9000

（5）2007年已转销的乙企业坏账又收回（a）转回分录

借：应收账款——乙企业1万

贷：坏账准备1万

（b）收款分录借：银行存款1万贷：应收账款1万应收账款3.2

坏账准备

400003000046000900010000370002023/2/567（6）2008年末计提坏账准备

应有余额=55万元×6%=33000元

当期应提数=应有数-贷方余额（or+借方余额）=33000-37000=-4000

本期应冲销4000元借：坏账准备4000

贷：资产减值损失4000应收账款3.22023/2/568例1：某企业应收账款每年年末余额如下：年度2005200620072008余额（万元）140200180120应收账款3.22023/2/569

发生相关业务如下：该企业2007年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2008年6月23日，冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5‰提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并做有关会计分录。应收账款3.22023/2/570会计处理：（1）05年提取坏账准备金额