税务筹划税收筹划不同促销折扣方式下的税务实务

不同促销折扣方式下的税务实务处理刘老师目录引言本文对特殊销售的范围促销活动中特殊销售的分类口径与模型特殊销售税务处理模型分析商业活动中特殊销售形式复杂多变；常见的典型方式有：现金折扣和销售折扣；其他变形还包括：返利、满减、买赠、捆绑销售、积分激励、赠样、试用等等。本课程所指“特殊销售”是指：凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。具体包括：折扣、返利、买赠等促销行为；增值税条例所界定的视同销售行为。引言会计准则未直接定义特殊销售现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。税法规定亦未直接定义特殊销售增值税or营业税增值税条例规定了视同销售、混合销售、兼营业务的税务处理；国税函[2010]56号规定了折扣销售的情形；国税发[2006]156号、国税函[2006]1279号国家税务总局公告2014年第73号规定销售折让的开票问题；营业税条例规定了折扣销售的税务处理。企业所得税与会计准则保持一致，国税函[2008]875号特殊销售的定义范围案例背景：某商场推出促销活动，约定凡购买A商品可以获赠B商品。按照直接的税法规定处理：A商品是一笔正常销售业务，增值税计算如下：100×17%－50×17%=8.5B商品是赠送行为，根据增值税条例实施细则第四条第八项规定：“将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应当视同销售。则：20×17%－10×17%=1.7按照税法直接规定，这种销售方式应纳增值税10.2例：税法直接规定的拓展——捆绑销售/买赠行为（买A赠A/买A赠B）实务中的通行做法：1、将AB捆绑后视作新商品C，售价120，折扣16.67%，折后价100；（it部门改code）2、将A、B按照正价销售，然后开列在同一张发票上，在同一张发票上对总价打折。折后价100。应纳增值税：120×（1-16.67%）×17%-60×17%=6.8注意：1、从税法直接规定中找不到对通行做法的支持；2、通行做法不违反税法对折扣的规定。思考：企业所得税如何处理？（国税函【2008】875号问的效力？）A商品B商品合计销售价10020120购进价501060本课程对特殊销售的定义本课程支持“例外管理”的观点。本课程认为所有正常的商事交易活动均已按照一般税务规则进行税务处理。本课程所指“特殊销售”是指：凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。包括：折扣、返利、买赠等促销行为；也包括增值税条例所界定的视同销售行为。本课程未涉及的内容：1、多方参与交易的，并且在参与各方之间存在积分消费；2、多方参与的交易活动的会员管理计划；3、银行与实体店联合拟定的刷卡优惠、刷卡赠物活动；4、多次连续交易、逆流交易情形中涉及的特殊销售。合同的相对性合同相对性在税法中的应用只有发生特定行为的人才是纳税人情形1：商场、店铺承租人、消费者例：多方交易情况下存在更多的变数，不适用本文提出的范式商场店铺货主消费者租赁关系付款开票实物交付货物销售情形2：银行、星巴克、你情形3：ETC合同税务关系：可能的管理控制关系：银行星巴克你购买赠品支付结算实物消费手续费消费激励甲方乙方1乙方2甲方乙方1乙方2从参与交易的商事主体的权利义务（合同）角度划分；同一主体收到/支付返利（或折扣）的会计处理、税务处理是不同的收到vs支付从经济角度理解，无论何种的促销方式都可以归结到授予购买方权益，激励购买方增加购买量；按此理解无论设计出何种促销形式，都可以归结为向购买方提供折扣/或返利。从经济角度而言，折扣与返利是相同的，都是授予相对方权益。税务处理上有差异，一般而言，折扣与主交易在同一笔业务下进行；而返利则一般独立于原始业务进行折扣vs返利这是从支付形式上来分类的；二者区别在于，现金就是经济生活中的支付手段，支付现金不会产生额外的流转税纳税义务；而实物属于非货币资产；以实物为支付对价的，需要考虑非货币交易所形成的视同销售。现金vs实物促销活动中特殊销售的分类口径裁剪的概念从一个整体范式中裁剪适合业务需要的部分（知识、结构、过程资产）八个实务模型收到现金折扣vs支付现金折扣收到现金返利vs支付现金返利收到实物折扣vs支付实物折扣收到实物返利vs支付实物返利特殊销售的税务处理模型权益形式支付手段返利现金实物折扣收到支付收到收到收到支付支付支付模型收到示例及处理说明支付示例及处理说明现金折扣冲减财务费用（3/10，1/20，n/30)计入财务费用（3/10，1/20，n/30)现金返利平销返利Or独立劳务Or接受捐赠是否与销售数量相关（索取红字发票）是否存在权利义务关系（开具劳务发票）平销返利Or独立劳务Or对外捐赠对个人：折扣/费用/赠送开具红字发票索取劳务发票销售折扣接受销售折扣按照发票处理销售折扣按照折后价处理正常销售×折扣实物折扣一般规定实物折扣作为接受捐赠处理正常采购+受赠实物一般规定实物折扣作为捐赠，视同销售正常销售+实物赠送通行做法：销售折扣按照发票处理通行做法：销售折扣∑（正常销售+实物赠送）×折扣，∑折后价=活动前货物价格实物返利税法规定：接受捐赠正常采购+达到条件后的受赠实物税法规定：对外捐赠正常销售+达到条件后的实物赠送通行做法：销售折扣按照发票处理通行做法：后期销售折扣∑（正常销售+实物赠送）×折扣，∑折后价=活动前货物价格特殊销售的税务处理模型收到or支付现金折扣/销售折扣现金折扣：是企业为了鼓励购买者在一定信用期内早日付款而给予购买方一定数额的折扣。实际是一种融资手段。销售折扣：是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，也称票面折扣或销售折扣；销售折扣本身是一种实物折扣。业务类型业务性质收取（采购方）支付（销售方）常见业务形式现金折扣融资手段收到时冲减财务费用，增值税不做进项税转出。支付时计入财务费用，增值税：不冲减计税销售额；（3/10，1/20，n/45）企业所得税冲减财务费用，不得调整购入产品的计税成本。企业所得税计入财务费用扣除。印花税：无影响印花税：无影响销售折扣促销手段以专用发票票面登载的价款和进项税记账。折扣与销售额反映在同一张发票上，且不得写在备注栏内*，按照折后销售额征增值税。否则不允许从销售额中扣除。打折促销消费返现满减活动（满x减Y）思考：现金折扣与延期付款利息的异同？收到or支付现金返利现金返利：指销售企业在收取货款后，因销售量、销售额或其他各种原因而给予购货方的现金形式的返还。业务类型业务性质收取（采购方）支付（销售方）常见业务形式现金返利促销手段和销量无线性关系：流转税：按照适用税目征收营业税或增值税（营改增范围）；企业所得税：确认收入。印花税：根据适用税目计算。和销量有线性关系：增值税：换算为不含税收入，计算冲减增值税进项税。企业所得税：冲减购货成本。印花税：冲减成本不冲减印花税计税基础。和销量无关，且无对应服务：流转税：无企业所得税：视为接受捐赠。印花税：无收取返利方是个人时：略和销量无线性关系：流转税：根据取得的发票进行处理企业所得税：根据具体服务内容确认管理费用、销售费用。印花税：根据适用税目计算。和销量有线性关系：增值税：换算为不含税收入，用红字发票冲减销项税。企业所得税：根据红字发票调整销售额。印花税：冲减成本不冲减印花税计税基础和销量无关，且无对应服务：流转税：无企业所得税：视为对外捐赠印花税：无向个人支付的现金返利一般变通为销售折扣处理。对企业：进场费、活动费、节日促销庆典等等。对消费者：啤酒瓶盖消费返现满减活动（满x减Y）消费积分消费返券满赠活动（满X赠券）收到or支付实物折扣实物折扣：指销售企业销售时，因激励购买方消费，而向购买赠与各类实物的行为。业务类型业务性质收取（采购方）支付（销售方）相关业务链接实物折扣促销手段一般规定：增值税：是否取得增值税专用发票区别处理。企业所得税：根据发票内容，按照公允价值分别确认购入成本。印花税：无通行做法：增值税：根据收到发票处理；企业所得税：根据收到发票处理。印花税：无收取方位个人时，略一般规定：增值税：赠送，视同销售。企业所得税：不视为捐赠，按照公允价值分别确认收入。印花税：无通行做法：增值税：修订合同条款/销售条件，作为销售折扣；1、组合成新商品然后打折；2、详列清单，总价打折；企业所得税：全部商品的公允价值基础上打折。印花税：一般无。捆绑销售满赠（满X赠物）销售时发生的加量不加价再来一瓶赠样试用品销售时发生的买赠行为：买A赠A买A赠B收到or支付实物返利实物返利：指销售企业在销售完成后，以实物赠品、赠样、补货等形式对购货方的一种返利形式。实物返利产生的原因是销售企业为了吸引渠道商，维护分销渠道，巩固市场占有率的一种商业手段。。业务类型业务性质收取（采购方）支付（销售方）相关业务链接实物返利促销手段一般规定：增值税：是否取得增值税专用发票区别处理。企业所得税：返利实物按照接受捐赠处理。印花税：无通行做法：增值税：根据收到发票处理；企业所得税：根据收到发票处理。印花税：无收取方位个人时，略一般规定：增值税：赠送，视同销售。企业所得税：1、视为捐赠，按照公允价值分别确认收入。2、符合的可计入成本、销售费用中。印花税：无通行做法：增值税：修订合同条款/销售条件，作为以后期间的销售折扣；企业所得税：以后期间按照折后价处理。印花税：一般无。充值有礼销售完成后发生的销售兑奖（再来一瓶/罐/包）赠样试用品销售完成后发生的买赠行为：