增值税纳税人

增值税纳税人从事货物销售的单位和个人提供加工、修理修配劳务的单位和个人从事货物进口的单位和个人扣缴义务人境外单位或个人境内销售应税劳务而未设立机构的，其代理人为扣缴义务人，无代理人的以购买者为扣缴义务人增值税小规模纳税人从事货物生产或提供劳务为主的年应税销售额在50万元以下从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80万元以下个人、非企业性单位，以及不经常发生应税行为的企业增值税一般纳税人销售额超过小规模纳税人标准且财务核算健全的企业小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)；个人(除个体经营者以外的其他个人)；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。一般纳税人的管理方法销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额按照规定的程序和要求认定一般纳税人资格小规模纳税人管理方法销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率

税务机关应该协助纳税人建账建制特别强调符合条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，按税率计算交税，不得抵扣购进税款，不得使用专用发票增值税税率

基本税率：17%。适用于除低税率和零税率以外的所有货物和劳务

小规膜纳税人购置税控收款机，换算不含税销售额后按17%抵免税额

低税率：

13%。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。

零税率：

0%。适用于出口货物。增值税的征收率一般征收率：3%。适用于小规模纳税人。是税率的简化不可滥用特别征收率：6%，4%。适用于少数特殊情况。自来水公司销售自来水按照6%计税，并准予抵扣从独立核算自来水厂取得的按6%开具发票的进项税额；对寄售商店代售物品、典当业死当物品、经税务机关批准的免税商店零售免税货物，按4%计税税率和征收率一览表按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人(税率)基本税率为17％销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13％销售或进口税法列举的五类货物6%或4％的征收率一般纳税人采用简易办法征税小规模纳税人(征收率)3％的征收率小规模纳税人的一般征收率纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。（三）我国增值税适用税率的特殊规定重点内容：一般纳税人应纳税额的计算【例题10】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售1000台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17％。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额=（1000×936）÷（1＋17％）＝800000（元）销项税额=800000×17％=136000（元）计算题基本计算公式其中：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额＝销售额×税率即销项税额是按照税率计算，并向购买方收取的增值税税额。17%或13%销项税额的计算

要想计算销项税额，首先要确定各种销售类型下的销售额。如何确定销售额呢？

销项税额的计算—销售额的确定

（一）一般销售方式下的销售额

销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

单价╳数量价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。补充：价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。【举例】销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。？

价外费用

价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。

但不包括以下两项：（1）受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）纳税人代垫运费，同时将承运部门开具给购货方的运费发票转交给购货方的。什么是销售额？但不包括向购买方收取的销项税额（这表明增值税是一种价外税）。

1.销售额包括以下三项内容：

（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。

（3）应税消费品的消费税税金（价内税）含税销售额的换算推导过程：含税销售额＝销售额＋销售额×税率含税销售额＝销售额×（1+税率）

含税销售额销售额=——————1十税率(1)价税合计金额

(2)商业企业零售价

(3)普通发票上注明的销售额

(4)价外费用视为含税收入

(5)混合销售的销售额需换算的情况【例题11】某公司销售船用柴油10吨，每吨单价1000元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨198.9元。则这一笔销售的销售额应为：

198.91000×10+————×10=11700（元）

1＋17％计算题【例4－3】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。计算该公司8月增值税销售额。【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍税销售额+含税销售额÷（1+税率）=8000+117÷（1+17％）=8100（元）。以上所讲是一般情况以下所讲是特殊情况【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。

【解析】则计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

销项税额=12389.38×13%=1610.62元（1）折扣销售方式

折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

现金折扣是指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货价全额计税。折扣折让方式销售折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除※三者的比较：

折扣销售：销售货物的同时薄利多销

折扣额允许扣除(条件)

销售折扣/销售折让：销售货物之后及早收回货款/对退货要求的被迫补偿折扣额不得扣除/折扣额允许扣除

条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同销售货物”第八项处理计算题【例题】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供2／10的销售折扣。乙公司于10日内付款。请计算销项税额。销项税额=20×80％×10000×17％=27200元。

【举例】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。

【解析】

销项税=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）

还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

（2）以旧换新

以旧换新是指纳税人为了促销，在销售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应按新货物的销售价确定销售额，不能从中扣减旧货物的收购价格

金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税【例4－6】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格（含增值税）为2340元。计算此项业务的增值税销售额。【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。本例中，对收（回）购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元是价款和增值税合并定价，应换算成不合增值税的价格。此项业务增值税销售额为：[含税销售额÷（1+税率）]×10=[2340÷（1+17％）]×10=20000（元）或（22400+100×10）÷（1+17％）=20000（元）

【例题】1.销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；2.以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；

【解析】1.销项税额=600000×17%=102（万元）2.销项税额=（600÷300×40)×17%=13.60（万元）

以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。对此，税法规定以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收得的货物核算购货额并计算进项税额。（3）以物易物（4）收取包装物押金方式若单独记账核算，不并入销售额计税若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税计税时，一是注意要换算为不含税收入；二是征税税率为所包装货物适用税率。销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税【例4－3】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。计算该公司8月增值税销售额。【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍税销售额+含税销售额÷（1+税率）=钢材销售额8000（元)。=包装费销售额117÷（1+17％）=100（元）。=8000+100（元）=8100（元）。如果是包装物押金销售额=未逾期。如果逾期117÷（1+17％）（5）旧货销售纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。旧货、旧机动车的销售1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000元（原值为400000元）和64000元（原值为56000元）。【解析】应纳增值税=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）

（6）视同销售行为销售额的确定（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务局确定一般为10％少数产品另定推导：组成计税价格＝成本＋利润利润＝成本×成本利润率即：组成计税价格=成本＋成本×成本利润率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格的计算计算公式为：【例4－5】某服装厂为增值税一般纳税人，2006年8月将自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。已知W牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本500元。计算该批服装增值税销售额。【解析】根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因W牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。该批服装增值税销售额=成本×（1+成本利润率）=200×500×（1+10％）=110000（元）【例4－4】某百货为增值税一般纳税人，2009年8月份销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月份增值税销售额。【解析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价格（120元和100元）的平均售价确定销售额，则该商场8月份增值税销售额为：[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）。

特殊经营行为增值税额的计算特殊经营业务税务处理（2009年1月1日前）兼营不同税率的应税项目分别核算的，按各自税率计税；末分别核算，从高适用税率混合销售行为(1)以经营货物为主，交增值税(2)以经营劳务为主，交营业税

兼营非应税劳务(1)分别核算，分别交增值税、营业税(2)未分别核算，只交增值税、不交营业税销售额的确定特殊经营业务税务处理（2009年1月1日后）兼营不同税率的应税项目分别核算的，按各自税率计税；末分别核算，从高适用税率