第7章 固定资产

第七章固定资产7财务会计中级

IntermediateAccounting2023/2/412023/2/4LGG2第五章

固定资产FIXEDASSETChapter5

级财务会计中

IntermediateAccounting主要内容固定资产的确认条件固定资产的初始计量固定资产的后续计量（折旧与减值、后续支出）固定资产的处置固定资产的清查No.1No.2No.3No.1掌握固定资产的初始计量及其会计处理No.1No.1掌握固定资产折旧及后续支出的会计处理No.2掌握固定资产出售、报废、毁损的会计处理No.3学习目标

第七章固定资产2023/2/43教学重点与难点固定资产的初始计量和后续计量难点固定资产初始计量及其会计处理重点2023/2/44

第一节固定资产概述

一、固定资产及其特征固定资产的概念固定资产——是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命——是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量2023/2/451、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、固定资产是有形资产固定资产的特征2023/2/46与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业No.1该固定资产的成本能够可靠地计量。No.2

二、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2023/2/47三、固定资产的分类生产经营用固定资产按经济用途分类

按使用情况分类

非生产经营用固定资产

自有固定资产

按所有权分类

使用中的固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产融资租入固定资产

按经济用途和使用情况综合分类

生产经营用固定资产非生产经营用固定资产

租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产2023/2/48四、固定资产的计价标准原始价值重置成本

净值

固定资产计价标准原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。2023/2/49

第二节固定资产的初始计量

固定资产的成本——是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产——应当按照成本进行初始计量。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2023/2/410一．外购的固定资产包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用包括进口关税等购入生产经营用固定资产支付的增值税——可作为进项税抵扣。范围包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。2023/2/411

【例题1】甲公司购入某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。设备买价为1000万元，增值税进项税170万元，购入后发生安装费用240万元，为达到正常运转发生测试费60万元，外聘专业人员服务费50万元，员工培训费30万元。2011年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为360万元、312万元、288万元、240万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。2023/2/412

根据上述资料，甲公司该项设备的成本计算确定如下：因该设备的各组成部分具有不同使用寿命，适用不同折旧率，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

（1）设备的总成本＝1000＋240＋60＋50＝1350（万元）员工培训费30万元应计入当期损益

（2）各部件的成本应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配：

A部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×360＝405（万元）

B部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×312＝351（万元）

C部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×288＝324（万元）

D部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×240＝270（万元）2023/2/413

外购固定资产的会计处理2.购入需要安装的固定资产（生产设备）借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬等

购入时借：固定资产贷：在建工程1.购入不需要安装的固定资产（生产设备）借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等发生安装费用时安装完成交付使用时2023/2/414购买固定资产的价款超过正常信用条件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的——固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额——应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）2023/2/415

【例题2】甲公司2×10年1月1日从乙公司购入生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。（P/A，6%，3）＝2.6730

要求：

（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用（2）计算甲公司2×10年、2×11年应确认的融资费用（3）编制2×10与该设备相关的会计分录2023/2/416

【答案】

（1）计算总价款的现值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（万元）

设备的入账价值＝1869.2＋20.8＝1890（万元）

未确认融资费用＝2000－1869.2＝130.8（万元）

（2）2×10年应确认的融资费用＝（1869.2－800）×6%

＝64.152(万元)

2×11年应确认的融资费用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%

＝44.00112（万元）

2023/2/417（3）编制会计分录：

①2×10年度：

借：在建工程18692000

未确认融资费用1308000

贷：长期应付款12000000

银行存款8000000

借：在建工程208000

贷：银行存款208000

借：固定资产18900000

贷：在建工程18900000年末付款时：借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000同时：借：财务费用641520

贷：未确认融资费用6415202023/2/418

二．自行建造的固定资产工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。自行建造的固定资产——按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括2023/2/419

1、自营工程——应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；工程物资的成本

包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本

剩余工程物资工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损转作本企业库存材料的，应按实际成本或者计划成本，转作企业的库存材料工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本工程项目已完工的——计入当期营业外收入或营业外支出

2023/2/420自营方式建造固定资产的会计处理借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料等

（2）领用工程物资时借：在建工程贷：库存商品

（1）购入工程物资时借：工程物资（价、税、费）

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）在建工程领用生产用材料时（4）在建工程领用本企业生产的产品时2023/2/421自营方式建造固定资产的会计处理（续）借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本借：固定资产贷：在建工程

（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：原材料

贷：工程物资（5）结转工程人员薪酬时借：在建工程贷：应付职工薪酬等（7）自营工程达到预定可使用状态时（8）将剩余工程物资转为企业存货时2023/2/4222、出包工程借：在建工程贷：预付账款、银行存款借：在建工程——待摊支出

贷：银行存款应付职工薪酬等

（2）结算工程款或直接支付工程款时借：固定资产贷：在建工程——建筑工程

——安装工程

——待摊支出（1）预付工程款时借：预付账款贷：银行存款（3）发生待摊支出时（4）固定资产达到预定可使用状态时采用出包工程方式的企业

——按照应支付的工程价款等计量待摊支出——是指在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。2023/2/423工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出——计入工程成本。试生产的处理发生支出生产的产品企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品——在销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

2023/2/424在建工程发生单项或单位工程报废或毁损——减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本报废或毁损的处理单项或单位工程报废或毁损全部报废或毁损如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损——应将其净损失直接计入当期营业外支出。2023/2/425待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。

——应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的2023/2/426高危行业企业按规定提取安全费用的处理

借：专项储备贷：银行存款借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税费）贷：银行存款等（2）企业使用提取的安全生产费时同时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

借：专项储备贷：累计折旧（1）企业按规定标准提取安全费用等时

借：生产成本等贷：专项储备①支付属于费用性支出②使用提取的安全生产费形成固定资产

应单独设置“专项储备”账户进行核算，会计处理如下：

2023/2/427三、其他方式取得的固定资产的成本企业收到投资者投入的固定资产时：借：固定资产贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）投资者投入的固定资产——应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理1、投资者投入的固定资产2023/2/428对于盘盈的固定资产，应按前期差错更正进行会计处理。借：固定资产贷：以前年度损益调整会计处理(1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格（重置成本），减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2、盘盈的固定资产(2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。2023/2/4292023/2/430

借：固定资产贷：营业外收入会计处理按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值3、接受捐赠的固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值(1)捐赠方提供了有关凭据的1同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，加上应当支付的相关税费，作为入账价值22023/2/4314、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产2023/2/432会计处理四、存在弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。应按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债借：固定资产贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计提利息费用，计入财务费用借：财务费用贷：预计负债

◆固定资产的报废清理费用——不属于弃置费用2023/2/433

第三节固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧的定义折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额——是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。一、固定资产折旧使用寿命——是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。2023/2/434（二）计提折旧应考虑的因素1、固定资产应提折旧总额2、固定资产预计使用寿命3、固定资产折旧方法影响折旧的因素应计折旧总额=原价－预计净残值

－已计提减值准备的金额2023/2/435（三）固定资产折旧范围及相关规定1、固定资产提折旧的范围2、固定资产开始和停止计提折旧的时间（1）已提足折旧继续使用的固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。2023/2/436

【例题3·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。

A.经营租赁方式租出的固定资产

B.季节性停用的固定资产

C.正在改扩建固定资产

D.融资租入的固定资产

E.未使用的设备

【答案】ABDE

2023/2/437（四）固定资产折旧方法折旧方法

直线法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法具体如何计算呢？2023/2/4381.年限平均法固定资产年折旧额=预计使用年限固定资产原价－预计净残值固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=原始价值年折旧额=1－预计净残值率预计使用年限固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=月初固定资产原价×月折旧率2023/2/4392023/2/4LGG40【例】

甲企业有一台设备，原价为80000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4%年折旧率=（1-4%）/10=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=80000×0.8%=640（元）月折旧额＝当月实际工作量×单位工作量折旧额2、工作量法单位工作量折旧额＝预计的工作量总数固定资产原值—预计净残值2023/2/4412023/2/4LGG42

【例】甲企业有一辆载重汽车，原价为200000元，预计总行驶里程为400000公里，其报废时的预计净残值率为4%，本月行驶4000公里。单位里程折旧额=200000×（1-4%）/400000=0.48（元/公里）本月折旧额=4000×0.48=1920（元）工作量法的优缺点

3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年递减年折旧率=2预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值×年折旧率●在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法）2023/2/4432023/2/4LGG44【例】甲企业某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。采用双倍余额递减法计算各年折旧。双倍余额递减法的特点运用双倍余额递减法计提折旧，有以下三个特点：（1）计算年折旧率时，不考虑净残值因素，且每年的折旧率相等。（2）计算折旧额的基数是年初固定资产净值，因此在一定年限内，所提取的折旧是逐年减少的。（3）由于此种方法折旧的结果永远不会使固定资产账面余额为零，且没有考虑净残值问题，故应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值平均摊销。2023/2/445【例题4】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：

2023/2/4464.年数总和法不变逐年递减逐年递减某年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×该年折旧率各年折旧率=×100%各年尚可使用年数预计使用寿命的年数总和=固定资产预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%2023/2/447【例题5】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：2023/2/44849【课堂练习】甲公司2×13年6月30日购入一台不需安装的设备，该设备入账价值为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。甲公司没有对该设备计提减值准备，假设按双倍余额递减法计算折旧，则该设备2×14年折旧额是多少？【答案】第1年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）第2年应提的折旧额＝48×（1－40%）＝28.82×14年折旧额＝1-6月折旧额48×6/12＋7-12月折旧额28.8×6/12＝38.42023/2/450【思考】假设上题是按照年数总和法计提折旧呢？2023/2/42023/2/4LGG51【例】某项固定资产的原价为60000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元。采用年数总和法计算各年折旧双倍余额递减法同年数总和法的比较

7固定资产1、双倍余额递减法

年折旧率=2/折旧年限

年折旧额=每年初固定资产净值×年折旧率

年折旧率=年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率2、年数总和法不变不变逐年递减逐年递减逐年递减2023/2/452加速折旧法的理由（优点）符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新2023/2/453（五）固定资产折旧的会计处理2023/2/454账户设置累计折旧（资产类账户）企业按月计提的固定资产折旧额处置固定资产转出的累计折旧额企业现有固定资产的累计折旧额（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧计提折旧的会计分录2023/2/455注意：闲置的生产用固定资产的折旧费用不可再计入“制造费用”，而应该计入“管理费用”2023/2/456当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的月折旧额-上月减少的固定资产应计提的月折旧额【例题6】甲公司2×13年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2×09年2月开始计提折旧。2023/2/457甲公司2×13年1月份计提折旧的账务处理如下：

借：制造费用——第一生产车间166000

管理费用178000

销售费用116600

贷：累计折旧4606002023/2/458【作业题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2×09年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。

（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。2023/2/459（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

假设除上述资料外，不考虑其他因素。2023/2/460要求：

（1）编制甲企业2×09年1月20日购入A设备的会计分录。

（2）计算甲企业2×09年2月A设备的折旧额并编制会计分录。

（3）编制甲企业2×09年7月15日购入B设备的会计分录。

（4）编制甲企业2×09年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。

（5）计算甲企业2×09年9月B设备的折旧额并编制会计分录。2023/2/461

（六）固定资产使用寿命、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。2023/2/462二、固定资产后续支出固定资产后续支出——是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。会计处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的——应当计入固定资产成本；同时，应当终止确认被替换部分的账面价值。不符合固定资产确认条件的——应当计入当期损益●企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。2023/2/463（一）资本化的后续支出借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料银行存款等借：固定资产贷：在建工程（1）将固定资产转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改扩建支出

(生产用固定资产）（3）达到预定可使用状态时固定资产发生的资本化后续支出，应通过“在建工程”账户核算应按重新确定的原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧2023/2/464

【例题7·单选题】甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。

A．1100B．920C．800D．700

【答案】B

【解析】甲公司更换主要部件后的固定资产原价

=1000－1000/10×4＋500－300/10×6=920（万元）2023/2/465

【例题8】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关固定资产的业务资料如下：（1）公司董事会决定于2011年3月31日对生产用固定资产——A设备进行技术改造。2011年3月31日，A设备的账面原价为500万元，已计提折旧为300万元，未计提减值准备；A设备预计使用寿命为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）为改造该固定资产领用原材料50万元，增值税进项税额8.5万元，发生人工费用19万元，领用工程物资51万元，改选过程中替换A设备上的一主要部件，替换部件的账面原价为25万元。（3）该固定资产技术改造工程于2011年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用。预计尚可使用寿命为10年，预计净残值和折旧方法不变。2023/2/466借：在建工程1200000

贷：原材料500000

应付职工薪酬190000

工程物资510000借：营业外支出100000（25－300×25/500）贷：在建工程100000（1）将固定资产转入改扩建借：在建工程2000000

累计折旧3000000

贷：固定资产5000000（2）发生改扩建支出(生产用固定资产）（3）结转被替换部件的账面价值甲公司的有关会计处理如下：

（4）改建工程完工，结转工程成本借：固定资产3100000

贷：在建工程31000002023/2/467（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的——应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。日常修理费的会计处理1、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出——计入“管理费用”2、企业专设销售机构发生的相关固定资产修理费用等后续支出——计入“销售费用”2023/2/468

【CPA2009单选题】甲公司发生的有关交易事项如下：（1）为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。2023/2/469

（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至20×7年12月31日，B生产设备成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第5题。2023/2/470

1.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。

A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧

【答案】A2023/2/471

2.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（）。

A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益

B.B生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧

C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认

D.B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧

【答案】C2023/2/472

3.甲公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。

A.937.50万元B.993.75万元

C.1027.50万元D.1125.00万元

【答案】C【解析】2008年计提折旧金额的＝A生产设备（不含环保装置）（18000/16×1/12）+A生产设备（不含环保装置）9000/8×9/12+环保装置600/5×9/12＝1027.52023/2/473

4.甲公司20×8年度B生产设备应计提的折旧是（）。

A.83.33万元B.137.50万元

C.154.17万元D.204.17万元

【答案】B【解析】本年度B生产设备应该计提的折旧

=（4800－

800+2600）/8×2/12=137.5

2023/2/474

5.甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是（）。

A.1165.00万元B.1820.83万元

C.1965.00万元D.2129.17万元

【答案】A【解析】甲公司上述设备影响本年度利润总额

=137.5＋1027.5=1165。2023/2/475一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

第四节固定资产的处置固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废和毁损，及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等而减少的固定资产。2023/2/476

二、固定资产处置的会计处理固定资产处置应分别情况处理除固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”账户核算外，其他固定资产处置一般应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理处置固定资产的账面价值发生的清理费用应交纳的相关税金取得的转让收入、残料收入及向保险公司等收取的赔款

结转固定资产处置的净损失

结转固定资产处置的净收益期末如有借方余额表示尚未清理完毕的固定资产清理损失2023/2/477出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用处置损益=处置固定资产所取得的收入－固定资产账面价值－发生的清理费用固定资产处置损益的确定注意处置损益的确定2023/2/478固定资产出售发生的清理费用固定资产账面净值出售固定资产取得的价款出售固定资产的损益2023/2/479

固定资产报废

固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的固定资产报废损益固定资产的残料变价收入固定资产账面净值发生的清理费用2023/2/480固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。固定资产毁损的净损失毁损固定资产的账面净值发生的清理费用残料变价收入、保险赔款、责任人赔款2023/2/4812023/2/482借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费应付职工薪酬等

借：银行存款、原材料、其他应收款等

贷：固定资产清理（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）发生相关税费（3）取得变价收入、残值收入、保险赔款收入

固定资产出售、报废或毁损的会计处理（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益

借：营业外支出贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入2023/2/483【例题9】A公司因经营管理的需要，将一项固定资产出售，出售的价款为50000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85000元。被出售固定资产的原始价值为720000元，累计折旧310000元，发生清理费用1200元。2023/2/484（1）注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理410000

累计折旧310000

贷：固定资产720000（2）支付清理费用借：固定资产清理1200

贷：银行存款1200（3）收到出售价款借：银行存款585000

贷：固定资产清理500000

应交税费-应交增值税（销项税额）85000（4）结转净收益借：固定资产清理88800

贷：营业外收入-处置非流动资产利得888002023/2/485【课堂练习】甲企业2016年1月19日出售一座建筑物（2014年建造），其原价为100000元，已提折旧35000元，实际出售价格为80000元，已通过银行收回价款，营业税税率为5％。出售时，发生各种清理费用4000元，已用银行存款支付。【要求】根据以上资料，编制有关的会计分录。2023/2/486借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（1）企业发生固定资产盘亏时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

（2）报经批准处理时固定资产盘亏的会计处理2023/2/4872023/2/488同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产)应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该固定资产作出决议二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议三、持有待售固定资产三是该项转让将在一年内完成持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组2023/2/489企业持有待售的固定资产——应当对其预计净残值进行调整（1）预计净残值＝公允价值－处置费用（2）固定资产原账面价值＞预计净残值

——应作为资产减值损失计入当期损益

持有待售的固定资产的会计处理（3）持有待售的固定资产不计提折旧调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值2023/2/490●某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组