《增值税发票电子化及其治理措施探究【论文5400字】》

增值税发票电子化及其治理措施探究目录TOC\o"1-2"\h\u11669增值税发票电子化与税收治理研究 15579一、增值税发票电子化发展现状 112678（一）增值税发票定义及分类 13437（二）增值税发票电子化的推广现状 210210（三）增值税发票电子化取得的优势 223483二、增值税发票电子化存在的问题 319828（一）真伪信息难以辨认 319372（二）“以票控税”模式难以延续 49553（三）存在重复报销隐患 428712三、改进增值税发票电子化税收治理存在的措施 519003（一）深化“数据管税”治理模式 51640（二）准确界定主体税种税目 517440（三）强化“信用管税”监管机制 632748四、总结 619103参考文献 7摘要：增值税发票是在购销商品，提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具和收取的收付款凭证，一方面证明经济业务和商事活动的发生，另一方面也是财务报账和涉税处理的重要凭证。然而随着时代的发展以及科技的进步，其发展的过程中，在税收治理方面却暴露了一些问题。基于此，本文首先对增值税发票电子化发展现状进行概述，然后再基于社会实践对增值税发票电子化存在诸如真伪信息难以辨认、虚开发票无法根除、存在重复报销隐患等问题进行指正，最后再理论联系实际提出税收治理的改进措施，旨在净化我国经济市场，为我国企业的发展保驾护航。关键词：增值税发票电子化；税收治理；改进措施增值税发票是现代商业交易中重要的商事凭证，在增值税普通发票全面电子化的基础上推广增值税发票电子化是“互联网+”背景下迈向现代税收治理的重要改革。本文介绍了增值税发票电子化推行历史和现状，对增值税发票电子化的必要性和可行性进行了阐述，提出了构建“区块链+”增值税发票电子化新生态的思考和建议。一、增值税发票电子化发展现状（一）增值税发票定义及分类增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票两类。其中增值税普通发票是增值税纳税人销售货物或者提供劳务、销售应税服务时，通过增值税税控系统开具的普通发票，仅具有记账凭证的作用，不能用于抵扣进项税款；增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、销售应税服务开具的发票，除具有记账凭证的作用，还是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的完税凭证。（二）增值税发票电子化的推广现状随着营改增的全面推广和互联网的发展，传统纸质发票的弊端逐渐显现，电子发票应运而生。电子发票通过数字媒体形式开具、传送与保存发票内容，可通过互联网、移动通信等方式传送给购方，通过电子签章实现电子票唯一性、不可抵赖性、防篡改。相对于纸质发票来说，电子发票是纸质发票的电子映像记录，突破了纸质载体限制，不需要经过传统纸质发票的印制、运输、仓储配送、保管等环节，开户登记、在线生成、发票开具、数据传输都可以在互联网上进行。自2018年以来，广州、深圳、杭州、福建、云南、北京等部分地区先后开始探索应用区块链技术试点推行区块链电子普通发票。在餐饮、金融、零售商超、电子商务、交通、停车场等多个行业试点上线区块链电子普通发票功能，用户可一键在线开具区块链电子普通发票。2019年7月，国家税务总局推出关于发布《企业自建和第三方电子发票服务平台建设标准规范》的通知，同年11月27日，李克强总理主持召开国务院常务会议，部署以实施《优化营商环境条例》为契机，加快打造市场化法治化国际化营商环境，并在2020年3月1日启动。到了2020年，在“便民办税春风行动”措施中提到，“对增值税发票电子化公共服务平台进行拓展升级，力争年底前在推进增值税发票电子化上取得实质性明显进展。”增值税专用发票电子化同普通发票一样，采用税务局统一发放的形式给商家使用，发票号码采用全国统一编码，采用统一防伪技术，分配给商家，在增值税发票电子化上附有电子税务局的签名机制。因此在整个流程中，其在有效减轻企业办税负担的同时，也为下一步推进增值税发票电子化工作创造了更加有利的条件。（三）增值税发票电子化取得的优势增值税专用发票电子化不仅贯穿企业日常管理的各个部门，而大多数企业在构建业务系统必须满足许多不同业务场景的需求，却很少考虑对财务管理的影响，这就导致业财一致性成为难点。电子发票比纸质发票有明显优势，在合理的业务场景中，电子发票申领数量可以不受限制，这使发票可根据交易明细开具，并从开票到传递在线高效率流转，降低了处理相关交易数据的成本、减少了开票风险、打破了属地化限制，显著改善了应收管理流程。其中，增值税发票电子化在提高了自动采集发票，整合了新的OFD格式文件格式和标准之后，企业财务系统集成OFD阅读器，便可实现自动分析电子发票文件，快速获取有关电子专票和发票专用章真实性的结构化信息。OFD文件格式用于电子发票且电子专票全面实施后，确保准确性前提下，企业将无需借助OCR技术识别。同时随着税务局端口的开放，将来在采集分析发票时可同步实现发票查验和入账后自动认证，极大地提高了发票处理的自动化水平以及企业财务工作的效率，且财务人员可以快速获得更精确发票信息。将来这些详细的业务交易将通过智能会计引擎自动转换为会计分录，更好的确保业财一致性，从根本上解决管理会计的核心难点，财务部门的价值会得到明显的提升。二、增值税发票电子化存在的问题由于“营改增”后企业开具增值税专用发票数量大、范围广，纸质专用发票使企业在领票、开票等方面费时耗力，且容易发生丢失、损坏等问题，受票方也需花费大量精力防范虚假发票、违规发票和重复报销发票，发票管理效率低下。与此同时，“互联网+”和电子商务的发展推动增值税发票电子化的呼声日高。增值税专用发票电子化对企业可以带来以下好处：一是可以降低企业的发票使用和管理成本；二是可以防范虚假发票带来的风险；三是可以整合财务报销、记账等流程。同时还可以优化税收营商环境，帮助税务机关实时掌握增值税专用发票数据，准确追溯问题发票源头，提升税务风险管理能力。从技术可行性来看，目前，增值税普通发票已经全面电子化，技术也日臻成熟，应用范围越来越广，推出增值税发票电子化的技术条件已经具备。然而，其在这几年的发展过程中，或多或少还是暴露出来了不少的问题，并表现如下：（一）真伪信息难以辨认目前绝大多数企业仍将电子发票打印后进行报销且打印次数不受限制，甚至可通过PS篡改发票信息，如果没有完善的财务管理系统，则需要确定其真实性并防止重复报销的问题。此外，由于目前国内增值税发票电子化分布在众多第三方服务商平台和自建平台上，各平台之间数据不能互通，存在数据孤岛，受票方取得的发票无法跨平台自动归集。只能通过在线验证后才能验证其真实性，且通常会延迟在线验证信息，从出票起至少需要一天，同时很多企业采用手工登记Excel表格记录电子发票信息进行核对的方法，增加了财务人员的工作量。（二）“以票控税”模式难以延续近年来增值税发票电子化改革有序推进，《国务院办公厅关于促进平台经济规范健康发展的指导意见》（国办发〔2019〕38号）要求，2019年底前建成全国统一的电子发票公共服务平台，提供免费的增值税电子普通发票开具服务，加快研究推进增值税专用发票电子化工作。《国家税务总局关于开展2020年“便民办税春风行动”的意见》（税总发〔2020〕11号）进一步指出，对增值税电子发票公共服务平台进行拓展升级，力争年底前在推进增值税专用发票电子化上取得实质性明显进展。虽然以上这些举措均可视为“互联网+”时代税务部门征管信息化的新尝试，但是否符合共享经济新型商业模式的交易特点仍有待实践检验。一般而言，共享经济的交易模式主要分为企业对企业（B2B）、企业对个人（B2C）和个人对个人（C2C）三类，B2C模式下自然人索要或开具发票的意识不强，C2C模式下自然人几乎不会开具发票，应开未开票行为必然导致税源流失。（三）存在重复报销隐患增值税发票电子化，成为企业税务筹划的抓手。其基于实时提取的电子专票进销数据，在基于内外部其他数据信息的挖掘，利用数据分析和深度学习，实现实时显示企业税负、成本管控前置化，同时依据大量数据的提取，使得税收优化模型和税收风险预警模型更加适用。并且还可以根据对业务流程和税收数据来源的分析，支持业务决策，指导企业经营行为，实现税务筹划。然后即便如此，其在实际操作的过程中，还是存在重复报销的问题。由于会计报销凭证仍需纸质，增值税发票电子化因为可重复打印和提交，给企业的报销管理带来难度，为防止重复报销需要借助专业信息化工具辅助，为企业增加一定负担。改进增值税发票电子化税收治理存在的措施（一）深化“数据管税”治理模式2019年10月31日，党的十九届四中全会报告中首次将数据作为驱动经济发展的新型生产要素。2020年3月30日在中共中央国务院出台的《关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见》中，对如何加快培育数据要素市场指明了实施路径。数字经济发展推动我国经济社会数字化转型，顶层设计层面的理念变化呼唤大数据时代税收风险管理实践认识的不断深化，要求以往主要依赖“以票控税”的征管模式转变为“数据管税”的税收治理新模式。当然，“数据管税”并不是对“以票控税”的全盘否定，而是在数字经济时代对原有征管模式的承继与发展。因此，一方面，相关城市应抓住增值税专用发票电子化在本地区试点的宝贵机会，敢闯敢试、积累经验，为下一步在全国范围顺利推广提供经验指导。另一方面，税务部门应健全涉税（费）数据应用管理系统。对内树立大数据思维，厘清框定税务总局大数据和风险管理局与省、市归口部门的职责权限和运行机制，完善全国统一的税收大数据管理平台，搭建虚拟云计算平台，集中收储、清洗、归档掌握的海量纳税人涉税（费）信息；对外尽可能拓展信息共享的广度与深度，细化与外部门信息共享的具体机制，明确主导部门和数据共享主体，制定通用采数机制，制定搭建数据共用平台，重视保障数据安全。当获取海量税收数据后，税务部门应充分运用云计算、区块链技术、网络爬虫技术，创新风险识别与管理模型，实现税收风险管控的智能化、精准化与高效化。通过建立完善风险预警信息的跨省（市）查询与推送机制，对纳税人区分不同风险等级采取风险提示、约谈评估、税务稽查等差别化应对措施，确保税收监管精准到位、跨省（市）联合监管无缝对接，提升纳税人整体税收遵从度。（二）准确界定主体税种税目在增值税税目认定中，应及时关注最新增值税立法进展。为体现鼓励支持新型商业模式发展的政策导向，税务部门可遵循从低从简原则，探索当纳税主体取得一笔价款涉及在应税交易中难以划分进而无法准确适用税率时，允许其从低适用税率。以“妈妈的菜”共享平台为例，当收取的价款难以在各应税行为中分摊时，从低适用6%税率计缴增值税。同时，《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》将增值税起征点定为季销售额三十万元的规定，有助于消弭以往自然人纳税人适用按期还是按次纳税的争议。在个人所得税税目认定中，本文就以其中的直播行业为例，主播分为独立主播和签约主播，其中，独立主播与直播平台之间的基础法律关系是劳务关系，在现有个人所得税法规则下，“劳务报酬所得”与“经营所得”的认定争议较大。基于鼓励支持直播行业的稳定发展，税务部门应在电子化的大趋势下统一政策口径，对已办理临时税务登记的自然人取得该类收入时，允许适用“经营所得”并适用核定附征率方式纳税，以降低个人实际税负。签约主播分为主播与直播平台签约和主播与经纪公司签约，无论哪一类情形双方建立的均为劳动关系，主播取得各类收益一般适用“工资薪金所得”，由支付方作为扣缴义务人预扣预缴税款。（三）强化“信用管税”监管机制一方面，借鉴企业纳税人纳税信用评价的实践经验，结合自然人行为主体的特殊性，尽快研究制定自然人纳税信用管理办法，围绕纳税信用评价周期、纳税信用评价指标设定、纳税信用评定结果公示与应用以及动态调整完善制度等方面进行全面安排，逐步建立全国自然人纳税信用信息库，实现完整信用主体的全息画像。另一方面，通过建立数据共享机制，将各类主体纳税信用评价信息融入全国信用信息共享平台，扩大信息使用的覆盖面。在此基础上，推动构建信用协调监管格局，税务部门与其他政府部门共认共用信用评价结果，并对共享经济各类主体实施差异化管理和服务措施。针对信用积分高的纳税人，给予一系列激励措施，比如允许企业纳税人简化报送资料、缩短办理时限、减少实地核查，并在领用发票和银税互动、企业办理跨省迁移业务等方面提供便利化服务，对自然人纳税人实施绿色通道、容缺受理等激励措施，行政部门在评优选先时将纳税信用列为参考因素；针对信用积分低的纳税人，给予一系列惩戒措施，比如对企业纳税人采取提