第二章 会计信息的记录与报告

第三讲会计核算及会计循环学前导读：学习目的知识点讲解本章小结提升与拓展思考题与作业题陈水扁发票案事件:

“新生制药”负责人李碧君协助陈水扁妻子吴淑珍开假发票，疑以8张约72万元的君悦饭店问题发票供吴淑珍报账，核销“国务机要费”。这些问题发票疑点重重：一是每张发票都没有买受人资料；二是发票全部连号；三是时间呈错置倒叙；四是五星级饭店已少有手写发票；五是8张发票笔迹相同。陈水扁发票案通过此丑闻的揭露，显示出了会计凭证的重要性，会计工作必须遵循会计核算的方法。会计信息质量要求可靠性相关性明晰性可比性《企业会计准则——基本准则》：第12～19条实质重于形式重要性谨慎性及时性相互关系可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性横向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。纵向可比：要求不同企业对于相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【思考】

通过融资租赁租入的固定资产应确认为租入企业的资产吗？融资租赁法律形式：所有权未发生转移；经济实质：与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上能行使对该项目固定资产的控制。

承租方出租方所有权

使用权

风险

收益

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。重要性标准：如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策，则该信息就具有重要性。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此要求具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。

第一节账户第二节借贷记账法第三节会计循环章节安排1账户1.1账户及其作用1.2账户的名称---会计科目1.3账户的结构1.4账户的分类账户案例:应收账款总账总分类账

账户名称：



第

页年凭证摘

要借方金额贷方金额借或贷余

额月日字号

应收账款借贷余三栏式会计科目1.1账户及其作用定义：账户是指对会计要素具体内容所作的分类。意义：作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段；是作成会计记录的基础或前提。作用：有助于正确理解复式薄记系统；为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够提供静态和动态的核算资料。1.2账户的名称---会计科目账户名称又叫会计科目，账户就是根据会计科目开设的。会计科目指在企业会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学分类。区别和联系？会计科目的分类按经济内容分类

资产类；负债类；共同类；所有者权益类;成本类;损益类。按反映经济内容的详细程度分类：一级科目（又叫总分类科目、总目）二级科目（又叫子目、类目）举例三级科目（又叫细目）一、资产类1231坏账准备1603固定资产减值准备1321代理业务资产1604在建工程1401材料采购1605工程物资1402在途物资1606固定资产清理1403原材料1701无形资产1404材料成本差异1702累计摊销1405库存商品1703无形资产减值准备1406发出商品1711商誉1407商品进销差价1801长期待摊费用1408委托加工物资1811递延所得税资产1471存货跌价准备1901待处理财产损溢二、负债类2001短期借款2314代理业务负债2101交易性金融负债2401递延收益2201应付票据2501长期借款2202应付账款2502应付债券2203预收账款2701长期应付款2211应付职工薪酬2702未确认融资费用2221应交税费2711专项应付款2231应付利息2801预计负债2232应付股利2901递延所得税负债2241其他应付款

三、共同类3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出六、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额

（左方）账户名称（会计科目）（右方）

借贷记账法下的账户结构贷方借方1.3账户的一般结构（T型结构）哪方记载增加?2借贷记账法2.1记账符号2.2记账规则2.3会计分录2.4试算平衡借贷记账法借贷记账法也称借贷复式记账法。也就是说一项经济业务用相等的金额，是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记理论依据:资产=负债+所有者权益2.1记账符号“借”（Debit，简称Dr.）“贷”（Credit，简称Cr.）作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。“借”或“贷”的意义视账户的性质而异。“借”与“贷”的解释——新华字典“借”暂时使用别人的财物等：借用、借条。暂时把财物等给别人使用：借钱给人。假托：借口、借题发挥。依靠：凭借、借势。“贷”借入或借出：

贷款、信贷。

责无旁贷。宽恕，饶恕：严惩不贷。借贷意义因账户类型而异负债类资产类所有者权益类成本类损益类期末余额（借）＝期初余额（借）＋借方本期发生额－贷方本期发生额

借方资产类账户（如：现金）贷方期初余额(0元)本期增加数(50元)本期减少数(10元)本期发生额(50元)本期发生额(10元)期末余额(40元)一、资产类账户二、负债或所有者权益类账户期末余额（贷）＝期初余额（贷）＋贷方本期发生额－借方本期发生额

借方权益类账户（如：应收账款）贷方

期初余额本期减少数本期增加数本期发生额本期发生额期末余额

三、成本类账户一般无余额，若有在借方，表示资产数。借方成本类账户（如：生产成本）贷方成本增加数成本减少数或转销数本期发生额本期发生额

四、损益类(分收入类和费用损失类)期末时，本期收入增加数减去本期收入减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额借方收入类账户（如：主营业务收入）贷方收入的减少数收入的增加数或转销数本期发生额本期发生额收入类账户费用，损失类账户

借方费用，损失类账户（如：管理费用）贷方费用，损失的增加数费用，损失的减少数或转销数本期发生额本期发生额

期末无余额账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额

资产类账户

资产的增加资产的减少余额在借方权益类账户权益的减少权益的增加余额在贷方

成本类账户

成本的增加成本的减少一般无余额，若有在借方收入类账户收入的减少或转销收入的增加无余额损益类账户费用、损失的增加费用、损失的减少或转销无余额借贷方向总结2.2记账规则记账规则是指各种记账方法的规律性。借贷记账法下记账规则:有借必有贷，借贷必相等会计事项的类型

借贷记账法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎第一章第五节所述的四种类型:1.资产增加，负债或所有者权益增加；2.资产减少，负债或所有者权益减少；3.一项资产增加，另一项资产减少；4.一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。，是对每比经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。2.3会计分录(借贷记账法的应用)

2007年9月，吉澳公司购入汽车一辆，支付购车款50000元。如果你是该公司的会计，该如何做账？对吉澳公司而言，，。2.3会计分录50000

固定资产50000

银行存款借：银行存款50000