通讯业的税收筹划

通讯业税收筹划专题讲座基本内容一、税收筹划基本原理和方法二、通讯业税收政策盘点与解读三、通讯业税收筹划的操作技巧一、税收筹划基本原理和方法正说税收筹划Tax-planning，又称税务筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，利用税法的漏洞、不明之处或差异，规避、减少或推迟纳税义务的一种不违法的行为。“法无明文禁止即可行”，纳税人在各种法律允许或不明确禁止的范围内进行的活动以减轻纳税义务，只要不违背税收法律、行政法规，与税法相关法律均不冲突，纳税人的纳税筹划的行为就不属于偷税。★案例分析：纳税人规避财税[2003]158号文财税[2003]158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》相关规定如下：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。财税[2008]83号将借款需确认分配征收所得税的对象扩大到投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，即全体员工。利用税收的“漏洞”进行

萨缪尔森：“比逃税更加重要的是合法规避税收，原因在于国会制定的法规中有许多‘漏洞’，造成大量的收入不纳税或以较低的税率纳税”。

★案例分析：利用房产赠送的“漏洞”筹划财税[2009]78号:房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，除以下情形外，受赠人因无偿赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。虽然纳税人利用税法的“漏洞”进行税收筹划客观上给国家带来了税收损失，造成了纳税人之间的税负不均，但是利用“漏洞”进行税收筹划没有违背法律条文至少给予税法形式上的尊重。因此，纳税人利用税法的“漏洞”进行筹划无可厚非，在一定程度上有利于税务机关完善税法。案例分析：财税[2003]16号利用税收的“差异”进行

有差异就有筹划的空间。“筹划”一词在中文里有“想方设法”和“用心安排”之意。既然是“想方设法”，就不是简单地“照章办事”和“依法纳税”。真正意义上的纳税筹划应当是纳税人利用税收优惠带来的法律漏洞而非税收优惠本身减轻纳税义务。★案例分析：税收优惠政策的“漏洞”筹划财税[2002]208号文和财税[2003]192号文对新办的服务性企业，如当年新招用的下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上劳动合同的，给予其3年的流转税和企业所得税免税待遇。

财税[2002]208号有严重的漏洞，该政策没有严格规定每个下岗失业人员必须有适当的工作岗位等限制条款，也没有规定每个下岗职工可以享受的免税额度，从而使企业很容易就在内部建立起一个“税收庇护所”。利用税收的“盲区”进行

★案例分析：租入固定资产的装修费如何进行税务处理？国税函[2000]704号的规定,“外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销”。企业所得税法规定：租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。企业所得税法实施条例第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称“其他应当作为长期待摊费用”的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。如何税务处理？装修费属于什么性质的支出？如何摊销？开办费？固定资产改建支出？其他？英国经济学家西蒙·詹姆斯曾指出：“会计师们把避税称为税务筹划，以强调这种行为的合法性”。广义：既包括利用税法漏洞和不明之处规避税收，又包括利用税收政策差异和税收优惠措施进行节税。纳税筹划狭义：仅指利用税法漏洞和不明之处规避税收。狭义上的税收筹划绝非简单利用税收优惠政策。税收筹划的目标

目标之一：节约税收案例分析：“为税而税”得不偿失一家外商投资企业发现火车站站前缆车长期超负荷运行，运力不足矛盾突出。1991年初，拟投资站前缆车改造项目。根据原《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，从1991年7月1日起新成立的非生产性中外合资企业，不再享受所得税“两免三减半”的税收优惠。该外商决定成立新的合资企业实施该项目，拆掉原缆车，原地兴建三条封闭式大扶梯，于1991年6月30日如愿以偿领取了营业执照。1996年，站前大扶梯竣工投入运营。但这时火车站地区的面貌已发生巨大变化，新建的现代化公交广场和多条快速通道，使火车站地区成为四通八达的交通枢纽，大扶梯已不再是进出市区的主要通道。因此，大扶梯自开业以来，客流量一直很小，仅为设计通行量的1/6和可行性报告预测通行量的1/4左右，经济效益自然难尽人意，合资企业一直处于亏损状态，当初所筹划的享受中外合资企业所得税优惠的方案自然化为泡影。目标之二：降低税务风险★税务风险管理的缘起

1.风险管理理念风行，企业税务状况面临更严格监管。2001年安然事件的爆发美国通过了《萨班斯——奥克斯里法案》2004年美国COSO委员会发布了《企业风险管理综合框架》

2006年6月，美国会计准则委员会颁布了《会计准则解释第48号——所得税不确定性会计核算》（简称“FIN48”），明确在美国上市的外国企业必须遵循FIN48的规定，加强所得税不确定性事项的会计核算与管理。在国内方面，2006年国务院国资委颁布了《中央企业全面风险管理指引》2009年国家税务总局下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，在某种程度上标志着我国大企业税务风险管理工作的正式启动。2.涉税政策变动频繁国内方面（2004，2006，2007，2008，2009）国际方面

3.在“严征管”的高压下，企业税务管理如履薄冰2008年12月印发的《税收违法案件一案双查办法（试行）》（国税发[2008]125号）2009年1月下发的《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）一般反避税规则规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。也就是说其交易行为或一系列安排，其唯一的或者主要目的在于获得税收利益而不是出于商业目的，那么，就可以合理推断该交易或安排构成了避税事实。★案例分析：美国沃特曼轮船公司出售股权的纳税筹划

4.企业“走出去”，必须考虑诸多涉税事项，税务管理成为竞争力根据诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯在欧美各国的研究与实践，具有税务管理意识的CEO比没有税务管理意识的CEO，平均每年为公司多创造的利润高达38%，可见企业税务管理之重要。

★税务风险的定义税务风险是指企业因未能全面履行纳税义务或未能有效把握税收政策及其变化而遭受的利益损失及负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性。2006年“生命一号”税案自己开票、自己抵扣，虚开2万多张发票；不开具发票，隐匿收入偷逃税款；个人消费打入公司账簿。税务风险产生的领域外部运营环境企业内部活动办税活动生产经营活动税务遵从财务会计处理税收筹划活动★税务风险的表现形式经营风险：企业在日常商业运营中具体运用各税收法律、法规和规章所产生的潜在风险。税收筹划风险：在税务筹划过程中，因各种不确定性因素的存在，会产生显性成本及带来潜在的风险，使筹划收益可能会偏离纳税人预期结果。财务会计风险：是指企业财会部门对税务事项的会计处理不当而导致的风险。遵从风险：指企业在纳税遵从过程中由于税制纷繁复杂、政策变化频繁以及征纳双方信息不对称所导致的遵从难度加大，从而产生与企业税务遵从责任相关的风险。案例：企业广告的税务风险（商铺销售返租金）——通讯业在促销过程中注意扣缴税收的问题。根据我国现行《税收征管法》及其实施细则规定，扣缴义务人必须依照法律法规的规定，如实报送代扣代缴（代收代缴）税款报告表和有关资料，履行代扣代缴义务。扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴（代收代缴）税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下罚款。扣缴义务人应扣未扣（应收未收）税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣（应收未收）税款50%以上3倍以下罚款。★税务风险的四大误区：（1）存在逃避缴纳税款的侥幸心理（2）财务部门“制造”偷税假账（3）通过关系解决企业的税务问题（4）火烧眉毛才寻找中介“灭火”税务风险管理建立完善的企业内部控制制度：观念、税务部门独立、组织和人员建立税务预警制度建立独立的内审制度税收筹划的原则战略原则企业的税务筹划要符合其发展战略。一个交易可能取得税收利益，同时也可能会对其他因素产生不利的影响，与企业的战略目标不符。如果使交易税收成本最小化的战略不会使纳税人净现值最大，纳税人应当放弃这个交易。不宜进行阻碍企业生产经营规律的筹划不宜进行违背企业财务管理总目标的筹划

预见原则纳税筹划利用税收政策和制度存在的漏洞、空白和差异进行规避税收，而各国税收政策和制度是不断发展变化的。因此，纳税筹划是一种动态筹划，纳税人应坚持预见原则，根据预见到的税收变化，来合理安排交易过程中的诸多事项。

增值原则对企业交易评价的基础是量化交易的现金流量。在现金流量中，如果一项交易导致任何期间内任何税款的增加，所增加的税款即税收成本就是一项现金流出，如果一项交易导致任何期间内任何税款的减少，所减少的的税款即税收节约就是一项现金流入。当税率存在差异时如何实现增值（转让定价）在税率和税基一定的情况下如何实现增值（推迟收入的实现和加速费用的扣除）关注筹划过程中发生的相关成本

谈判原则纳税人应全面学习和领会国家税法和政策精神，与政府谈判，从中得到一些税收优惠。而政府为了贯彻一定的社会经济政策，可能愿意放弃一部分税收。尤其在我国目前的税收立法权层次低、我国税法有时赋予税务机关很大的自由裁量权的情况下，谈判的作用更大。通过谈判，税务机关可能给具体企业下文减免税。例如：①国税函（2004）523号，同意南通热电有限公司减按15%纳税；②国税函（2003）1010号，同意常州依维柯客车有限公司按15%税率纳税；③国税函（2003）1311号，同意中信集团公司向关联子公司列管理费，所属企业列支的管理费可税前扣除，共7962万元。

转换原则即纳税人应把需要纳税的收入或所得转化为不需纳税的收入或所得，或将适用高税率的收入转化为适用低税率的收入；将不能在税前扣除的费用开支转化成可以在税前扣除的项目。当然，这种转化一定要在税法允许的前提下进行。★案例分析：境外注册中资控股企业如何避免成为中国的居民企业居民与非居民企业的纳税义务差异居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。无限纳税义务。所称“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。要同时符合以下三个条件：（1）对企业有实质性管理和控制的机构（2）对企业实行全面的管理和控制的机构；（3）管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。

国税发[2009]82号文规定：境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法相关规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税：（1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（3）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。我国现行企业所得税法第45条规定，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第4条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入中国居民企业的当期收入。上述所称控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。此外，中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：第一，设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）（国税函[2009]37号规定），中国居民企业或居民个人能够提供资料证明其控制的外国企业设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的，可免于将该外国企业不作分配或者减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业的当期所得。第二，主要取得积极经营活动所得。第三，年度利润总额低于500万元人民币。税收筹划的基本模式税收筹划的突破思路从节税空间大的税种入手从税收优惠政策入手从纳税人构成入手从影响纳税额的相关因素入手基本模式税收筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理二、通讯业税收政策盘点与解读（1）与通讯业有关的营业税的变化（2）国家税务总局关于国际电信业务营业税问题的通知国税函[2010]300号（3）国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知

国税函[2010]196号（4）《国家税务总局关于中国电信集团公司所属网络资产分公司与中国电信股份有限公司所属分公司联合开展CDMA网络通信业务营业税问题的通知》（国税函[2009]75号）（5）《财政部国家税务总局关于中国移动通信集团公司中国联合通信股份有限公司与中国扶贫基金会合作项目有关营业税政策的通知》（财税[2008]34号）（6）《国家税务总局关于中国联合网络通信有限公司及所属分公司与联通新时空移动通信有限公司及所属分公司联合开展电信业务营业税问题的通知》（国税函[2009]224号）（7）《国家税务总局关于中国移动通信集团公司及所属分公司与中国移动有限公司及所属子公司联合开展TD-SCDMA网络通信业务营业税问题的通知》（国税函[2009]223号）（8）《财政部、国家税务总局关于中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司与中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知》（财税[2009]77号）（9）关于印发广州市地方税务局营业税计税营业额扣除项目管理指引的通知（穗地税函[2010]109号）三、通讯业税收筹划的操作技巧收入的税收筹划技巧成本费用扣除的税收筹划技巧固定资产税务处理的筹划技巧采购与销售中的税收筹划技巧转让定价的税收筹划技巧控制企业的资本结构筹划技巧企业“走出去”的税收筹划技巧收入的税收筹划技巧

通讯业收入分析与税收政策

收入确认的最新政策国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）销售商品收入：确认条件（会计）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入：确认条件（所得税）商品销售合同一经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算劳务收入：确认条件（会计）交易结果能够可靠估计相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入：确认条件（所得税）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入。收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。会计与税法在劳务收入方面基本一致。劳务收入：确认条件（营业税）确认条件：收讫劳务收入款项或者取得索取劳务收入款项凭据的当天。扣缴义务发生时间为营业税纳税义务发生的当天。营业税不允许递延或推迟，一般按照发票开具时间纳税。“收入转化法”筹划技巧从一种形式转化为另外一种形式从一个纳税期间转化为另一个期（劳务收入的确认按照完工进度法）从一个纳税主体转移到另一个纳税主体

分解收入筹划技巧★案例分析：强行列支管理费成本费用扣除的税收筹划技巧成本费用销售（营业）成本营业外支出主营业务成本视同销售成本8项营业外支出：均由非营业活动导致。期间费用其他业务成本销售费用管理费用财务费用工资薪金的筹划技巧★工资薪金的范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）非货币性福利（3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（4）其他与获得职工提供的服务相关的支出等★工资薪金税前扣除的条件（1）已经实际支付（2）足额扣缴个税（3）合理的工资薪金注意：股东工资与股息分配存在税率差★案例分析：工资与“三项经费”的转换基本案情：某企业员工100人，未进行工资改革前，每年的实际发放的工资1000万元，另外发放的职工福利费为180万元，发生工会经费和职工教育经费60万元。按照现行企业所得税法，允许扣除的工资1000万元，但是允许扣除的职工福利费、工会经费和职工教育经费为185万元，显然企业超出的55万元不能进行税前扣除。

★案例分析：会计处理技巧与节税案例单位负担个人所得税咋办？一些单位为了调动雇员的积极性，或出于其他原因，常常代为雇员承担个人所得税。按照税法规定，代为雇员支付的个人所得税属于与企业经营活动无关的支出，应计入“营业外支出”，不能税前扣除。如何筹划？能否税前扣除个税？单位负担个人所得税咋办？比如，小王的税后工资报酬为6375元按下列办法换算成税前工资：应纳税所得额=（6375－2000－125）÷（1－15%）=5000元税前工资=5000＋2000=7000元税后6375元相当于税前7000元。

★案例分析：工资与年终奖金的权衡某股份公司总经理税前收入30万元，如何使个人所得税支出最小化？方案一：按月平均发放应纳税额＝[（300000/12－2000）×25％－1375]×12=52500（元）方案二：每月20000元，年终奖60000元应纳税额=[（20000－2000）×20％－375]×12+（60000×15％－125）＝47575（元）较方案一节税：52500－47575＝4925（元）具体操作方案：即通过合理分配年薪总额，寻找最为合适的基本工资-年终奖金组合方案，尽可能降低个人所得税负担。尤其是在求得（年终奖金／12）的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，减少年终奖金发放金额，使其商数调减至该临界值，就可以降低适用税率。

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交通补贴根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税（具体参见《关于个人因公用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2006]245号））。

◆通讯费补贴企业为职工报销的通讯费补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯费补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。

◆职工福利费企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的14%。

自2007年起不再计提职工福利费。财政部关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知（财企[2007]48号）规定：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。国税函[2008]264号文件规定，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

国税函[2009]98号规定：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。国税函[2009]3号的具体支出项目（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。★为职工提供福利性支出采用非货币福利办法，提高职工福利待遇，如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；定期提供教育福利、外出学习考察机会等。上述开支由企业替个人支付，且实现税前扣除，以加大企业所得税的扣除力度，同时减少个人所得税。★公车私用公司拥有车辆的产权，车辆的使用权让渡给高管或员工。与车辆花费有关的全部费用，均可进入公司的账务。这种处理方法从节税角度分析，对公司和个人较比较合适。★私车公用私车公用，允许单位以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均视为个人取得公务用车补贴收入。★加大股东及持股高管人员工资薪金额度，减少分红额由于工资薪金与分红额的税收待遇存在极大差异，酌情转化部分分红额，增加股东及持股高管人员的工资薪金额度，降低企业所得税和个人所得税的联合税负。

业务招待费的操作技巧企业发生的生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。

广告费、业务宣传费和公益捐赠扣除的筹划企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。★费用支出转换的筹划案例分析：某企业年营业收入1500万元，年度会计利润800万元，其所发生的广告费高达300万元。按照现行税法关于广告费和业务宣传费支出扣除的现行规定，其当年允许扣除的广告费只能为225万元（1500×15%），有75万元的广告费只能结转下年扣除。筹划思路：该企业改变广告策略，将广告费降至225万元，另外75万元改成公益性捐赠。按照现行税法关于公益性捐赠扣除的规定，其当年允许扣除的捐赠限额为800×12%=96万元，因此该银行所发生的75万元全部可以扣除。★设立子公司分摊费用筹划五险一金”扣除的税收筹划（1）现行企业所得税法规定，企业按照规定的标准计提并实际为职工缴纳的“五险一金”可以税前扣除。（2）《企业所得税法实施条例》36条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（3）《企业所得税法实施条例》46条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（4）财税（2009）27号规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。固定资产税务处理的筹划技巧

固定资产的计税基础（1）外购固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及其他相关支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

2/4/2023104固定资产的税务处理（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的完全重置价值为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（6）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

[注意]：已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，作为长期待摊费用。2/4/2023106

固定资产的折旧政策

（1）固定资产一般采取直线法折旧。（2）允许加速折旧的固定资产：由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧方法：其一，缩短折旧年限：60%

其二，双倍余额递减法和年数总和法。

2/4/2023107（3）企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更。固定资产的最低折旧年限

（1）房屋、建筑物折旧年限为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年（4）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。2/4/2023109采取缩短折旧年限方法的，最低不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（1）缩短折旧年限筹划（2）选择加速折旧方法的筹划（1）企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定（2）企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑税制因素的影响（3）企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑通货膨胀因素的影响（4）企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑企业各年收益的分布情况（5）企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑折旧年限的影响采购与销售中的税收筹划技巧★采购活动中的筹划技巧1.供应商的选择一般纳税人？小规模纳税人？2.增值税转型后的设备采购筹划（1）转变固定资产使用用途（2）购进时机的选择★销售活动中的筹划技巧1.促销的筹划技巧捆绑销售，就是把两种或两种以上独立纳税或适用税率不同的商品，捆绑在一起打包销售，使其总体税负下降的行为。案例分析：买手机送话费、交话费送手机

2.纳税人身份选择的筹划

一般而言，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳值税。定性分析：假设S：不含税销售额

VAR：不含税销售额增值率

R1：增值税税率

R2：营业税税率则应纳增值税税额=S×VAR×R1

应纳营业税税额=S×R2

令S×VAR×R1=S×R2VAR=R2/R1

设VAR1为实际的增值率，结论

当VAR1=VAR时，缴纳增值税和营业税相同当VAR1>VAR时，缴纳营业税可以节税当VAR1<VAR时，缴纳增值税可以节税定量分析：增值税税率17%，兼营的营业税项目的税率为3%，则节税点增值率VAR=3%/17%=17.65%；

增值税税率17%，兼营的营业税项目的税率为5%，则节税点增值率VAR=5%/17%=29.41%；

增值税税率13%，兼营的营业税项目的税率为3%，则节税点增值率VAR=3%/13%=23.08%；

增值税税率13%，兼营的营业税项目的税率为5%，则节税点增值率VAR=5%/13%=38.46%R1R2

节税点增值率

17%3%17.65%5%29.41%

13%3%23.08%5%38.46%讨论人们购买手机时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不同，销售商的解释是进货渠道不同。但是销售商“身份”不同，销售手机所承担的税负有轻有重，这是引起手机销售价格不同的重要因素。对于手机销售商来说，选择合适的销售身份，可以获取最大的利润；对于消费者来说，明白不同销售商的税负区别，会发现哪种销售商销售的手机有降价空间，才能买到最实惠的手机。请根据税负比较，选择购买手机。作为手机经销商，如何进行税收筹划？首先，电讯运营商和小规模纳税人税负一致。电讯运营商销售手机并提供发射服务，按税法规定属混合销售行为，依3％税率缴纳营业税。假定一部手机销售价格为2000元，电讯运营商应缴纳营业税60元；小规模纳税人需要按3％的征收率缴纳增值税，增值税额为60元。两者没有什么区别。其次，电讯运营商和增值税一般纳税人税负比较。一般纳税人销售手机，按１７％的税率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额，实际税负因不同的进价和销价会有区别。假定一部手机销售价格为2000元，其含税进价为1700元，则进项税额为247元，销项税额为290.6元，应缴纳增值税43.6元。通过公式求出双方的税负平衡点。电讯运营商的税负为销售价格的3％，一般纳税人的税负为增值额乘以17％，令二者相等，可以求出当增值率等于17.65％时，双方的税负相同（这里忽略了其他税费的影响）。也就是说，当手机销售的毛利率小于17.65％时，一般纳税人的税负轻，反之，电讯运营商税负轻。第三，一般纳税人和小规模纳税人的税负比较同第二，二者税负平衡点为毛利润率17.65％

，即毛利率低于17.65％时，一般纳税人税负轻，反之，小规模纳税人税负轻。总结以上分析，我们可以看出，当手机销售毛利率小于17.65％时，一般纳税人税负最轻，电讯公司和小规模纳税人税负一样；当销售毛利率大于17.65％，电讯运营商和小规模纳税人税负最轻，一般纳税人最重。手机经销商可以根据以上结论进行筹划，筹划方法有两种：首先，手机经销商应对销售的手机有所选择，选择具有适当毛利率的手机进行销售。比如，小规模纳税人、电讯运营商应尽量选择最新型、毛利率高的手机销售，而一般纳税人则应销售毛利率小于17.65％的手机。其次，适当对经营机构进行变更。对于电讯运营商来说，其应尽量销售增值率大于17.65％，的手机，同时通过变更、改制方法，组建独立核算的属于一般纳税人的经销商，销售增值率小于17.65％的手机。

关联定价的税收筹划技巧

转让定价是指关联企业之间为了实现整体利益最大化，所采取的区别于正常交易交割的定价办法，来决定关联企业之间内部交易的价格、报酬的收取或费用的分摊。利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（低税区）关联企业中实现。转让定价通式

税率高

税率低

赢利亏损ABBA案例分析：关联定价典型筹划案例关联定价纳税调整原则独立交易原则预约定价原则预约定价协议的好处主要有：（1）纳税人可以确切知道今后税务部门对自己经营活动中的转让定价行为会做何反应；（2）提供一种良好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门之间相互合作和交流；（3）大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担；（4）使纳税人避免了一些没完没了的诉讼程序。控制企业的资本结构筹划技巧股本筹资和负债筹资在税收处理上存在一定差异。企业支付的股息红利不能打入成本进行税前扣除，而企业利用债务