2020-2021年医药行业涉税刑事风险报告

2020-2021医药行业涉税刑事风险报告2020）2020）医药行业发展概况与涉税刑事风险分析

医药行业涉税刑事风险报告（2020）2020）医药行业发展概况与涉税刑事风险分析

医药行业涉税刑事风险报告（

目录

第一节

一、我国医药行业发展状况与购销模式

（一）医药行业发展概况

（二）公立医疗机构药品“4+7”带量集中采购实施与扩围

二、“两票制”实施情况及对医药行业涉税风险的影响

（一）两票制实施情况

（二）两票制对医药行业涉税风险格局产生的影响

三、医药行业近年涉税检查汇总

（一）2015-2019九部委纠正医疗购销领域和医疗服务中不正之风

（二）2016年国家食品药品监管总局整治药品流通领域违法经营行为

（三）2017年国家税务总局稽查局对医药行业进行专项整治

（四）2018年湖北省税务局对医药咨询行业开展专项检查

（五）2019年财政部77家医药制造企业开展会计信息质量检查

四、医药行业主要涉税风险点及风险高发成因

（一）涉税检查凸显行业虚开、逃税刑事责任风险

（二）医药行业涉税风险高发成因

1、产品销售及利益分配的既有模式成药企税务风险高发内因

2、全链条式查处模式、多部门监管、一案多查成药企税务风险高发外因

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2020）医药行业涉税刑事案件大数据分析（医药行业涉税刑事责任及有效辩护策略2009-2019）

医药行业涉税刑事风险报告（2020）医药行业涉税刑事案件大数据分析（医药行业涉税刑事责任及有效辩护策略2009-2019）

第二节

一、涉税罪名分布统计

二、案件数量增长趋势

三、案件地区分布情况统计与分析

四、审前取保候审与缓刑适用统计与分析

五、犯罪主体职务统计与分析

六、涉税金额统计与分析

七、量刑情况统计与分析

八、量刑情节统计与分析

九、罚金与虚开（偷税）税款数额比例关系分析

十、上诉率与二审裁判结果统计与分析

十一、税务文书出现频率统计与分析

第三节

一、药企主要逃税行为模式与逃税罪疑难问题分析

（一）药企逃税行为模式

1、账外经营，少列或不列销售收入

2、虚增成本、费用，虚假列支广告费、咨询服务费等

3、收款长期挂账，不按规定确认销售收入

（二）逃税罪有效辩护策略

1、未经税务机关处理处罚，不得直接追究逃税刑事责任

2、重视税务稽查程序，杜绝刑事责任转化

3、“数额巨大”无明确标准，补缴税款、滞纳金有助于获缓刑

二、药企主要虚开行为模式与虚开增值税专用发票罪疑难问题分析

（一）药企虚开行为模式

1、让他人为自己虚开是医药企业最主要的虚开方式

2、虚开农产品收购发票

3、注册多家个独医药咨询公司，为医药企业虚开

（二）虚开增值税专用发票有效辩护策略

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2020）2020年医药行业涉税刑事风险预测与防控

医药行业涉税刑事风险报告（2020）2020年医药行业涉税刑事风险预测与防控

1、符合税法规定的“挂靠代开”不构成虚开

2、不能以《已证实虚开通知单》推定受票方构成虚开

3、对核心证据进行充分、有效质证

4、税务稽查程序应引起企业高度重视

三、其他涉税犯罪疑难问题分析

（一）虚开发票罪高发群体与量刑情节

（二）非法销售、购买增值税专用发票罪的刑事责任风险解析

第四节

一、2020年医药行业涉税刑事风险仍将持续存在

（一）带金销售与利益分配既有模式不变，虚开难以根除

（二）打击涉税犯罪力度只增不减，药企外部风险骤增

（三）大数据治税能力提升，企业信息进一步透明化

（四）税务稽查选案机制全面抓取企业税务风险点

（五）税务稽查任务的刚性要求造成企业风险防控手段失灵

（六）税收违法案件发票协查增加受上下游企业牵连爆发风险

二、2020年医药企业有效防控、及时管控与妥善应对之道

（一）提高税务信息化程度，建立完善发票风险管理数据库

（二）规范发票以及各类凭证的审核与管理

（三）加强CS、CSP资质审查，确保服务真实性、合规性

（四）建立风险隔离机制，借力税法专业人士

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2020）言2019年度财政部对医药制/逃税2020）言2019年度财政部对医药制/逃税

前

在本报告中，我们首先对医药行业的整体发展状况、销售模式、两票制实施

情况、涉税刑事风险点进行了归纳，其次对通过裁判文书网、启信宝、企查查等平

台检索500余药企涉税刑事案例进行了大数据分析。在此基础上，对企业涉及的

逃税罪、虚开发票罪、虚开增值税专用发票罪、非法购买增值税专用发票罪等主要

涉税刑事犯罪的法律适用、抗辩策略等进行了分析与总结，并对企业合规经营提出了

管控建议。

由于药品的主要销售市场是医院，虚开与商业贿赂并存导致虚开、行贿案件

相互牵连，在我们检索的案例中，部分判决显示，医药代表给予医生的现金回扣占

比达10%-30，虚开动因除去“多抵扣进项”、“增加利润”之外，更多基于

商业贿赂的提现需求。自2016年九部委纠正医疗购销领域和医疗服务中不正之

风，将“严厉打击虚开发票、偷税等违法行为”作为治理重点以来，在此后的纠风

工作之中，打击涉发票违法行为连年成为工作重点。

造企业的专项检查也将“是否利用高开模式洗钱、是否存在空转发票抬高成本”

作为检查重点。

通过对500余个案例的分析，涉及税务文书的案例占比超过七成，税务机关出

具的《税收违法案件协查函》、《已证实虚开通知单》、《稽查报告》、《税务行政处理决

定书》、《关于企业虚开的情况说明》等成为证明企业构成涉税刑事犯罪的重要证据。

由于涉税刑事案件多由税务机关稽查后移送公安机关，行刑交叉的特点较为显著，根

据刑事诉讼法的规定，行政机关在行政程序中收集的证据符合程序规范，具有客观性、

真实性、合法性要求的，可以转化为刑事诉讼证据适用。无论是逃税罪偷逃税额占据

应纳税额比例的计算，还是虚开犯罪发票开具金额、造成税款损失数额等关键事实的

认定，司法机关都依赖于税务机关在稽查程序的调查，或发函税务机关进行明确。因

此，企业应充分关注税务稽查程序，尤其是交易对方已经被定性虚开的发票协查案件，

更应当充分重视税务稽查、复议程序对刑事风险的影响，将风险应对端口前移，尽早

聘请税务律师介入。

此外，通过对药企涉税刑事案件的大数据分析，我们还关注到，虚开

税款数额与最终的宣告刑之间虽然整体呈现正相关，但各地司法实践对相同量刑

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2020）医药行业发展概况与涉税刑事风险分析2007-2018年，11月15日31个集2020）医药行业发展概况与涉税刑事风险分析2007-2018年，11月15日31个集4+7带量4+7”正式扩围。

情节、涉案税款数额相同情形下的最终判决也出现较大差异，涉税刑事案件的复杂

性叠加医药行业的特殊背景，更加凸显医药行业涉税风险管控的重要性，特别是由

于国地税合并、大数据治税能力提升，一案多查的部门协作机制使企业涉税刑事外

部风险加剧，发票管理合规仍然是2020年度医药企业避免刑事风险责任的关键词。

第一节

一、我国医药行业发展状况与购销模式

（一）医药行业发展概况

随着国家经济的发展、人口总量的增长、社会老龄化程度的提高以及民众健

康意识的不断增强，我国医药行业正处于高速发展的黄金时期。

我国医药产业规模以上企业的主营业务收入5967亿元增长至23986.3亿元，行

业实现利润总额达3094.2亿元。2019年，“一带一路”战略全面推进，健康中

2030战略全面实施，国际市场需求回暖，国内健康消费升级加快，我国医药行

业更加活跃。

2020年初，尽管在新冠肺炎疫情的影响下各行各业遭受巨大经济损失，但

医药行业在疫情中凸显出其关乎国计民生的重要作用，在国家政策的支持下实现

逆向增长。

（二）公立医疗机构药品“4+7”带量集中采购实施与扩围

20181114日，中央全面深化改革委员会第五次会议上通过了《国家

组织药品集中采购试点方案》，指出：国家组织药品集中采购试点目的是探索完善

药品集中采购机制和以市场为主导的药价形成机制，规范药品流通秩序。由国家

层面主导的药品带量采购，标志着我国药品集中采购进入新阶段。

《4+7城市药品集中采购文件》出台，规定了集采药品的范围并确定了

中采购品种以及采购量。12月6日，国家组31种药品带量采购报价正式开始。

12月17日带量采购中选名单最终公示，意味着此次对行业影响至深的采购即将进入采购阶段。20199月，国家组织20余个省份和地区形成联盟，

开展跨区域联盟药品集中带量采购，“

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2020）(试

医药行业涉税刑事风险报告（2020）(试

二、“两票制”实施情况及对医药行业涉税风险的影响

（一）两票制实施情况

20161226日，在吸取三明医改的先进经验后，国务院医改办等八部

门联合发布了《关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见

行)》(国医改办发[2016]4号)，开启了医药行业“两票制”的新阶段。随后，

各项政策的出台将“两票制”从试点推向全面实施，再延伸到医疗器械：

2016试点公立医疗机构开始实施

《关于印发2016年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要点

的通知》（国卫医函〔2016〕172号）：在综合医改试点省和城市公立医院综合改

革试点地区的药品、耗材采购中实行“两票制”，即生产企业到流通企业开一次发

票，流通企业到医疗机构开一次发票。

2017全国范围内全面推行《关于印发2017年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要点

的通知》（国卫医函〔2017〕249号）：以综合医改试点省（区、市）和公立医院

改革试点城市为主，在全国范围内推行药品购销“两票制”。

2018全面实施并在医用耗材领域开展

《关于印发2018年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风专项治理工作

要点的通知》（国卫医函〔2018〕186号）：在公立医疗机构中全面实施药品购销

“两票制”，鼓励有条件的公立医疗机构实行医用耗材购销“两票制”。

（二）两票制对医药行业涉税风险格局产生的影响

图为两票制实施前后开票链条对比

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2020）

医药行业涉税刑事风险报告（2020）

（1）“低开”向“高开”转型，由中间过票环节层层加价洗出“销售费用”、

“商业贿赂”的压力集中传导至制药企业。

（2）压缩开票链条，过票企业承担的“挂靠走票”的虚开风险向制药企业

转移，增值税进项抵扣发票来源不足，无票可抵；

（3）制药企业销售费用激增，销售费用（回扣、返现、赞助、会议费等）

没有合法有效凭证进行税前抵扣。数据异常风险加大，“偷税”风险加大。

（4）制药企业、经销企业通过CSO/CSP公司虚开服务费、咨询费、广告费

名义发票案件增加，并可能伴随对伪CSO的查处，逐渐被牵连案发。

三、医药行业近年涉税检查汇总与分析

（一）2015-2019九部委纠正医疗购销领域和医疗服务中不正之风

1、《关于印2015纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要点

的通知》（国卫医发〔2015〕64号）

（二）加强药品、医疗器械生产经营单位涉税案件的查处。建立部际联席会

议成员单位信息共享机制，共同治理医药购销领域涉税违法问题，巩固医药卫生行

业发票使用情况专项整治成果。

（三）加强药品经营质量管理，以核实票据资金流向与药品物流流向一致性

为抓手整治“挂靠走票”行为，开展药品经营企业监督检查。

2、《关于印2016年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要

点的通知》（国卫医函〔2016〕172号）

（二）严厉打击挂靠经营、商业贿赂……。

（四）建立部际联席会议成员信息共享机制和信息披露制度，共同治理医药购

销领域涉税违法问题，巩固医药卫生行业发票使用情况专项整治成果。加强药品

与医疗器械行业发票使用情况的检查，对医药企业涉税问题开展专项整治，严厉打

击虚开发票、偷税等违法行为，查处一批涉税违法案件。

3、《关于印2017年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要

点的通知》（国卫医函〔2017〕249号）

（二）整治突出问题，强化行业监管。督促各地继续做好药品流通领域的专

项整治工作，严厉打击租借证照、虚假交易、伪造记录、非法渠道购销药品、商业

贿赂、价格欺诈、价格垄断以及伪造、虚开发票等违法违规行为。

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2020）医务人立

医药行业涉税刑事风险报告（2020）医务人立

4、《关于印2018年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风专项治理工

作要点的通知》（国卫医函〔2018〕186号）

（一）在药品和医用耗材购销环节，对服务对象为公立医疗机构的生产经营

企业，要重点打击不执行“两票制”、虚开税票、贿赂促销等行为；对于批发企业

等经营者，要重点打击恶意配合生产企业“过票洗钱”，贿赂医务人员等行为。

5、《关于印2019年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点的

通知》（国卫医函（2019）90号）

（五）推进医药购销改革。杜绝公立医院外包、出租或托管药房。打击医药行

业虚开发票等涉税违法行为。

（九）规范医学学术合作。严格规范医学协（学）会、医疗机构、

员与医药相关企业间的学术会议、科研协作、学术支持、捐赠资助行为。

（十一）严惩供销链条违法犯罪。加大对药品、耗材生产经营单位、医疗机

构发票开具、使用等情况的检查处理，严查虚开发票、偷逃税等违法行为，严厉打

击商业贿赂、洗钱等违法犯罪，维护行业秩序。

（二）2016年国家食品药品监管总局整治药品流通领域违法经营行为

国家食品药品监管总局发布《关于整治药品流通领域违法经营行为的公告》

（2016年94号），要求，药品批发企业对本企业是否存在以下违法行为开展

自查：

（一）为他人违法经营药品提供场所、资质证明文件、票据等条件；

（四）伪造药品采购来源，虚构药品销售流向，篡改计算机系统、温湿度监

测系统数据，隐瞒真实药品购销存记录、票据、凭证、数据等，药品购销存记录不

完整、不真实，经营行为无法追溯；

（五）购销药品时，证（许可证书）、票（发票、随货同行票据）、账（实物账、

财务账）、货（药品实物）、款（货款）不能相互对应一致；药品未入库，设

账外账，药品未纳入企业质量体系管理，使用银行个人账户进行业务往来等情形；

（十）向药品零售企业、诊所销售药品未做到开具销售发票且随货同行。

（三）2017年国家税务总局稽查局对医药行业进行专项整治

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2020）1、非药品降价销售；2、非药2018】2020）1、非药品降价销售；2、非药2018】

213日，国家税务总局稽查局印发《2017年税务稽查重点工作安排》(税

总稽便函〔2017〕29号)，其中提到要以西藏、安徽等地为重点地区开展医药医疗

行业专项整治，由此掀起了针对医药行业税务稽查风暴。

20175月国家税务总局稽查局再次下发《关于开展2017年度医药行业专

项整治工作的通知》（税总稽便函〔2017〕82号），对全国范围医药行业专项整

治部