项目四 营业税计算申报与核算

项目四

营业税计算申报与核算营业税税款的计算营业税会计核算营业税纳税申报内容提要任务4.1

营业税税款计算9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产增值税消费税营业税关键词：“在我国境内”、“应税劳务”、“有偿行为”营业税的征税范围营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人

1、营业税的纳税人是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内是指除加工、修理修配以外的劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的各种劳务。“单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人。知识链接：纳税人和扣缴义务人应税行为主体扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构境内代理人无代理人的，为受让者委托金融机构发放贷款受托发放贷款的金融机构单位或个人进行演出由他人售票演出经纪人为个人售票者从事保险业务的初保人个人转让除土地使用权以外的其他无形资产受让者2、营业税的扣缴义务人歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行

对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收

营业税的税目、税率组成计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）应纳税额的计算征税范围1、交通运输业计税营业额确定基本规定（全额计税）：全部价款+价外费用特殊规定（余额计税）：①承揽的运输业务分给其他单位或个人的②境内联运业务③客货飞机腹舱联运业务特别提醒：公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按“交通运输业”税目征税；交通部门有偿转让高速公路收费权收入按“服务业”税目征税一般规定：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运及与运营业务有关的各项劳务活动2、建筑业

1.征税范围一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业

特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业”税目征税

行为类别自建环节规定其他环节规定自建自用不征税不征税自建销售按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建赠送按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建对外投资免税投资共担风险不征税；收取固定利润按“销售不动产”征税

自建出租免税租赁收益按“服务业”征税自建建筑物征税规定2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目计税营业额计算（1）总包与分包总包人：总包额－分包额；分包人：分包额（2）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的

分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额。（4）除上述外的建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外）特殊处理3、金融保险业

1.征税范围金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务

保险业：财产保险和人寿保险

特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券不征收营业税；货物期货应征收增值税

项目计税依据确定贷款计税营业额＝贷款利息收入全额融资租赁计税营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）金融商品买卖

计税营业额＝卖出价－买入价其中：卖出价与买入价均指原价特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经纪及其他计税营业额＝手续费（佣金）类收入以全部收入2、金融业应纳税额的计算项目计税依据确定初保业务计税营业额＝收取的全部保险费

储金业务计税营业额＝纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积再保险计税营业额＝全部保费收入－分保费无赔偿奖励计税营业额＝向投保人实际收取的保费收入3.保险业应纳税额的计算特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。4、邮电通信业1.征税范围邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务

特别提醒：邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税

2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目①电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，余额计税③特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额

④电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额

特殊处理5、文化体育业

1.征税范围文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业。特别提醒：广告播映、出租文化场所属于“服务业”。体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业”2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目①单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。②广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额征税，对各合作单位分得的收视费不再征收营业税

特殊处理特别提醒：播映收入不包括广告播映收入；经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入6、娱乐业

1.征税范围文化业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于“娱乐业”税目2.应纳税额的计算基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税7、服务业

1.征税范围子行业内容及特别提醒代理业代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务旅店业提供住宿服务的业务

饮食业

经营饮食服务的业务

旅游业

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业”税目征税

仓储业

利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务

租赁业

①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为；②酒店产权式经营，业主按约定取得固定收入和分红的行为，均按“服务业”征税广告业

利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务

其他

航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按“建筑业”税目征税

2.应纳税额的计算旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除。广告业：自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额。广告代理业应以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为计税营业额。2.应纳税额的计算（续）代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为计税营业额。无船承运业：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额缴纳营业税。物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额8、转让无形资产

1.征税范围基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为①土地使用权出让行为不征营业税

②纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税

③土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目征税

④一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为，以地换房一方按“转让无形资产”税目征税，而以房换地一方按“销售不动产”税目征税

⑤以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，按“转让无形资产”税目征税

特殊规定2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为计税营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。特殊处理9、销售不动产

1.征税范围基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。①以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。以不动产投资入股，收取固定收入的，应按“服务业”税目征收营业税。②单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。

③单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的不动产补偿费用免征营业税。特殊规定2.应纳税额的计算计税依据：①以“还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除“还本”支出。②纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额。③纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。知识链接：营业税的优惠政策任务4.2

营业税纳税申报1.纳税义务发生时间一般：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定：P1382.纳税期限一般：分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。特殊：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税

3.纳税地点一般：机构所在地或居住地主管税务机关

具体规定：P138一、营业税的征收管理纳税申报过程步骤一：分析经济业务内容，选择纳税申报表业务⑤，采用交通运输业纳税申报表。业务①、②、⑥部分，采用建筑业纳税申报表；业务③、④，采用服务业纳税申报表；业务⑥部分，采用娱乐纳税申报表步骤二：分别填制各税目纳税申报表和总表（营业税纳税申报表）二、营业税的纳税申报任务4.3

营业税会计核算营业税会计核算的依据：

一、营业税会计核算依据劳务收入发票和营业收入报告单应税凭证完税凭证①应交税费——应交营业税②营业税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目。二、会计科目的设置三、会计核算的实务（一）计提营业税的核算①提供应税劳务的：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税②转让无形资产的：转让所有权，营业税计入转让成本