商业伦理与会计职业道德6

第6章企业会计职业道德及其规范第7章注册会计师职业道德及其规范第8章商务伦理风险与会计职业道德冲突第三编会计职业道德Chapter6企业会计职业道德及其规范一、会计人员行为与职责定位二、企业会计职业道德概念、历史演变三、企业会计职业道德的规范主要课程内容一、会计人员行为分析会计行为分析假设会计人员的地位和角色市场经济对会计人员行为的影响二、CFO角色定位与职业责任三、会计行为的规范手段第一节会计人员行为与职责定位标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位一、会计人员行为分析会计行为分析假设有限理性社会人有限理性：会计人员在信息不完备/对称的约束下，总能通过理性选择达到效用最大化。社会人：经济利益+社会地位、名誉等交易成本为正：信息成本的存在机会主义：利用制度漏洞达到个人目的标题标题第一节会计人员行为与职责定位会计人员的地位和角色地位：委托人（所有者）代理人（管理层）会计人员间接受托直接受托委托代理关系片野一良：簿级和会计作为财产的管理计算制度，其使命在于：记录和计算这些会计事实，把记录和计算的结果同当时的财产实况进行核对，并对其全部过程做出详细说明，以解除财产管理人受托管理财产的任务。第一节会计人员行为与职责定位标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位角色：

依据各种会计法规的规定，以公正、客观的态度，选择委托人和代理人以及个人利益均可接受的会计政策与程序方法，对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供对有关方面决策有用的经济信息。标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位市场经济对会计人员行为的影响会计人员职业行为的目标单一经管责任——多重经管、决策责任会计人员的行为结果（会计信息的经济后果）更加突出以国企为主体的经济体制社会主义市场经济体制一位会计朋友的自述：

90年代中期，我在原来的单位做财务，对财务软件的应用十分熟练。06年我去一家外资企业面试财务，却对老板提出的问题感到茫然

：要求把企业应收账款、存货占用降低到指定水平

要求参与对其他部门的业务考核要求定义考核指标：如应收周转、存货周转等

要求加快企业内资金周转水平

作为军师能随时提供财务决策数据……会计朋友的感触：两个公司的财务工作差距很大9%9%16%66%22%交易业务处理报表编制管理控制决策支持18%10%50%交易业务处理管理控制报表编制决策支持国内中小企业国际化企业关注点：目前国内中小企业的财务人员大多忙于财务核算工作，而在管理与决策参谋上的作用较少。财务工作的三个层次：创造效益（创新者）业务监控（管控者）记账核算（熟练工）基本职能发展趋势价值体现大财务财务职责升迁是企业发展阶段的必然要求。标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位二、CFO角色定位与职业责任CFO（ChiefFinancialOfficer）：首席财务官企业财务的最高管理者，可从财务角度参与企业决策，企业财务资源调配的第一负责人。

直接受聘于董事会，代表董事会对管理层实施外部财务监控，以规范和约束管理层行为，最大限度保障出资者权益。CFO制度：

在企业所有权和经营权相分离及现代企业法人治理结构下，由企业所有者在企业内部建立的，以保障股东价值最大化和企业价值最大化为目标，以专业人员、机构、制度和措施为依托而组成的财务与会计监督管理机制的总称。第一节会计人员行为与职责定位合格的CFO需要具备的能力：CFO系统思维战略规划领导创造沟通人资开发合作知识结构

JackWelch：“在我的事业中扮演关键角色的两个人是CFO和负责财务分析的副总裁。他这样称赞CFO：他改革了财务管理制度。过去财务系统所处理的事情中近90%都是单纯的财务记录，只有10%是管理，现在则能做到近一半的内容是放在管理和领导上面。标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位CFO职业责任提出会计机构设置方案提出会计制度草案提出会计具体规章制度组织实施重大财务方案监督日常财务和会计运行向投资者报告企业经营情况资金筹集、投放、收入分配……CFO对自身主要职责的看法：美国CFO设计和实施公司战略；为公司寻求发展良机及其相应财务问题欧洲CFO控制成本发展中国家CFO基础性工作（会计核算/监督）CEO与CFO之间关系：美国战略经营伙伴中国上下级关系标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位三、会计行为的规范手段会计职业道德约束VS

会计法律规范各具优势：范围广泛VS

鲜明强制力相互促进道德是法律的基础和补充法律是道德的保证标题标题标题第一节会计人员行为与职责定位会计法律制度会计职业道德性质体现统治阶级的愿望和意志，强制执行，具有他律性依靠会计人员的自觉和良心以及社会舆论来实现，具有自律性作用范围调整会计人员的外在行为；结果的合法化调整会计人员的外在行为和内在精神世界实现形式具体明确、成文规定既有成文规定，也有不成文的规范存在于人们的意识保障机制国家强制力国家法律要求+会计人员自觉遵守相互区别：一、概念定义构成要素内容特征作用及重要性二、历史演变起源和发展监管模式的演进第二节企业会计职业道德概念、历史演变标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变一、概念定义会计职业道德：在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。企业会计职业道德：会计职业道德的分支，是企业会计人员在履行职业责任的活动中所必须遵循的道德准则。道德——会计职业道德——企业会计职业道德标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变构成要素职业理想：维持生计/发展个性/承担社会义务工作态度：认真严谨；积极主动职业责任：自觉履行工作职责职业技能：专业知识；工作能力和经验工作纪律：保密、廉正、独立工作作风：长期实践中形成的习惯力量会计职业道德爱岗敬业

诚实守信廉洁自律

客观公正坚持准则

提高技能参与管理强化服务标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变会计人员职业道德的内容以诚信为本，客观公正以真实原始凭证为依据记账；充分披露相关信息；不得弄虚作假、损害公众利益以操守为重，敬业爱岗充分认识本职工作的地位和作用自觉履行岗位职责，吸取经验教训不安于现状，结合新形势及时调整工作标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变坚持准则，厉行节约严格按照准则要求进行会计工作以主人公的态度精打细算，降低和控制成本勤勉好学，具备专业胜任能力达到相应的专业技术标准要求熟悉相关法律法规和技术规范持续发展专业技能以保持职业能力保密守信：对本单位会计信息严格保密标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变特征鲜明的政治性和原则性：会计政策和准则规定科学性和时代性：科学管理，与时俱进广泛的社会性：社会和会计职业道德之间相互影响规范性和约束性：约束和规范会计人员的行为标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变职业性：与会计职业紧密联系从属性：从属于社会道德继承性：不随社会经济关系的变更而变更利益驱动性：调节各方利益冲突广泛的社会渗透性：横/纵向标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变作用及重要性有效淡化机会主义行为节约财务信息的费用减少强制执行法律等制度的费用有利于会计领域反腐倡廉，纠正行业不正之风有利于提高会计信息质量标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变二、历史演变起源和发展（与会计职业的产生和发展同步）古代真实反映：孙权重用吕范——《三国志·吕范志

》正确记录：“会计当然而已矣”——孔子廉洁奉公：“至于勾检簿书，出纳钱谷，必委之士类，吏惟书符牒，不得轻出一言。”——《资治通鉴》坚持制度：周经按章办事——《明史·周经传》标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变近代“立信”会计精神“会计人员非根据合法之原始凭证，不得造具记账凭证，非根据合法之记账凭证不得记账”——《国民政府检发会计法训令》理财工作必须严禁一切浪费——《江西省第一次苏维埃大会—财政与经济问题的决议案》标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变现代现代会计职业道德：爱岗敬业、诚实守信

廉洁自律、客观公正坚持准则、提高技能参与管理、强化服务标题标题标题第二节企业会计职业道德概念、历史演变监管模式的演进他律阶段以会计职业义务和责任为核心，通过制度规范约束会计行为。自律阶段以会计良心为核心，通过自我内心的道德感约束会计行为。自律≠取代他律自律与他律的统一其他责任维护职业形象：不得贬低同行工作、夸大自身能力协作责任：同行、单位内部其他部门法律责任：行政/刑事责任第二节企业会计职业道德概念、历史演变辅助措施监督与复核会计业务建立内部会计控制制度：权责分明，相互制约道德问题仲裁单位规范—上级审议—会计职业团体/独立顾问—辞职加强企业会计职业道德教育文化素质：专业/计算机/外语业务素质：在职培训/鼓励自学/继续教育/岗位轮换思想素质：制定考核办法法制教育：学习相关法律法规第二节企业会计职业道德概念、历史演变爱岗敬业

诚实守信廉洁自律

客观公正坚持准则

提高技能参与管理强化服务第三节企业会计职业道德规范情境导入相关知识案例分析自我测试爱岗敬业情境导入我在做每小时赚10美元的工作我在砌砖你们在做什么？我在建造世界上最伟大的殿堂为什么他们面对同样的工作，感受却不一样？如果是你，你会怎样回答这个问题？

爱岗敬业：热爱自己的工作岗位，用严肃的态度对待自己的工作，自觉履行岗位职责。基本要求充分认识会计职业的地位和作用忠于职守，尽职尽责严肃认真，一丝不苟不断学习，提高业务素质相关知识

审计人员在审查某公司会计分录时，发现有一张记账凭证的会计分录是：借：应收账款—XX公司

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

但是这张记账凭证未附销货发票，经审计人员审查，发现这笔业务的销货发票因会计人员工作疏忽而丢失。通过这一案例你能了解到什么？案例分析诚实守信从上述故事中，你了解到什么？诚信小故事【动画】

情境导入诚实守信：表里如一，信守承诺。基本要求以实际发生的经济业务为依据记账不迎合/屈从上级意愿在接受检查/审计时如实提供会计材料保守单位机密，不为利益所诱惑不夸大自身的专业胜任能力相关知识保密原则的例外情况：管理层授权披露机密信息：取得授权文件；考虑对利益相关者的影响。法律规定会计人员有责任披露：案件举证职业准则允许披露/职业责任要求披露：监管检查陈某担任某电子厂会计一职，负责该厂员工工资计算和发放，2004年2月至2006年5月期间，陈某利用职务之便，每月在工资表格合计栏上，增加几百元至几万元不等的金额，然后在交给银行划拨工资的工资划拨明细表上，以其亲属名义虚设两个员工账户，使虚增的金额划拨到自己以及亲属账户上。经审计，两年期间，陈某通过这种方式将人民币共计70多万占为己有，且用于日常消费。该厂出纳员打印银行清单时发现异常，最终陈某交代了侵占钱财的事实，并投案自首。案例分析廉洁自律2007年５月30日，中央纪委印发了《中共中央纪委关于严格禁止利用职务上的便利谋取不正当利益的若干规定》，该漫画摘录自同年7月的《广州日报》。情境导入廉洁自律：清正廉明，自觉抵制利益诱惑。基本要求树立正确的人生观和价值观。维护单位财产安全，不得以权谋私。不得收受/提供影响会计公正的礼品或招待相关知识

女会计贪污千万借男友据《北京青年报》2011.08.05报道，原北京王府井外文书店女会计蔡小红，涉嫌贪污、职务侵占总计1000余万元。检察机关指控蔡小红犯贪污罪、职务侵占罪，一同受审的还有其男友张虹光。据了解，1991.06—2000.06，蔡小红在任职期间利用职务便利，伙同无业人员张虹光，采取截留转账支票、应收账款不入账等方式，侵吞货款共计1060余万元，所有赃款全部交由张虹光挥霍，蔡小红却分文未用。这一报道给你什么启示？案例分析客观公正你认为会计这样做对吗？为什么？情境导入客观：实事求是处理会计业务，如实反映企业财务状况和经营成果。公正：不偏不倚地对待有关利益各方。基本要求保持独立性客观反映经济业务真实面貌不偏不倚对待利益各方相关知识

广东海马公司是一家国有企业，王某是该公司的出纳，仗着自己是公司总会计师的侄子，在报销业务招待费时，对于同样的业务招待费报销单，对和自己私人关系不错的人是随来随报，但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存无现金、整理账务等理由无故拖欠。出纳王某是否遵守了企业会计职业道德规范？如果你是出纳员，对此问题应该如何处理？案例分析坚持准则你认为会计的想法对吗？为什么？情境导入准则：会计准则；会计法律、法规、国家统一会计制度。坚持准则：会计人员应严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。基本要求熟悉准则遵循准则对准则未涉及领域予以客观公正的处理相关知识广东长胜公司是一家国有企业，2007年底，会计部门发现本年度业务招待费超过规定的开支标准，会计人员张某为讨好领导，找来一些假发票，将超支的业务招待费列入管理费用的其他项目。会计人员张某使用假发票的行为是否违背了会计职业道德规范？为什么？案例分析提高技能情境导入提高技能：保持与职业要求相适应的职业技能。技能内容专业知识+职业经验职业判断能力专业分析和表达能力专业胜任能力的自我评价和保持基本要求不断提高职业技能的意识和愿望勤学苦练的精神+科学的学习方法相关知识海丰公司是一家国有企业，刘某是海丰公司一名会计，毕业于某名牌大学，刘某经常缺席单位组织的会计人员继续教育活动，对培训的内容一无所知，他认为：“我是北大毕业的，这些继续教育的知识我都已经懂了，不用培训。”案例分析参与管理在一次财务会议上，会计小张说：“我只是公司的一名普通职员，单位经营管理方面的事与我无关，我只要按照领导的要求做好本职工作就行了，我才不想多管闲事呢！”情境导入参与管理：利用会计信息主动参与生产经营管理，为管理当局的管理和决策出谋划策。基本要求熟悉单位的生产经营活动和业务流程以财务报告为基础对单位进行综合财务分析为管理活动提供数据支持，提出改善经营管理的合理化建议相关知识

秦越2009年毕业于某财经学院会计专业，初到长江啤酒公司就接任了成本核算岗位工作。为做好本职工作，他利用业余时间学习啤酒酿造知识、了解工艺流程等，在半年时间内掌握了公司的生产工艺流程和工艺操作规程。由于其出色的工作表现，2012年秦越被提拔为财务经理，秦越在带领本部门职工完成本职工作的同时，积极投身到企业管理中。在他的倡导下，全公司实行承包制度，成本消耗、产品质量与员工绩效挂钩，使企业的各项消耗指标和成本费用逐年降低，企业利润年年增长。案例分析强化服务业务员小张：“每次出差回来，我都不愿到财务部报销，因为她们的态度很差！”你从上例中想到了什么呢？情境导入强化服务：端正文明的服务态度、积极主动的服务意识、出色的服务质量。基本要求为利益相关者提供高质量的专业服务强化服务意识、端正服务态度与其他人员及部门保持良好协作关系相关知识对于“会计看人办事：官大办得快，官小办得慢，无官拖着办”这一现象，你有什么想法？作为会计人员，如何理解“良言一句三冬暖，恶语伤人六月寒”的实际意义？会计职业道德各项内容的地位爱岗敬业——基础诚实守信——根本廉洁自律——内在要求客观公正——灵魂坚持准则——核心提高技能——基础、前提强化服务——归宿点【单选】1.会计人员在工作中“懒”、“拖”的不良习惯，违背了会计职业道德规范中的（）。

A.爱岗敬业

B.诚实守信

C.坚持准则

D.客观公正2.中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”这句话体现的会计职业道德内容是（）。

A.坚持准则

B.客观公正

C.诚实守信

D.廉洁自律自我测试3.“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这两句话体现的会计职业道德是（）

A.参与管理

B.廉洁自律

C.提高技能

D.强化服务4.职业道德就是在（）应遵循的、具有自身职业特征的道德准则、规范的总和。A.道德活动B.职业活动C.经济活动

D.政治活动5.严肃认真，一丝不苟是对()的基本要求。保密守信是对()的基本要求。保持独立性是对()的基本要求。

A.爱岗敬业B.诚实守信C.廉洁自律

D.客观公正6.会计职业道德是通过()力量的作用体现为人们自觉的行动。A.法纪强制B.制度落实

C.领导命令D.意识和信念7.2001年朱镕基总理提出“不做假账”是会计人员最基本的职业道德，实质上提出了()会计信息失真的基本思路。A.以法治理B.以德治理

C.以人为本治理D.以制度为纲治理8.某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元。公司市场部持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项。财会部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了批示，即同意拨付该笔款项。下列各项中，正确的是（）。

A.王某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求

B.王某的行为违背了爱岗敬业的会计职业道德要求

C.王某的行为符合参与管理的会计职业道德要求

D.王某的行为与会计职业道德无关【多选题】1.下列各项中，符合会计职业道德“提高技能”要求的有（）

A.会计人员积极参加会计业务培训

B.总会计师通过自学提高会计职业判断能力

C.出纳人员向银行人员请教辨别假钞的技术

D.会计主管与单位其他会计人员交流隐瞒业务收入的做法2.会计职业道德的内容中有“坚持准则”一项，这里的“准则”是指（）

A.会计准则

B.会计法律

C.会计行政法规

D.与会计相关的法律制度3.会计人员参与企业管理主要体现在（）

A.向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题

B.主动提供合理化建议

C.做好记账、算账和报账工作

D.一切按领导的要求办4.会计人员按单位负责人的授意，编制虚假会计资料，违背了()会计职业道德要求。

A.参与管理

B.坚持准则

C.诚实守信

D.客观公正5.会计职业技能的内容主要包括()A.专业知识

B.组织协调能力C.自动更新知识能力D.翻译会计资料能力6.下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有()A.两者在实施过程中相互作用、相互补充B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度7.下列各项关于会计职业道德和会计法律制度两者的区别的论述中，错误的有（）。

A.会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性

B.会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员内在的精神世界

C.会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式

D.违反会计法律制度可能受到法律制裁，违反会计职业道德只会受到道德谴责8.某集团公司组织一次会计诚信建设座谈会，与会会计人员谈了各自的观点。下列各项观点中，符合会计职业道德要求的有（

）。A.既然公司领导对公司会计工作和会计信息质量负责，会计人员就应该听领导的，在自己不贪不占的前提下，领导让干什么就干什么B.会计工作无非是记记账、算算账、公司生产经营决策是领导的事，与会计人员无关，所以没有必要参与，也没有必要过问C.会计人员应保守公司的商业秘密，不能随便向外界提供或者泄露单位的会计信息D.会计人员应按照国家统一的会计制度记账、算账、报账，如实反映单位经济业务活动情况【判断题】1.除法律规定和单位负责人同意外，会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。（）2.会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息，但可以与家人讨论。（）3