纳税申报(消费税)

第三章消费税掌握消费税应纳税额的计算学会办理消费税的纳税申报本章学习目标掌握消费税的基本法律规定前言

消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。现行消费税涉及14个税目，征税对象大多是奢侈品或非生活必需品。

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。议一议消费税和增值税的关系第一节消费税概述一、消费税的概念

消费税与增值税的区别不同

相同

1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务

1、应都对货物征收；凡是征收消费税的应税消费品，必定征收增值税。2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据基本是一致的。2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳

3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法

二、消费税的特点

征收范围具有选择性。仅以特定的消费品为课税对象。(对环境有害的产品、奢侈品)征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、零售）平均税率水平比较高且税负差异大。税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及复合计税）税负具有转嫁性。一、消费税的征税范围第二节消费税的基本法律规定1.生产环节（生产销售环节）2.进口环节3.委托加工环节4.零售环节：钻石及其饰品、金银首饰5.批发环节：卷烟（加征）分布于以下几个环节（P56）对人身、社会或环境等造成危害非生活必需品烟、酒、鞭炮、焰火等五类高能耗及高档消费品稀缺资源消费品有财政意义的产品化妆品、贵重首饰、珠宝玉石小汽车、摩托车、游艇等成品油等汽车轮胎等应税消费品范围（P56）二、消费税的纳税人生产应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人外）进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关代征其他应税消费品（零售环节、批发环节）1324三、消费税的税目凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属本税目的征收范围。卷烟雪茄烟烟丝（一）烟（二）酒及酒精白酒：粮食白酒、薯类白酒黄酒啤酒其他酒：其他原料白酒、果酒、药酒等酒精：工业、医药、食用（三）化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品其他贵重首饰和珠宝玉石（五）鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火不包括体育用的发令纸、鞭炮引线（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油（七）汽车轮胎指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不包括以下三种（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（八）小汽车：小轿车、中轻型商用客车。（九）摩托车最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、球杆、球包（袋）；高尔夫球杆的杆头、杆身和握把（十一）高档手表指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表（十二）游艇（十三）木质一次性筷子以木材为原料，包括实木装饰板（十四）实木地板长度大于8米小于90米的机动艇四、消费税的税率税率黄啤油类定额税卷烟白酒复合税其他均为比例税税率——三种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒定额税率①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨四、消费税的税率

（3）复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）白酒每斤0.5元20%四、消费税的税率

例我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。三种计税方法税额计算1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率

销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税

（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

第三节消费税的计算一、从价计征应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

卖方向买方收取的全部价款（含消费税、不含增值税）和价外费用(一)销售额的组成（P63）（三）自产自用应税消费品计算（P65)

1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税

2.用于其它方面：于移送使用时纳税

①本企业连续生产非应税消费品和在建工程管理部门、非生产机构；

②馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面

纳税人自产自用的应税消费品，按以下方法确定销售价格计算纳税：

（1）纳税人生产的同类消费品的销售价格；

（2）组成计税价格。组成计税价格

＝成本﹢利润﹢消费税

＝（成本﹢利润）÷（1－消费税税率）

＝成本×（1﹢成本利润率）÷（1－消费税税率）（三）自产自用应税消费品计算（P65)

例某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。（四）委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

以下情况不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。1.委托加工业务的确定委托加工应税消费品，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税受托方为个人的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托方收回后直接销售的，不再征收消费税2.代收代缴税款受托方代收代缴消费税时，按如下方法确定计税依据：

（1）受托方同类消费品的售价；

（2）受托方没有同类价格的，按组成计税价格：3.组成计税价格组成计税价格

＝（材料成本﹢加工费）÷（1－消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税例某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。例某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。委托加工应税消费品总结：

（七）卷烟批发环节加征一道从价税(P68)要素

规定

纳税人

在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

计税依据

批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税

应纳消费税＝销售额（不含增值税）×5%关注的问题:P68纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。§3消费税——税额计算——从价计征之卷烟批发（P68）例3-2：某烟酒批发公司2011年1月批发A牌卷烟5,000条，开具专票注明销售额250万元；批发B牌卷烟2,000条，开具普票注明销售额88.92万元。当月允许抵扣的进项税额为35.58万元。要求：计算应纳消费税、增值税。不含税销售额＝250﹢88.92÷1.17＝326万元销项税额＝326×17%＝55.42万元应纳增值税＝55.42－35.58＝19.84万元应纳消费税＝326×5%＝16.3万元二、从量计征（P68）销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量例3-3：某炼油厂2011年5月生产销售含铅汽油10,000吨，计算其应纳消费税额。应纳税额＝销售数量×单位税额

＝1388升/吨×10000吨×1.4元/升＝19,432,000元§3消费税——税额计算——从量计征（P68）【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。

要求：计算消费税及增值税。

应纳消费税＝20×220＝4400（元）

应纳增值税＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）

收取的全部价款和价外费用三、从价从量复合计征—卷烟、白酒(P69)【例题·计算题】某酒厂2012年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税。

从量税＝0.2×2000×0.5＝200（元）从价税＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）应纳消费税＝200＋1975＝2175（元）

纳税人用已税消费品连续生产应税消费品的，准予扣除当期实际消耗的已税消费品的已纳消费税税款。1.扣除的范围P71外购、委托加工收回，11项可扣除项目四、已纳消费税扣除的计算（P70）

（1）用已税烟丝生产的卷烟；（2）用已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用已税化妆品生产的化妆品；（4）用已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；§3消费税——税额计算——已纳税额扣除（P70）在零售环节纳税的金银、铂金、钻石和饰品不得抵扣外购或委托加工收回的已税珠宝玉石的已纳税款按当期生产领用已税消费品数量计算准予扣除的已纳消费税（6）用已税摩托车生产的摩托车；（7）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）以已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以已税润滑油为原料生产的润滑油。

2.扣税计算§3消费税——税额计算——已纳税额扣除（P70）＝当期领用已税原材料买价×比例税率＝当期领用已税原材料数量×定额税率可扣除税额当期购入或委托加工收回期初库存﹢－期末库存【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。

A.以已税烟丝为原料生产的卷烟

B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰

C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车

D.以已税润滑油为原料生产的润滑油

E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆『正确答案』ADE§3消费税——税额计算——已纳税额扣除（P71）例3-6：某烟厂4月外购烟丝，取得专票，注明税款8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？本期领用材料买价＝2﹢8.5÷17%－12＝40万元可扣除消费税＝40×30%＝12万元§3消费税——税额计算——已纳税额扣除（P72）例3-7：红星汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车轮胎200套，加工费不含税每套60元，A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专票，消费税已由A厂代收代缴。收回后，100套轮胎当月全部对外销售，每套不含税售价500元；另100套轮胎全部用于生产汽车，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。计算该厂应纳消费税。A轮胎厂应代收代缴消费税＝450×200×3%＝2,700元销售汽车应纳消费税＝15×25×5%×10,000＝187,500元（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）采取预收款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。一、纳税义务发生时间（P74)第五节消费税的征收管理（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天