项目三(1) 记账凭证

会计基础课件（三）

记账凭证的填制与审核(1)

项目三记账凭证的填制与审核学习目标

1.能正确分析、判断何种经济业务填制何种记账凭证；

2.会正确填制并审核通用和专用记账凭证；

3.能熟练运用借贷记账法编制会计分录；

4.熟悉资金筹集渠道和相关业务程序，能及时进行资金筹集业务的处理；

5.熟悉供产销业务手续，与各部门建立良好协作关系，能及时进行采购、生产、销售业务的处理；

6.熟悉企业利润构成和利润分配程序，能熟练进行利润形成与分配的账务处理。

任务一资金筹集业务

一、记账凭证（一）记账凭证的概念

记账凭证是由会计人员根据原始凭证填制的直接作为记账依据的分录凭证。

（二）记账凭证的内容：

1.记账凭证的名称；

2.记账凭证的填制日期和编号；

3.经济业务的内容摘要；

4.账户（包括明细账户）名称、记账方向和金额；

5.所附原始凭证的张数；

6.制单、审核、记账、出纳、会计主管等人员的签名或盖章。

（三）记账凭证的分类：

1.按记账凭证的用途及使用范围不同分类：

（1）

专用记账凭证:①收款凭证：是指专门用来记载库存现金、银行存款增加业务的记账凭证。它既是登记库存现金、银行存款日记账及有关明细账的依据，也是出纳员收款的证明。②付款凭证：是指专门用来记载库存现金、银行存款减少业务的记账凭证。它既是登记库存现金、银行存款日记账及有关明细账的依据，也是出纳员付出款项的证明。

③转账凭证：是指专门用来记载不涉及库存现金和银行存款收付的其他各项经济业务的记账凭证。它是登记有关明细账的依据。

（2）通用记账凭证：收付款业务不多的单位，可以使用一种通用格式的记账凭证。这种记账凭证既可以用于收付款业务，也可以用于转账业务，其格式与转账凭证相似，称为通用记账凭证。

2.按记账凭证的填制方式不同分类：

（1）单式记账凭证：每张记账凭证上只填列一个账户名称，其对应账户的名称仅作参考，不据以记账。一笔经济业务涉及几个账户，就编制几张记账凭证。

（2）复式记账凭证：是将每一笔经济业务所涉及的全部账户都集中在同一张记账凭证上，用来完整反映经济业务概况。使用这种凭证，每笔经济业务一般只需编制一张记账凭证。

3.按记账凭证反映的业务量不同分类：

（1）单项记账凭证：既普通记账凭证，是指根据原始凭证编制，只反映某项经济业务会计分录的记账凭证。前面介绍的收、付、转凭证，通用记账凭证等，都是单项记账凭证。

（2）汇总记账凭证：是指根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。目的是简化登记总账的手续。如汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、记账凭证汇总表。（其格式见P.127）

（四）记账凭证的填制：

1.记账凭证的填制依据：

记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填列；也可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列，但不同内容和类别的原始凭证不能汇总填列在一张记账凭证上；还可以直接根据原始凭证汇总表填列；对于更正错误的记账凭证，可以根据有关账簿记录填列。无论是原始凭证、原始凭证汇总表，还是账簿记录，都须经事先审核无误后，才能作为填制记账凭证的依据，以免发生差错。

2.记账凭证的填制要求：

（1）以审核无误的原始凭证为依据。除更正错误的记账凭证外，一般都要附有原始凭证，并要注明原始凭证的张数（一般以自然张数为准）。如果附有原始凭证汇总表，应将其一并计入附件张数。但报销差旅费的零散票券，可粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。

（2）凭证编号要连续、规范。要按月顺序编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，应采用分数编号法编号。（举例说明）

（3）摘要填写简明概括。

（4）正确填写会计分录。

（5）项目齐全，责任明确。

（6）填制完经济业务后，如有空行，应当在金额栏空白处的右上角至左下角划注销线。

（7）凭证填制出错的，应重新填制。已经登记入账的，应按错账更正方法更正。（8）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合上述基本要求，并应认真审核，做到准确无误。打印出来的记账凭证上，有关人员要签字或盖章，以明确责任。

3.记账凭证的填制方法：

（1）收款凭证和付款凭证的填制

收款凭证和付款凭证是根据库存现金和银行存款收付业务的原始凭证填制的。凡是引起库存现金、银行存款增加的业务，都要编制收款凭证；凡是引起库存现金、银行存款减少的业务，都要编制付款凭证。对于库存现金和银行存款之间的相互划转，一般只编付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。

收款凭证的“借方科目”应填写“库存现金”或“银行存款”

，“贷方科目”

则应填写对应科目；

付款凭证的“贷方科目”应填写“库存现金”或“银行存款”

，“借方科目”

则应填写对应科目。

（2）转账凭证的填制：

转账凭证是根据不涉及库存现金和银行存款的转账业务的原始凭证填制的。它不设主体科目栏，某项业务涉及的会计科目全部填在会计科目栏内，用借方金额和贷方金额来确定科目的对应关系。

（3）通用记账凭证的填制：（同转账凭证）

（4）科目汇总表的填制：

根据收、付、转凭证或通用记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。科目汇总表的编制时间，应根据各单位业务量的大小确定。

（五）记账凭证的审核：

记账凭证编制后，必须经过认真审核，才能据以登记账簿。记账凭证审核的主要内容是：

1.审核记账凭证与所附原始凭证内容是否一致。

2.应借应贷会计科目的对应关系是否正确，借贷金额是否相等，合计计算是否正确。

3.规定项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。

二、会计科目与账户

（一）会计科目

1.会计科目的内容

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。

如：库存现金与银行存款、固定资产与原材料、短期借款与长期借款、短期借款与应付账款、应付账款与应付票据等。

2.会计科目的分类：（1）会计科目按经济内容分类：（2）按提供指标的详细程度分类：

①

总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，是进行总分类核算的依据。如库存现金、银行存款、库存商品、应交税费、管理费用等。

②明细分类科目：也称明细科目或子、细目，是对总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。

如：原材料——原料及主要材料管理费用——公司经费应交税费——应交增值税应收账款——××单位又如：原材料——原料及主要材料——面粉管理费用——公司经费——差旅费应交税费——应交增值税（进项税额）

（二）账户

1.账户的内容

账户是指在具有一定格式的账簿中，根据会计科目或子、细目开设户名的账页。账户的内容一般有：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加和减少的金额及余额。

2.账户与会计科目的关系：

联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容。没有会计科目，就无法设置账户；反之，没有账户，设置会计科目也就失去了意义。

区别：会计科目只是对会计要素的分类项目，只是个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料；而账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增减变化及变化后的结果。

3.账户的基本结构：

4.“T”形账户结构：

5.余额与发生额的关系期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额

三、复式记账

（一）复式记账的概念复式记账是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。

（二）复式记账的科学性

复式记账是一种科学的记账方法。它从资金运动的总体出发，全面反映经济业务引起的资金变化。它能反映账户间的对应关系和平衡关系。通过对应关系，可以反映资金的来路、去向；通过平衡关系，可以检查账务处理有无差错。

四、借贷记账法

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，来记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。

借贷记账法的基本内容包括：记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。

（一）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，来反映账户内容的增减变化。但不同性质的账户，其“借方”和“贷方”反映的含义不同。账户类别借方贷方资产增加减少

费用增加减少

负债减少增加

所有者权益减少增加

收入减少增加

（二）借贷记账法的账户结构

1.资产类账户的结构

资产类账户余额与发生额的关系：

期初借方余额+本期借方发生额

—本期贷方发生额=期末借方余额

如：现金1000+5000–4500=1500

2.权益类

账户的结构

负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：

期初贷方余额+本期贷方发生额

—本期借方发生额=期末贷方余额

3.收入类账户的结构：

4.费用类账户的结构：

成本类账户中的“生产成本”可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。

（三）借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

其具体应用：

1．资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；

2．权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；

3．收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额。

（四）会计分录与账户对应关系

1.会计分录（1）什么是会计分录：会计分录是由记账符号、会计科目和金额构成的一种记录形式。

（2）会计分录的书写方式：

上下排列，左右错开，先借后贷，借贷平衡。如：借：库存现金800.00

贷：银行存款800.00

借：银行存款100000.00

贷：短期借款100000.00

（3）编制会计分录的步骤：

①确定使用什么会计科目；

②

确定是增加还是减少；

③确定借贷方向；

④确定记录金额（分析计算金额）；

⑤按要求写出会计分录。

【例1】

从A单位购进甲材料10000元，已入库，货款未付。借：原材料——甲材料10000.00

贷：应付账款——A单位10000.00

【例2】

接受投资者B单位投资500000元，存入银行。借：银行存款500000.00

贷：实收资本——B单位500000.00

【例3】

以银行存款偿还前欠A单位材料款

10000元。借：应付账款——A单位10000.00

贷：银行存款10000.00

【例4】

经批准，以银行存款退还投资者C单位投资200000元。借：实收资本——C单位200000.00

贷：银行存款200000.00

【例5】

从银行提取现金1000元备用。借：库存现金1000.00

贷：银行存款1000.00

【例6】

向银行借入短期借款50000元，偿还前欠D单位货款。借：应付账款——D单位50000.00

贷：短期借款50000.00【例7】经批准，将盈余公积80000元转增资本。借：盈余公积80000.00

贷：实收资本80000.00【例8】收到A单位投资100000元，直接偿还前欠B单位账款。借：应付账款——B单位100000.00

贷：实收资本——A单位

100000.00

【例9】企业进行利润分配，应付给投资者50000元。借：利润分配50000.00

贷：应付股利50000.00

（4）简单分录与复合分录：只涉及一借一贷两个会计科目的分录，称为简单分录；涉及两个以上会计科目的分录，称为复合分录。

【例10】以银行存款偿还A单位80000元货款和1000元其他欠款。借：应付账款——A单位80000.00借：其他应付款——A单位1000.00

贷：银行存款81000.00

【例11】从B单位购进甲材料一批，货款10000元，以银行存款支付8000元，其余暂欠。借：原材料——甲材料10000.00

贷：银行存款8000.00

贷：应付账款——B单位2000.00

2.账户的对应关系：

按借贷记账法的记账规则登记每项经济业务时，在各有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种应借、应贷的相互依存的关系，称为账户对应关系；发生对应关系的账户，称为对应账户。

判断“例10”、“例11”中的对应账户。

实际工作中，一般应避免编制多借多贷的会计记录，以免对应关系不清楚。经济业务确实需要时除外。但如果企业采用汇总记账凭证核算形式，就不能编制“多贷”的会计分录，否则不便于编制汇总记账凭证。

（五）借贷记账法的试算平衡

1.发生额试算平衡法：

借方发生额合计=贷方发生额合计

该方法既适用于每笔会计分录，也适用于一定期间的全部账户。

2.余额平衡法：

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

该方法既适用于期初余额，也适用于期末余额。

五、资金筹集业务的核算企业要从事生产经营活动，就必须拥有和控制与生产经营规模相适应的资金。有了资金才能购买固定资产和原材料，才能开展生产经营活动。企业筹集资金的渠道有两种：一是投资者投入的资金，二是向债权人借入的款项。投资者投入的资金称为投入资本，向债权人借入的资金称为负债。

（一）投入资本的核算

1.资本金制度资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本。投资者可以用货币资金、实物财产、无形资产等向企业投资。投资者投入的资本