会计职业入门与操作(鲁涛主编)2-4 制造企业利润核算与分配业务的会计核算

会计要素的识别2-1会计科目和账户的设置2-2

借贷记账法及其应用2-3

制造业企业主要经济业务的核算2-4任务二运用借贷记账法，编制会计分录CompanyLogo教学目的掌握权责发生制确认收入和费用和归属期了解制造企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润及利润分配过程中主要经济业务掌握各个环节会计核算所需要设置的账户及其结构，掌握主要经济业务的会计核算CompanyLogo六、利润及利润分配过程中主要经济业务核算能力目标具备对利润及利润分配过程中主要经济业务的核算能力。

知识目标

（1）利润的构成及计算。（2）所得税费用的计算。（3）利润分配的顺序。（4）所需设置的主要账户及结构CompanyLogo引子企业应在会计期末计算盈亏，即利润或亏损。收入＞成本费用，差额为利润；收入＜成本费用，差额为亏损。CompanyLogo导入①②CompanyLogoCompanyLogo1营业利润、利润总额、净利润的计算2利润的分配核算CompanyLogo①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出③净利润=利润总额-所得税费用1营业利润、利润总额、净利润的计算CompanyLogo（一）投资收益的核算企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益，除了进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等，形成企业的对外投资。投资收益：属收入类账户。企业对外投资所取得的收益－发生的投资损失－计提的投资减值准备CompanyLogo【业务2-4-33】燕鸥红木家俱厂从其他单位分得的投资利润180000元，存入银行。

借：银行存款180000

贷：投资收益180000会计分录CompanyLogo（二）营业外收支核算营业外收入：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入。不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要付出代价。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。CompanyLogo营业外支出：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出。不属于企业的生产经营费用。营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。CompanyLogo【业务2-4-34】燕鸥红木家俱厂收到某单位的捐款250000元，存入银行。借：银行存款250000

贷：营业外收入250000会计分录CompanyLogo【业务2-4-35】燕鸥红木家俱厂以银行存款50000元通过红十字会向灾区捐款。借：营业外支出50000

贷：银行存款50000会计分录CompanyLogo（三）所得税费用核算企业依照国家税法的规定，对企业的所得按照规定的税率计算并缴纳的税款。(税率为25%)企业应交纳的所得税费用计算公式如下：应纳税所得额=利润总额+（所得税前利润中予以调整的项目）应纳所得税额（所得税）=应纳税所得额×所得税税率CompanyLogo【业务2-4-36】假设燕鸥红木家俱厂本年实现的利润总额为539950元。按照25%的税率计算本年所得税（假设没有纳税调整项目）。

计算应纳所得税额=539950×25%=134

987.50元编制会计分录如下：借：所得税费用134987.50

贷：应交税费——应交所得税134987.50会计分录CompanyLogo【业务2-4-37】燕鸥红木家俱厂以银行存款向税务部门缴纳所得税134987.50元。借：应交税费——应交所得税134987.50

贷：银行存款134987.50会计分录CompanyLogo（四）净利润的核算“本年利润”账户核算和监督企业实现的净利润（或发生亏损）的情况。“本年利润”账户属于所有者权益类账户。

贷方：期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等收入类账户的转入数

借方：期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用类账户的转入数。

期末余额：贷方表示实现的净利润。借方表示发生的亏损。年度终了，“本年利润”账户不管是借方余额还是贷方余额，应转入“利润分配”的账户，结转后该账户也没有余额。CompanyLogo期末转入各项收入包括：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益期末转入各项费用支出包括：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用借方本年利润贷方期末余额：表示亏损期末余额：表示盈利所有者权益类CompanyLogo【业务2-4-38】假设燕鸥红木家俱厂在会计期末有关损益类账户余额如下:“主营业务收入”账户贷方余额为760000元，“其他业务收入”账户贷方余额为2800元，“投资收益”账户贷方余额为180000元，“营业外收入”账户贷方余额为250000元。“主营业务成本”账户借方余额为535950元，“营业税金及附加”账户借方余额为10000元，“其他业务成本”账户借方余额为2000元，“管理费用”账户借方余额为12400元，“财务费用”账户借方余额为37500元，“销售费用”账户借方余额为5000元，“营业外支出”账户借方余额为50000元。

CompanyLogo（1）结转各项收入如下：借：主营业务收入760000

其他业务收入2800

投资收益180000

营业外收入250000

贷：本年利润1192800会计分录CompanyLogo（2）结转各项支出如下：借：借：本年利润

652850

贷：主营业务成本535950

营业税金及附加10000

其他业务成本2000

管理费用12400

财务费用37500

销售费用5000

营业外支出50000CompanyLogo【业务2-4-39】燕鸥红木家俱厂在会计年末将计算出的所得税费用134987.50元转入“本年利润”账户。

借：本年利润134987.50

贷：所得税费用134987.50会计分录CompanyLogo根据“本年利润”账户的借、贷方记录的各项支出和各项收入计算确定企业的净利润额。净利润=利润总额－所得税费用＝539950－134987.50﹦404962.50（元）

分析CompanyLogo利润分配的顺序：企业当年实现的净利润，应按一定的顺序进行分配：1、若以前年度有尚未弥补的亏损，应先弥补亏损。2、弥补亏损后若有剩余，按10%的比例提取法定盈余公积（股份制企业还可以提取“任意盈余公积”，外商投资企业可以提取“储备基金”、“企业发展基金”、“职工奖励及福利基金”）。3、扣除上述项目后的余额加上年初未分配利润，才向投资者分配利润。2利润的分配的核算CompanyLogo为了核算企业利润分配的具体过程及结果，需要设置所有者权益类账户“利润分配”、“盈余公积”；负债类账户“应付股利”。CompanyLogo【业务2-4-40】假设燕鸥红木家俱厂本年实现的净利润为404962.5元，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。借：本年利润404962.5

贷：利润分配——未分配利润404962.5会计分录CompanyLogo【业务2-4-41】假设燕鸥红木家俱厂本年实现的净利润为404962.5元（没有以前年度尚未弥补的亏损），经董事会决议，按10%提取法定盈余公积金。

应提取的法定盈余公积金=404962.5×10%=40496.25借：利润分配——提取法定盈余公积40496.25

贷：盈余公积——法定盈余公积金40496.25会计分录CompanyLogo【业务2-4-42】假设燕鸥红木家俱厂按照董事会及股东大会决议，决定将剩余未分配利润的一定百分比的利润80000元分配给投资者。

借：利润分配——应付股利80000

贷：应付股利80000会计分录实际支付时：借：应付股利80000

贷：银行存款80000CompanyLogo【业务2-4-43】将“利润分配”账户所属的各明细账的借方合计数结转到“利润分配——未分配利润”账户。借：利润分配——未分配利润120496.25

贷：利润分配——提取法定盈余公积40496.25——应付股利80000会计分录燕鸥红木家俱厂本年的未分配利润