会计基础 第四章

第四章主要交易或事项的会计核算第四章主要交易或事项的会计核算第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节利润形成与分配的核算第一节企业的主要经济业务

本章所讲企业主要是指工业企业，他是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。其主要经济业务有：

（1）企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态；

（2）企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料，未进行产品生产提供必要的生产资料，这是资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态；

（3）在生产过程中，劳动者借助劳动材料，加工劳动对象，此时发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资费用以及其他费用等形成生产费用。生产费用具有不同的经济内容和用途，分配和归集到各种产品中去，形成产品的制造成本。这是资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。（4）在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生销售费用，缴纳税费，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这是资金从成品资金形态转化为货币资金形态。（5）为了及时总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利益或发生的亏损，如为利润，应按国家的规定上缴所得税，提取留存收益，一部分资金退出企业，一部分要重新投入生产周转；如为亏损，还要进行弥补。企业在生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的资金循环，这种循环是周而复始的，也就是资金周转。为了全面、连续、系统地反映和监督由企业上述主要经济业务所形成的生产经营活动和结果，也就是企业在生产过程中的资金活动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求，相应的设置不同的账户，并运用借贷记账法，对各项经济业务的发生进行账务处理，以提供管理上所需要的各种会计信息。第二节资金筹集业务的核算

企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式，目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。一、资金筹集业务核算的账户设置1、“实收资本”账户实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本。该账户是所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本）数额。企业收到的所有者的投资都应按实际投资数额入账。一、资金筹集业务核算的账户设置2、“短期借款”账户短期借款账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。一、资金筹集业务核算的账户设置3、“长期借款”账户长期借款账户用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数额（包括本金和利息），借方登记归还的各种长期数额（包括本金和利息），期末余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款本金和利息数。二、资金筹集业务的会计处理1、实收资本的会计处理宏达有限公司2007年12月份发生的业务如下：【例4-1】12月15日，收到银行收账通知，甲公司投资款100000元已收款入账。会计分录如下：

借：银行存款100000贷：实收资本100000二、资金筹集业务的会计处理2、银行借款业务的会计处理【例4-2】12月20日，宏达有限公司从中国工商银行借入期限为9个月的借款400000元，存入银行。会计分录如下：

借：银行存款400000贷：短期借款400000

【例4-3】12月25日，宏达有限公司向中国工商银行申请借款200000元，期限3年，年利率10%，到期一次性还本付息，款已存入银行。会计分录如下：

借：银行存款200000贷：长期借款200000

第三节供应过程业务的核算

供应过程是生产的准备阶段。在这个过程中，企业用货币资金购买各种材料，用来满足生产的需要。在材料采购过程中，一方面使企业从供应单位购进各种材料，另一方面是企业要支付材料的买家和各种采购费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等），并与供应单位发生结算关系。企业购进的材料，经验收入库后几位可供应生产领用的库存原材料。材料的买价加上各种采购费用，为材料的采购成本。一、供应过程核算账户的设置1、“在途物资”账户在途物资账户，是用来核算企业外购各种材料的买家和采购费用，计算确定在途物资的实际成本。该账户是资产类账户，借方登记外购材料的买家和采购费用；贷方登记验收入库材料的实际成本；期末借方余额，表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。一、供应过程核算账户的设置2、“原材料”账户原材料账户，是用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种材料的实际成本。一、供应过程核算账户的设置3、“应付账款”账户应付账款账户，用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的货款。该账户是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票地府的应付款项。期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。一、供应过程核算账户的设置4、“应付票据”账户应付票据账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票，借方登记已经支付或者已到期未支付的商业汇票；期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票。一、供应过程核算账户的设置5、“应交税费”账户应交税费账户，用来核算企业应交的各种税费。包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、所得税、教育费附加和矿产资源补偿费等。该账户是负债类账户，贷方登记按规定计算的各种应交税费；借方登记已缴纳的各种税金和增值税进项税额；期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。二、供应过程采购材料业务的会计处理【例4-4】2007年12月1日，宏达有限公司购入A材料20吨，单价500元，共计10000元，增值税税率17%，共计1700元，材料尚未验收入库，已银行存款承付货款。会计分录如下：

借：在途物资A材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款

11700二、供应过程采购材料业务的会计处理【例4-5】2007年12月4日，从乙公司购入的A材料已到货，验收入库，财务科收到仓库保管员填制的“收料单”。会计分录如下：

借：原材料A材料10000贷：在途物资A材料10000

二、供应过程采购材料业务的会计处理【例4-6】2007年12月17日，采用汇兑结算方式偿还上月丙公司购料款8000元，收到银行“电汇凭证”回单。会计分录如下：

借：应付账款丙公司8000贷：银行存款8000三、供应过程材料采购成本的计算

买价及为某一种材料发生的采购费用，直接归集到该种材料的成本中；采购多种材料共同发生的采购费用，应先按一定标准分配后，在计入各种材料的成本中。分配方法如下：1、计算分配率

共同采购费用分配率=各种材料分配标准的数量之和2、计算各种材料应负担的共同采购费用：

某种材料应负担的共同采购费用=该种材料分配标准的数量×分配率三、供应过程材料采购成本的计算【例4-7】2007年12月24日，宏达有限公司购买B、C两种材料，其中B材料20吨，单价400元，价款8000元，增值税进项税额1360元；C材料30吨，单价200元，价款6000元，增值税进项税额1020元。另外，B、C两种材料共同发生运输费1320元，上述全部款项均为支付。

借：在途物资B材料8528C材料6792应交税费应交增值税（进项税额）2380

贷：应付账款17700第四节生产过程业务的核算

生产过程是指制造企业的劳动者运用劳动工具（如固定资产）对劳动对象（如原材料）进行加工制造，生产出产品的过程。在这一过程中，一方面要发生各种生产耗费，如原材料劳动对象的耗费、固定资产等劳动资料的损耗、工人劳动的耗费以及其他有关的支出。另一方面要生产出新的物质产品，完成生产任务。企业在一定时期内发生的用货币金额表现的生产耗费，成为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的销售成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内容。一、生产过程核算账户的设置1、“生产成本”账户生产成本账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户是成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本，本科目期末借方余额，表示企业尚未加工完成的各种在产品的成本。一、生产过程核算账户的设置2、“制造费用”制造费用账户是用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。该账户是成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入“生产成本”账户借方的制造费用，期末结转后，该账户期末一般没有余额。一、生产过程核算账户的设置3、“应付职工薪酬”账户

应付职工薪酬账户，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，该账户是负债类账户，贷方登记已分配计入有关成本费用类的账户的职工薪酬的数额，借方登记实际发放或代扣职工薪酬的数额，该账户期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。一、生产过程核算账户的设置4、“累计折旧”账户累计折旧账户，指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因逐渐损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值，为了反映企业固定资产的增减变动及其结果的账户。该账户是资产类账户，每月计提的固定资产折旧，计入该账户的贷方，表示固定资产因损耗而减少的价值；对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值、贷记“固定资产”账户的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧费；期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。将“累计折旧”的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，即可求得固定资产的净值。一、生产过程核算账户的设置5、“库存商品”账户

库存商品账户，用来核算企业库存的各种商品成本的增减变动情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；期末贷方余额，表示库存商品的成本。二、生产过程业务的会计处理1、材料费用的归集【例4-8】2007年12月31日，分配结转本月发出材料实际成本。

借：生产成本甲产品26300乙产品94000制造费用15000管理费用3700贷：原材料A材料68300B材料59000C材料11700

二、生产过程业务的会计处理2、薪酬费用的归集【例4-9】2007年12月31日，分配结转本月工资费用，根据“工资结算汇总表”，编制“工资费用分配汇总表”。

借：生产成本甲产品5000乙产品3400制造费用1500管理费用2800销售费用1800贷：应付职工薪酬14500

二、生产过程业务的会计处理【例4-10】2007年12月31日，按本月工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本甲产品700乙产品476制造费用210管理费用392销售费用252贷：应付职工薪酬2030

二、生产过程业务的会计处理【例4-11】2007年12月31日，宏达有限公司根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为14500元，向银行提取现金，以备发工资。

借：库存现金14500贷：银行存款14500

二、生产过程业务的会计处理【例4-12】2007年12月31日，以库存现金发放工资14500元。

借：应付职工薪酬工资14500贷：库存现金14500二、生产过程业务的会计处理3、折旧费用、修理费用和利息费用的归集【例4-13】2007年12月31日，宏达有限公司计提本月固定资产折旧。

借：制造费用900管理费用700销售费用400贷：累计折旧2000二、生产过程业务的会计处理【例4-14】2007年12月31日，以银行存款支付本期的短期借款利息1000元和企业管理部门的固定资产修理费1000元。

借：管理费用1000财务费用1000贷：银行存款2000二、生产过程业务的会计处理【例4-15】2007年12月19日，采购员王华报销差旅费720元，原借款800元，余额退回现金。

借：库存现金80管理费用720贷：其他应收款王华800

二、生产过程业务的会计处理【例4-16】2007年12月31日，通过以上事例计算得出本月发生的制造费用为17610元，分配结转本月制造费用到甲产品、乙产品的生产成本（以甲、乙产品的生产工时进行分配，其甲产品生产工时为300工时，乙产品生产工时为200工时）。

借：生产成本甲产品10566乙产品7044贷：制造费用17610产品成本计算单

产品名称：甲产品2007年12月31日产量：100台项目直接材料费直接人工费制造费用合计本月发生费用2630057001056642566合计2630057001056642566产品成本计算单

产品名称：乙产品2007年12月31日产量：200台项目直接材料费直接人工费制造费用合计本月发生费用9400038767044104920合计9400038767044104920二、生产过程业务的会计处理【例4-17】2007年12月31日，本月生产的甲产品和乙产品全部完工，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。

借：库存商品甲产品42566乙产品104920贷：生产成本甲产品42566乙产品104920第五节销售过程业务的核算

所谓产品销售过程，是指企业将生产完工的产品按照市场价格销售给购货单位，取得销售收入和代收增值税销项税额款，收回货币资金的过程。在产品销售过程中，企业一方面取得了销售商品收入，另一方面还会发生一些销售费用，如销售的运输费、装卸费、包装费和广告费等。还应当根据国家有关税法的规定，计算交纳企业销售活动应负担的税金及附加。除此以外，企业还可能发生一些其他销售业务，取得其他业务收入和发生其他业务成本。一、销售过程核算账户的设置

1、“主营业务收入”账户主营业务收入账户，是用来核算企业确认的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业销售商品或提供劳务及让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回、销售折让和转入本年利润账户的收入；期末结转后，该账户应无余额。一、销售过程核算账户的设置2、“主营业务成本”账户主营成本业务账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户是损益类账户；借方登记已销售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回、销售折让的商品成本和期末转入“本年利润”账户的档期销售商品成本；期末结转后，该账户应无余额。一、销售过程核算账户的设置

3、“其他业务收入”账户其他业务收入账户，是用来核算企业其他业务所取得收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和销售材料等收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业获得的其他业务收入；借方登记期末结转到本年利润账户的以实现的其他业务收入；期末结转后，该账户应无余额。一、销售过程核算账户的设置4、“其他业务成本”账户其他业务成本，是用来核算企业确认的其他业务所发生的各项支出。包括出租固定资产计提的折旧、出租无形资产的销售额、出租包装物和销售材料的成本或摊销额。该账户是损益类账户，借方登记其他业务发生的各项支出；贷方登记期末结转到本年利润账户的数额；期末结转以后，该账户应无余额。一、销售过程核算账户的设置5、“营业税金及附加”账户营业税金及附加账户，是用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户是损益类账户，借方登记按照规定计算确定的雨经营活动相关的税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加；期末结转后，本账户应无余额。一、销售过程核算账户的设置6、“销售费用”账户销售费用账户，是用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、商品维修费、预计产品质量保证损失、保险费、展览费和广告费，以及为销售企业产品而专设的销售机构的职工薪酬。该账户是损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入本年利润账户的销售费用；期末结转后，该账户应无余额。一、销售过程核算账户的设置7、“应收账款”账户应收账款账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户是资产类的账户，借方登记经营收入发生的应收账款，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等；贷方登记实际收到的应收账款和企业将应收款项改用商业汇票结算商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款；月末借方余额表示尚未收回的款项，贷方余额表示企业预收的账款。二、销售过程的会计处理【例题4-18】2007年12月4日，企业采用托收承付结算方式出售甲产品30台，单价800元，售价24000元，增值税、销项税额4080元，共计28080元，已向银行办妥托收手续。

借：应收账款---------远洋公司28080贷：主营业务收入24000应交税费---------应交增值税（销项税额）4080二、销售过程的会计处理【例4-19】2007年12月15日，企业受到银行送来的转账通知，远洋公司本月拖欠货款28080元已经入账。

借：银行存款28080贷：应收账款--------远洋公司28080二、销售过程的会计处理【例4-20】2007年12月26日，出售不需用的D材料200吨，开出增值税专用发票一张，售价20000元，增值税3400元，价款存入银行，该批材料的成本为10000元。

借：银行存款23400其他业务成本10000贷：其他业务收入20000原材料----------D材料10000应交税费--------应交增值税（销项税额）3400

二、销售过程的会计处理【例4-21】2007年12月23日，开出转账支票一张，支付电视台广告费3000元。

借：销售费用3000贷：银行存款3000二、销售过程的会计处理【例4-22】2007年12月31日，按城建税税率7%计算应交城市维护建设税238元，按教育费附加率3%计算应交教育附加费102元。

借：营业税金及附加340贷：应交税费—应交城市维护建设税238—应交教育费附加102注：营业税金及附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加二、销售过程的会计处理【例4-23】2007年12月31日，结转本月销售甲产品的销售成本12769.8元。

借：主营业务成本-甲产品12769.8贷：库存商品—甲产品12769.8

第六节利润形成与分配的核算

利润是指企业在一定期间内将各项收入与各项费用相抵减后所形成的最终经营成果。企业生产经营的最那个才能为最终目的，就是要努力增加收入，尽量降低成本费用，以获取尽可能多的利润。这样才能为投资者提供更高的投资报酬，为社会创造尽可能多的财富，从而促进社会不断的进步，企业自身也不断壮大和发展。企业利润的最终表现形式是净利润。净利润是指企业一定期间的利润总额扣出所得税费用后的余额。净