会计学 第三章 会计科目

第三章会计科目、账户与复式记账第一节账户设置第二节借贷记账法第三节总分类账户与明细分类账户教学目的

了解账户的内容与含义掌握会计科目和帐户的概念及其两者之间的关系理解复式记账法的原理及借贷记账法基本理论掌握借贷记账法的记账规则熟悉总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点重点与难点：重点：

会计科目的名称与含义；借贷记账法的理论与记账方法难点：借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制第一节账户设置一、会计科目概念和意义（一）会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类，是事先规定分类核算的项目和标志的一种专门方法。（二）会计科目的设置原则1．全面、系统反映会计要素的内容和特点2．满足各方会计信息使用者的需要

3．能够适应经济业务发展的同时，保持相对稳定4．统一性和灵活性相结合5.会计科目名称规范，简明适用（三）会计科目的分类

1.会计科目按经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类2.会计科目按提供指标的详细程度分类

总分类科目（一级科目——财政部统一制定）、明细科目总分类科目明细分类科目会计科目一级科目二级子目三级细目表3--1总分类科目明细分类科目一级科目二级子目三级细目原材料主要材料辅助材料圆钢

生铁

润滑油

防锈剂

二、账户（一）帐户的概念和作用所谓账户，是对会计要素的具体内容所作的进一步分类，是依据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来序时、连续、系统地记录和汇总各项经济业务，反映各项会计要素具体内容的增减变化情况及其结果的一种记账实体或记账载体。账户及与会计科目的异同联系：都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容。

区别：会计科目只是账户的名称。它只能表明某项经济内容；而账户除了名称外，还具有一定的结构和格式，并记录经济业务的增减变化及结果。（二）账户的基本结构

年凭证编号摘要左方右方左或右

余额月日账户基本结构的简化形式——T形账户习惯上:资产类账户的左方登记增加额，右方登记减少额.负债及所有者权益类账户正好相反，左方登记减少额，右方登记增加额。企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户左右双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。第二节借贷记账法

一、复式记账的原理（一）记账方法的意义记账方法是指根据会计的一定原理、记账规则，采用统一的货币计量单位，运用一定的记账符号记录经济业务记录活动的一种专门方法。

（二）记账方法的种类1.单式记账法2.复式记账法(三)复式记账的理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。(四)复式记账法的种类可以分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法三种方法。（五）复式记账法的作用

1、可以了解经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据资料；2、可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。

二、借贷记账法产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。（一）记账符号以“借”和“贷”表示记账符号

（二）借贷记账法下账户的结构在借贷记账下，任何账户的基本结构都分为借方和贷方两个都分，通常规定左方为“借方”，右方为“贷方”；并且规定，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，贷方登记减少额，借方登记增加额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质

（1）资产类账户的结构借方

资产类账户名称

贷方期末余额登记增加金额（＋）登记减少金额（－）资产类帐户：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方（即在增加方）。

借方

资产类账户名称

贷方期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额××××本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计(2)负债类账户的结构

借方负债类账户

贷方登记本期减少金额（－）登记本期增加金额（＋）登记期末余额负债类账户：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方（即在增加方）。

(2)负债类账户的结构借方

负债类账户名称

贷方××××期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计（3）所有者权益类帐户与负债类帐户结构相同

借方所有者权益类账户

贷方登记本期减少金额（－）登记本期增加金额（＋）登记期末余额所有者权益类账户：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方（即在增加方）。

借方

所有者权益类账户名称

贷方××××期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计（4）收入类账户的结构借方登记减少、贷方记增加期末结转后无余额收入类账户本期转出额

×××┊本期增加额

×××┊本期发生合计

×××本期发生合计

×××（5）费用类账户的结构借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方

费用类账户

贷方

本期增加额

×××本期转出额

×××本期发生额合计

×××本期发生额合计

×××（6）利润类账户的结构

利润类账户

成本费用转入收入额转入

期末余额（转入未分配利润）×××

（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

1、对任何一比经济业务，必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中以相反的方向进行登记。2、以相等的金额同时记入借方账户或贷方账户。

●有借必有贷、借贷必相等●例1收到投资者投入的资本金100000元借方银行存款贷方借方实收资本贷方期初余额

49000

期初余额180000①100000

①100000

例2用银行存款20000元购买材料，已经验收入库。2000020000借原材料贷借银行存款贷例3企业以银行存款60000元购入设备一台（暂不考虑增值税）6000060000借银行存款贷借固定资产贷例4企业赊购材料10000元（暂不考虑增值税）。

1000010000借应付账款贷借原材料贷例5华诚公司以银行存款40000元偿还前欠的材料购货款

4000040000借银行存款贷借应付账款贷例6华诚公司签发并承兑一张面额30000元，为期3个月的商业汇票，用以偿还到期的应付货款

3000030000借应付账款贷借应付票据贷资产增加(记借方)权益减少(记借方)资产减少(记贷方)权益增加(记贷方)此增彼减此增彼减同增同减

（五）会计分录

1、含义：简称分录，按借贷记账法规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。2、三大要素

名称；方向（借、贷）；金额

3、编制步骤（1）确定账户名称（2）确定借贷方向（3）确定记录金额4、分类（1）简单会计分录：一借一贷（2）复合会计分录：一借多贷；多借一贷；多借多贷账户对应关系的作用可以了解经济业务的内容。可以分析发生的经济业务是否合理、合法。

账户对应关系，是指运用借贷记账法处理经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。借：××××￥￥￥贷:××××￥￥￥

金额账户名称会计分录的格式先写借后写贷，上下排列，左右错开会计分录的编制步骤与方法

①分析某项经济业务所涉及的账户名称及其金额，是增加还是减少；

②根据账户的性质，确定应记入借方还是贷方；

③检查：应借应贷科目是否正确，借贷金额是否相等。上述的例子用会计分录表示：

例1：借：银行存款100000

贷：实收资本100000例2：借：原材料20000

贷：银行存款20000例3：借：固定资产60000

贷：银行存款60000例4：借：原材料10000

贷：应付账款10000例5：借：应付账款40000

贷：银行存款40000例6：借：应付账款30000

贷：应付票据30000复合会计分录例7公司购买机器设备一台，价值30600元，其中30000元以转账支票支付，600元用现金支付。借：固定资产30600

贷：银行存款30000

库存现金600（六）借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

◆平衡公式：平衡原理：借贷记账法的记账规则

—有借必有贷，借贷必相总分类账户发生额试算平衡表200×年1月31日账户名称本期发生额借方贷方库存现金

600银行存款100000130000原材料10000

固定资产90600

应付账款7000010000应付票据

30000应付股利

8000实收资本

140000资本公积40000

未分配利润8000

合计318600318600总分类账户发生额试算平衡表200×年1月31日账户名称本期发生额借方贷方库存现金

600银行存款100000130000原材料10000

固定资产90600

应付账款7000010000应付票据

30000应付股利

8000实收资本

140000资本公积40000

未分配利润8000

合计318600318600

②余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理。总分类账户综合试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000

600400

银行存款49000

10000013000019000

应收账款80000

80000

原材料220000

10000

230000

固定资产230000

90600

320600

短期借款

150000

150000应付账款

1000007000010000

40000应付职工薪酬

30000

30000应付票据

30000

30000应付股利

10000

8000

18000实收资本

180000

140000

320000资本公积

8000040000

40000未分配利润

300008000

22000合计580000580000318600318600650000650000第三节总分类账户与明细分类账户

一、总分类账户与明细分类账户的设置1.总分类账户

◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。

原材料购入62000原材料—甲材料购入12000（40吨）原材料—乙材料

原材料—丙材料购入40000购入10000（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户

3.总账与明细账的关系

■

控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

二、总账与明细账的平行登记

1.平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.平行登记的要点◆依据相同

◆登记时间相同

◆登记方向相同

◆登记金额相同3.平行登记举例：见教材【例1】12月6日向A工厂购入下列各种原材料，价值320000元，货已验收入库，款尚未支付。其中：名称数量单价金额甲种材料400千克250元100000元,乙种材料300吨600元180000元丙种材料80件800元64000元,

合计344000元对于这项经济业务，应编制会计分录如下：借：原材料——甲种材料100000——乙种材料180000——丙种材料64000贷：应付账款——A工厂344000

★注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。【例2】12月19日仓库向生产车间发出下列各种材料直接用于产品生产。甲种材料300千克单价250元共计75000元丙种材料50件单价800元共计40000元合计115000元对于这项经济业务，应编制会计分录如下：借：生产成本115000贷：原材料——甲种材料75000——丙种材料40000★★注意账户登记上的变化。▲根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反