研发费用加计扣除政策

研发费用加计扣除2023/2/4研发费用归集口径会计：国家统一会计制度01高新技术企业：认定管理工作指引02研发费用加计扣除：6大项03企业所得税法实施条例规定2023/2/4

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。新政（2016.1.1以后）2023/2/4《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）负面清单1扩大加计扣除范围2创意设计活动3政策变化辅助账4优化程序52023/2/4研发活动定义为获得科学与技术新知识创造性运用科学技术新知识实质性改进技术、产品、工艺持续进行具有明确目标的系统性活动基本定义产品（服务）常规升级科研成果的直接应用商品化后的技术支持活动对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变市场调研或管理研究常规性的质量控制、测试分析、维修维护社会科学、艺术或人文学方面的研究排除项2023/2/4行业烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业其他标准依据国民经济行业分类与代码确定主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益研发费用发生当年负面清单2023/2/41核定征收企业不得加计扣除2不得税前扣除的项目不得加计扣除3财政性资金比照办理（不征税收入）加计扣除基本原则2023/2/4亏损企业2023/2/4

可以加计扣除弥补亏损原则（5年）

允许加计扣除的研发费用1研发人员人工费用3折旧费用（仪器、设备）5新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费2直接投入费用4无形资产摊销（软件、专利权、非专利技术）6其他相关费用（以可加计扣除研发费用总额的10%为限）2023/2/4

人员人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2023/2/401按人员构成研究人员、技术人员、辅助人员02按聘用形式本企业员工外聘人员（含劳务派遣、临时聘用）03辅助人员不包括后勤服务人员研究开发人员2023/2/4

直接投入费用

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。2023/2/42合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除1研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等4统一计算公式，减少计算错误限额：（第１项+第５项）×10％/（1-10%）3非核心性研发支出，限额加计扣除5按项目分别计算其他相关费用2023/2/4不再强调“专门用于”共用费用可进行分配实际工时占比等合理分配方法人员活动及仪器设备使用情况的必要记录研发与生产经营共用费用（人员、折旧、摊销）2023/2/4收入冲减研发费用下脚料、残次品、中间试制品收入不足冲减的，当期研发费用按零计算特殊收入的扣减材料费用不得加计直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除2023/2/401独立交易原则02费用实际发生额的80%计入03存在关联关系需提供费用明细04受托方包括机构和个人（凭票扣除）05委托境外研发不得加计扣除委托研发2023/2/4合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。合作研发2023/2/401权利和义务相一致02费用支出和收益分享相配比03合理确定研发费用的分摊方法04在受益成员企业间进行分摊05相关成员企业分别加计扣除集中研发2023/2/4按国家财务会计制度要求进行会计处理；研发立项时，设置研发支出辅助帐年末填报辅助账汇总表，随财报附注一并报送主管税务机关辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样式编制010203辅助帐

会计核算与管理2023/2/41申报预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除2备案形式事后备案，具体按76号公告执行3备案资料备案表、立项文件，留存备查资料4核查核查面不低于优惠户数的20%

申报及备案管理2023/2/4

申报及备案2023/2/4年度纳税申报时，报送《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》不迟于年度汇算清缴纳税申报时，报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目立项文件，资料留存备查

留存备查资料2023/2/4研究开发项目计划书和项目立项的决议文件研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目的合同从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）集中研发项目研发费决算表、费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料“研发支出”辅助账地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见（如已取得）省税务机关规定的其他资料

异议处理2023/2/4税务机关对研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

后续管理与核查2023/2/4税务机关加强后续管理和监督检查每年汇算清缴期结束后应开