第二章货币资金

第二章货币资金2023/2/51按照存放的方式不同分2库存现金银行存款其他货币资金钱核算简单管理严格货币资金——是企业资产中停留在货币形态的、流动性最强的一种资产。虽然存在银行但已经被指定了某种用途2023/2/5相关规定3《人民币银行结算账户管理办法》（2002年8月，71条）《现金管理暂行条例》

2011年修订财政部于2001年6月22日发布了《内部会计控制规范－货币资金》2023/2/5第一节现金4现金有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的各种票证。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。对于库存现金的管理和监督，法律依据之一是国务院发布的《现金管理暂行条例》。2023/2/5二、库存现金的管理5使用范围针对个人的支出结算起点：1000元以下凡不属于上述范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。限额（由开户银行规定）3～5天，最多不超过15天的零星开支库存现金限额一经确定，企业必须严格遵守，不得任意超过。凡超过限额的现金应及时送存银行；低于限额的部分，企业可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2023/2/5库存现金收支的规定1．企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。2．企业支付现金可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从企业的现金收入中直接支付，即不得“坐支现金”。（因特殊情况需要坐支现金的企业，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，企业应按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。）62023/2/5库存现金收支的规定3．企业从开户银行提取现金时，应如实写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。4．企业因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金支付时，应向开户银行提出书面申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付现金。72023/2/5库存现金收支的规定8不准“坐支”不准“白条顶库”不准“套取现金”不准私设“小金库”现金收付的四不准2023/2/5内部控制9职能分开、印鉴分管出纳要定期轮换交易有合法原始凭证建立收据和发票的领用制度加强检查和监督2023/2/52023/2/510二、库存现金的会计处理（一）库存现金的序时核算1、设置“现金日记账”进行序时核算。2、现金日记账一般采用收、付、余三栏式。其格式如下表2-1所示。2023/2/511表2-1

现金日记账年凭证摘要对方科目收入付出余额月日种类号数2023/2/512库存现金的会计处理3、现金日记账应由出纳人员根据审核后的原始凭证或收、付款凭证逐日逐笔序时登记。4、做到日清月结，账实相符，并与由非出纳人员登记的现金总账进行相互核对。5、有外币现金收支业务的企业，应分别按本位币现金和外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。2023/2/513库存现金的会计处理（二）库存现金的总分类核算设置“库存现金”总账科目。1．库存现金收入的核算企业收入库存现金的主要途径是从银行提取现金；收取转账起点以下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等。2023/2/514【例1】某一般纳税企业本月份发生如下库存现金的收入业务：（1）签发支票一张，从银行提取现金20000元备用。借：库存现金20000

贷：银行存款20000（2）零星销售产品收到销货款现金1000元和增值税款170元。借：库存现金1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）1702023/2/515（3）采购员王华外地出差，原预借差旅费3000元，本月出差返回后报销2900元，并交回差旅费剩余款100元，审核无误。借：库存现金100

管理费用2900

贷：其他应收款——王华30002023/2/516

2．库存现金支出的核算【例2】某企业本月份发生如下现金支出业务：（1）采购员王华预借差旅费3000元，以库存现金付讫。借：其他应收款——王华3000

贷：库存现金3000（2）行政管理部门报销购买办公用品款1480元，以现金付讫。借：管理费用1480

贷：库存现金1480★备用金的核算备用金：企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的管理17②定额备用金①随借随用，用后报销

程序：余款退回①预借使用报销借款单报销单报销单有关原始凭证补足余额②2023/2/5★备用金的核算设置科目“其他应收款”科目非购销活动的应收债权“备用金”科目备用金数额较大、业务较多的企业设专人管理【均为资产类账户,借增加、贷减少】账务处理模式：18注意与应收账款的区别2023/2/5①

随借随用，用后报销预借时：借：其他应收款（备用金）——张三贷：库存现金报销时：借：管理费用（已用部分）库存现金（剩余部分）贷：其他应收款（备用金）——张三2023/2/519②定额备用金20报销时：借：管理费用（已用部分）贷：库存现金（补足备用额度）预借时：借：其他应收款（备用金）——采购部门贷：库存现金2023/2/5课堂练习预借时：借：其他应收款——李明500

贷：库存现金50021大发公司行政管理部门职工李明，因出差预借备用金500元。实际支出300元，回来后，经审核予以报销，剩余现金200元交回财务部门。2023/2/5报销，余款交回借：管理费用300

库存现金200

贷：其他应收款——李明500如果实际支出600元，则：借：管理费用600

贷：其他应收款——李明500

库存现金100222023/2/5四、现金清查库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。方法：实地盘点法不允许白条抵库232023/2/5定期或不定期清查盘点后，无论是否发现问题，都要根据清查结果编制“库存现金清查盘点报告表”。一般格式如表下表：2023/2/524库存现金清查盘点报告表

单位名称：×企业年月日金额单位：元实存金额

账面余额盘盈盘亏备注盘点人：监盘人：制表人：清查结果处理1.调账，账实相符，“待处理财产损溢”挂账2.查明原因，部门批准，进行相应的处理，转销“待处理财产损溢”科目。2023/2/525现金日记账15568.5615560.5602023/2/5清查结果的账务处理1.现金短缺时，通过“待处理财产损溢”挂账。借：待处理财产损溢贷：库存现金【调减账面现金，使账实相符】查明原因后的处理：借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢262023/2/52.现金溢余时：借：库存现金【调增账面现金，使账实相符】

贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）

营业外收入（无法查明原因）27见书上例题2023/2/5第二节银行存款一、定义广义：企、事业单位存放在银行或其他金融机构中的货币资金。狭义：企业存放在本地银行的那部分货币资金。282023/2/5二、开立账户规定29：日常转账结算、现金存取：借款转存、转账、现金缴存必须开，只能开一个不能在同一银行的几个分支机构开立不能支取现金基本存款账户一般存款账户

3.临时存款账户4.专用存款账户：转账、现金存取：专款专用符合规定也可提取现金接受监管便于监管2023/2/5三、银行存款的核算序时核算登记三栏式银行存款日记账，按照不同银行登记总分类核算登记银行存款总账汇总收、付款凭证（科目汇总表）302023/2/51.银行存款收入业务的核算企业在收到银行存款时，借记“银行存款”科目。借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

应收账款其他应收款

……等科目

312023/2/52.银行存款支出业务的核算企业在支出银行存款时，贷记“银行存款”科目。借:应付账款预付账款管理费用库存现金……等科目

贷:银行存款322023/2/5关于“结算”结算：单位之间因商品交易、劳务供应或资金调拨等原因所发生的货币收、付业务的清算。结算有两种：①现金结算。直接以现金进行支付。②转账结算。通过银行将款项从付款单位账户划转入收款单位账户。在银行办理的货币收付总额中，转账结算约占95%以上，是货币结算的主要形式。

332023/2/5二、银行转账结算转账结算特点：双方收付不动用现金，而是在账户间划转。34

A企业开户行A企业B企业

B企业开户行2023/2/5转账结算方式352023/2/51.银行汇票银行汇票，是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票见票即付。银行汇票专门设置了实际结算金额栏，在交易过程中，可根据实际需要在出票金额以内填写实际结算金额，受到法律保护。362023/2/5372023/2/538银行汇票提示付款期限:自出票日起1个月2023/2/5银行本票与银行汇票流程相同392023/2/5银行汇票适用：企业与异地单位和个人的款项结算可以转账，也可以支取现金提示付款期限:自出票日起1个月关于结算金额：在出票金额内，按实际需要款项结算，多余金额由出票银行退交申请人。未填明金额或实际结算金额超出的，银行不予受理。40申请人与收款人必须为个人2023/2/5银行汇票41开户银行付款企业开户银行背书转让收款单位送交汇票清算签发银行汇票银行汇票申请书2023/2/5422023/2/5采用银行汇票结算方式，应注意下列问题：①关于提示付款期银行汇票的提示付款期为一个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可以请求出票银行付款。②关于结算金额不能超出票面金额、不能更改未填写实际结算金额的不能背书转让③银行汇票的汇款金额起点为500元。

432023/2/52.银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。流程与银行汇票相同。适用：企业与单位和个人在同一票据交换区域的款项结算。可以转账，也可以支取现金。提示付款期限：自出票日起最长2个月分为定额本票和不定额本票两种。44申请人与收款人必须为个人2023/2/5452023/2/5462023/2/53.支票支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。

适用：企业与单位和个人在同一票据交换区域的款项结算。提示付款期限：自出票日起10日支票可分为“现金支票、转账支票和普通支票”三种。472023/2/5中国人民银行于2007年6月25日决定在全国范围内实行支票影像交换系统，支持支票全国通用。482023/2/5普通支票：既可支取现金，又可转账492023/2/550现金支票：只能支取现金2023/2/551转账支票：只能用于转账2023/2/552划线支票：只能用于转账2023/2/5注意超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。不准签发空头支票：签发支票，不能超过银行存款的余额，超过的即为“空头支票”，银行将予以退票，并处以票面金额5%但不低于1000元的罚款。532023/2/54.商业汇票商业汇票是收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票适用于：同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。54指承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为2023/2/5552023/2/5适用：同城或异地均适用的结算方式。提示付款期限：自汇票到期日起10日。56分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。出票日到期日不得超过6个月提示付款期10日2023/2/5银行承兑汇票：它是由收款人或付款人签发，并由付款人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。572023/2/5商业承兑汇票。它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。582023/2/5其他结算方式1.汇兑：信汇、电汇电汇：是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行（汇入行），指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。最好是同行电汇且联网的银行电汇，不同行都需要好几天。

59信汇：信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行2023/2/5602023/2/52023/2/5612.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。收付双方使用托收承付结算必须签有符合相关法律的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。托收承付结算的每笔金额起点10000元，新华书店系统托收承付结算的每笔金额起点为1000元。其他结算方式3.委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。4.信用卡：结算金额不能超过10万元。622023/2/5第三节其他货币资金一、内容63临时存款账户银行存款其他货币资金存出投资款外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款2023/2/5二、其他货币资金的核算账户设置“其他货币资金”与“库存现金”、“银行存款”账户用法相同按其构成内容设置明细账如：其他货币资金——外埠存款、银行汇票642023/2/56月10日，大发公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元。银行受理后，签发银行汇票和解讫通知。借：其他货币资金——银行汇票25000

贷：银行存款250006月11日，用该银行汇票支付采购材料款，价税共计23400元。借：在途物资20000

应交税费—应交增值税（进）3400

贷：其他货币资金—银行汇票23400652023/2/56.15，余款退回借：银行存款1600

贷：其他货币资金——银行汇票16002023/2/5662023/2/567存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行有价证券投资的资金。【例】甲公司从其银行存款账户划出500000元至某证券公司，准备用于购买股票。借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款5000002023/2/568以后以该项存出投资款购入股票A，共支付价款480000元（假设不考虑相关交易税费）。借：交易性金融资产——成本（股票A）480000

贷：其他货币资金——存出投资款480000练习：1.2月5日，收到当地某企业银行承兑汇票一张，面值27300元，用以抵付前欠的货款。2.3月15日，持银行汇票外出采购的采购员归来报账，采购材料价款30000元，增值税5100元，材料未到.3.3月18日，上述银行汇票余款4900元收回入账.4.3月20日,总务科领取备用金800元,用现金支付(企业实行定额备用金制度).5.3月31日,总务科报销日常零星开支530元,以现金补足备用金.692023/2/5四、银行存款的清查方法：“日记账余额”与“对账单余额核对”核对不符的原因双方或一方记账错误存在未达账项70未达账项2023/2/5712023/2/5722023/2/573某企业2002年12月31日，银行存款日记账余额为201600元，银行对账单余额为266400元。企业与银行对账时发现下列不一致的情况：12月26日，企业送存支票一张金额7200元，银行未入账。12月28日，银行代收销货款36000元，而企业尚未收到入账通知。12月29日，企业开出支票一张金额64800元，预付购料款，而银行尚未收到支付款项的凭证。12月30日，银行代企业支付水电费28800元，而企业尚未收到付款通知。

[要求]根据上述资料编制银行余额调节表.2023/2/5注意74★不是原始凭证！银行存款余额调节表银行对账单2023/2/5某企业11月底银行对账单余额为19890元，经逐笔核对，发现下列未达账项：

(1)企业开出转账支票一张700元，银行尚未入账；

(2)银行代