第十三章企业所得税-jj

EnterpriseIncomeTax企业所得税1第一节纳税义务人、征税对象与税率一、企业所得税的纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。注意：企业所得税中的企业二字≠企业

1、只要取得了应税收入的非盈利组织一样也需要缴纳企业所得税。

2、个人独资企业、合伙企业不适用本法。23居民企业的判定标准1、注册登记地2、实际管理机构地实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。4居民企业的判定标准5【例】成都市某企业投资建设了一家五星级酒店，它聘请一个新加坡专门搞酒店管理的甲公司来经营他的酒店，双方约定甲公司根据经营酒店的业绩，提取管理费。

则甲公司构成了在境内的设有机构场所的非居民企业。6【例】按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。

A、在江苏省工商局登记注册的企业

B、在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业

C、在美国注册的企业设在苏州的办事处

D、在江苏省注册但在中东开展工程承包的企业

答案：ABD7二、征税对象：企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。

1．居民企业——全面纳税义务（境内、境外的所得均缴纳EIT）；

2．非居民企业——有限纳税义务:

（1）对在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳EIT；（2）对未在中国境内设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳EIT；8实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。【例】某外国公司在中国设立一代表机构，该外国公司在东京还有一处不动产，为便于管理，该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。该不动产每年出租所得100万元。按税法规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的所得，应计算纳税。9【例】有一家国外公司，2005年在北京设立一个办事处，到了2010年又直接投资设立了一个外商投资企业。2011年该投资企业由于资金不足从国外母公司贷了一笔款。该公司按期将支付母公司的利息。国外的母公司的利息收入就属于在中国虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的情况。

103．所得来源地的确定

11三、税率企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。12第二节应纳税所得额的计算以年为纳税期直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额13一、收入总额：——企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币性收入包括现金、存款、应收账款（票据），准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免；非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。

——以公允价值（市场价格）计价14（一）一般收入的确认，包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入、租金收入、特许权使用费收入接受捐赠收入及其他收入

——包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念15注意：一些特殊销售在时间、金额上确认【例题】下列符合所得税确认收入规则的有（）

A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入

C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入

D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理【答案】ABD16【例题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，该服装厂西服单位成本800元/件，领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领带100套，收入150000元。计所得税收入？则A西服在会计和所得税申报销售收入为：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B领带在会计和和所得税申报销售收入为：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）。【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/（A+B）17

【特别提示】增值税与企业所得税在买一赠一的税务处理方式上是不同的。对比列表：会计处理：由于买一赠一的增值税不能向受赠方收回，故计入企业的销售费用。借：银行存款175500150000×（1+17%）销售费用3400

贷：主营业务收入——西服132352.94——领带17647.06

应交税费——应交增值税（销项税额）28900170000×17%18【例题】甲企业在2011年3月末与乙企业签订设备租赁协议，将一台设备自2011年4月起租给乙企业使用，租期2年，合同约定在4月5日之前一次性地收取两年的租金24万元，则（）。

A.甲企业在4月计算应纳营业税1.2万元

B.甲企业在4月计算应纳营业税0.05万元

C.甲企业在当年计入租赁收入24万元

D.甲企业在当年计入租赁收入9万元【答案】AD【解析】纳税人提供租赁业劳务，采用预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以应纳营业税=24×5%=1.2（万元）。从所得税收入规则角度看，当年应按照9个月计算收入=24÷24个月×9个月=9（万元）。19【例题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输发票），则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括?

受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72（万元）该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（万元）20【例】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。

A、固定资产出租收入

B、固定资产盘盈收入

C、中介代理收入

D、补贴收入答案：BD21（二）特殊收入的确认：1、分期收款销售货物，为合同约定的收款日期；2、受托加工持续时间超过12个月的，为纳税年度内完工进度或者完成的工作量；3、以产品分成方式取得收入，为分得产品的日期；收入额按照产品的公允价值确定；4、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，视同销售货物、转让财产或者提供劳务。22

（三）处置资产收入的确认23

【例题·多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。

A.将资产用于市场推广

B.将资产用于对外赠送

C.将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）

D.将自建商品房转为自用【答案】CD24【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。

A.将货物用于投资B.将商品用于捐赠

C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程【答案】ABC25

【注意】所得税与增值税、消费税等流转税的视同销售规则是存在差别的。将资产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门、分公司，流转税作视同销售处理但是所得税不视同销售：

26四、不征税收入与免税收入：（一）不征税收入27（二）免税收入：28三、扣除原则和范围

：（一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。29（二）扣除项目范围

成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费;费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用;税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加;损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入；30（三）扣除项目的标准1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费—18.5％313．社会保险费和其他保险费（教材上的第3和13点）对物的保险：

1）企业参加的财产保险缴纳的保险费准予扣除；对人的保险：（社会保险和商业保险）

2）企业按照规定标准缴纳的基本社会保险费“五险一金”，准予扣除；

3）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

4）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不能扣除；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费等商业保险可以扣除；（为谁而支付）324.借款费用：（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。33【例题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2010年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2010年10月31日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33万元34（3）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除；（4）非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）；35（5）企业向关联方自然人借款的利息支出①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。361、向关联方自然人借款的利息支出—企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。

2、向非关联方自然人借款的利息支出—企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。37【例题】某公司注册资金2000万元，2010年度实现会计利润总额140万元。“财务费用”账户中包括三项利息费用，①按照年利率8%向银行借入的期限9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；②按照年利率12%向股东借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息45万元；③经过批准向本企业职工（与企业无关联关系）借入同期限生产周转用资金300万元，企业与个人签订了借款合同，支付借款利息30万元。假定该公司没有其他纳税调整项目，问：①该公司2010年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少万元？②该公司2010年度账面超支的利息费用是多少万元？③该公司2010年度的应纳税所得额为多少万元？38【答案及解析】①企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用股东借款金额=45÷（12%÷12×9）=500（万元），小于公司注册资金的2倍。计算应纳税所得额时可以扣除的股东借款利息=500×8%÷12×9=30（万元）；超标准=45-30=15（万元）计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=300×8%÷12×9=18（万元）；超标准=30-18=12（万元）；则：企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用=20+30+18=68（万元）②账面超支利息15+12=27（万元）③应纳税所得额=140+27=167（万元）395、汇兑损失：汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

【例】4月1日公司收外汇1000美元,当天人民币汇率为8元，当日结汇就是1000×8=8000(元)。如果不是当日结汇，而是10日结汇，且10日人民币汇率是7元，结汇额是1000×7=7000元.

那企业有8000－7000=1000元汇兑损失406、业务招待费：发生额的60％，最高不得超过当年销售收入的5‰；对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。41【解释】第一，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。超标部分不得向以后年度结转。第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。第三，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。42【例题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。1，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18万元2，限度的计算：4000×5‰=20万元 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。438、广告费和业务宣传费：

不超过当年销售收入15％的部分；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；44注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。45【例题】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。

A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）468、环境保护专项资金：按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除；提取后改变用途的，不得扣除。9、租赁费：经营租赁：按租赁年限均匀扣除（直线法）；融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得直接扣除。47【例题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）4810.总机构分摊的费用

：非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。4911.手续费及佣金支出【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有三个方面的限制：（p267）第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是交易双方人员（含代理人、代表人）。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。50第三，手续费和佣金有支付方式限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。另外注意：1.手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。2.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。51【例题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前扣除的佣金是（）。

A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元

B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户交易300万元，甲企业以18万元支票支付丁企业佣金

C.丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易500万元，丙企业以20万元现金支付丁企业佣金

D.乙企业支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易【答案】D5212.公益性捐赠支出（p232）【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【归纳与提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件——列举的公益事业（2）渠道条件——县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。企业进行公益性捐赠支出，由公益性社会团体和和县以上政府开具的公益性捐赠票据。

纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。53第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。54【例题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元）该企业当年捐赠超支额为10万元5514.劳动保护费注意：劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。15．有关资产的费用

：（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。56【归纳与回顾】1.主要扣除规则2.税法超过标准可结转下年的项目：职工教育经费、广告费和业务宣传费的超支数。57所得税前可扣除的税金

58费用总结

59四、不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；即：行政性罚款、罚金60（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。61【例题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。

A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出

B.利润分红支出

C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款

D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD62五、亏损弥补：可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。特殊规定：

1．资产损失只能影响损失年度的损益。

2．筹建期不计算亏损年度。

3．税务查补的所得可以弥补亏损。

63【例】某企业2002—2008年的盈亏情况如下表所示：

2002—2008年的盈亏情况表单位：万元请计算该企业各个年度应纳的企业所得税。全部应纳EIT：

10×25%=2.5万元年度2002200320042005200620072008盈亏-100-40102030305064第四节资产的税务处理（自习）（一）资产范围：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等。（二）资产计税基础：

历史成本，持有期间资产的增值或减值，除特有规定外，一般不得调整该资产的计税基础。一、固定资产的税务处理：1.定义企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过十二个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。注意：没有价值量的标准652、计税基础——历史成本①外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；②自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础；③融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；66④盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；⑥改建的固定资产：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。673.折旧方法:直线法计提折旧时间：折旧年限：规定最低折旧年限

-房屋、建筑物，为20年；

-火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为10年；

-与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

-火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年；

-电子设备，为3年。残值:合理预计折旧范围：自有在用原则：P27568【例】A公司于2006年12月20日取得的某项固定资产原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用平均年限法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可回收金额为450万元。2006.12.20：初始确认：计税基础＝账面余额＝750万元2008.12.31:持有过程：计税基础＝取得成本－累计按税法规定税前扣除额＝750－750/10×2＝600万元，而2008.12.31，该项固定资产会计核算：账面余额＝750－750×20％－[750－750×20％]×20％＝480万元并提取30万元的固定资产减值准备，该项固定资产的会计账面价值＝450万元因此，该项固定资产的账面价值450万元与其计税基础600万元之间的150万元差额，于未来期间减少企业的应纳税所得额69二、生物资产的税务处理：1、定义：

生物资产是指有生命的动物和植物。2、计税基础：外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。703.折旧方法:直线法计提折旧时间：与固定资产一样折旧年限：规定最低折旧年限

-林木类生产性生物资产，为10年；

-畜类生产性生物资产，为3年。残值:合理预计71三、无形资产的税务处理：1、定义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

2、计税基础——实际支出或公允价值为基础：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。723、摊销范围：不得扣除P2774、摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。5、摊销年限：无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

73四、长期待摊费用的税务处理：1、定义：是指企业已支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。包括：①已足额提取折旧的固定资产改建支出；②租入固定资产的改建支出；③固定资产的大修理支出；④其他应作为长期摊销费用的支出。

742、计税基础——实际支出改建支出：改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出；已足额提取折旧的固定资产改建支出——按预计尚可使用年限摊销。以经营租赁方式租入固定资产的改建支出——按合同约定的剩余租赁期限摊销。其他固定资产发生的改建支出，应当适当延长折旧年限。75修理费：区分大修理与一般修理，大修理按尚可使用年限摊销。固定资产大修理支出符合以下条件：

-修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；

-修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。76五、存货的税务处理：1、定义：是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2、计税基础——实际支出(实际支付或公允价值为基础)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。773、成本结转方法：

先进先出法加权平均法个别计价法

禁止使用后进先出法！78六、投资资产的税务处理：1、定义：是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

2、计价：以支付现金取得的投资资产，按实际支付的购买价款作为计税基础。以非现金支付方式购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。793、处置：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。80第五节资产损失税前扣除的所得税处理（自习）第六节企业重组的所得税处理（不要求掌握）81第七节税收优惠一、税收优惠的方式：免税收入，定期减免税、降低税率、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免、授权减免共九种优惠方式。P27182【例题】2010年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款10万元，增值税1.7万元。己知该企业2008年亏损40万元，2009年盈利20万元。2010年度经审核的应纳税所得额60万元。2010年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。

A.6.83B.8.83C.9D.10【答案】C【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。当年应纳税额=[60-（40-20）]×25%=10（万元）实际应纳税额=10-10×10%=9（万元）取得的是增值税专用发票，2010年可抵扣进项税，设备投资额为不含增值税的价格。如果取得普通发票，则实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83（万元）83【例】A企业2008年发生研究开发支出计3000万元。其中研究阶段支出800万元。开发阶段符合资本化条件前发生的支出为600万元，符合资本化条件后发生的支出为1600万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从2009年开始按10年的直线法开始摊销。A企业2008年会计利润为2000万元，2009年的会计利润为2500万元。请计算2008和2009年的EIT？2008年会计应予费用化的金额为1400万元，期末形成无形资产的成本为1600万元。2008年：EIT＝[2000－1400×50％]×25％＝325万元2009年：EIT＝[2500－1600×50％÷10]×25％＝605万元84【例题】甲企业2009年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2010年12月31日。甲企业2010年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（）。

A.500万元B.360万元

C.350万元D.300万元【答案】B【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额为200×70%=140（万元），则应纳税所得额=500-140=360（万元）。85第八节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算：（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额【提示】由于企业所得税法中有需要使用会计利润总额为基数的计算项目，如公益救济性捐赠支出，所以要求能够运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。86二、境外所得抵扣税额的计算

：境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我国税法规定对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额采用分国不分项的计算原则。87（一）抵免适用情况

1.直接抵免——（总分机构之间）对进行境外经营所得已纳税款的抵扣 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

2.间接抵免——（母子或母子孙机构之间）对进行境外投资所得已纳税款的抵扣 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。88（二）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率【解释】公式中的所得是税前所得（含税所得）。要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：①用分回的税后所得除以（1-境外所得税税率）还原；②用境外已纳税额加分回税后收益还原。89（三）抵免限额的具体应用

用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。90【例题】某企业2009年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2010年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2010年境内、外所得总额

=160+20+5=185（万元）境内外总税额=185×25%=46.25（万元）

2010年A国扣除限额

=46.25×（20+5）/185=6.25（万元）在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）91【例】某居民企业在A、B两国分别设有分厂，该企业某年取得境内所得600万元，在A国所得100万元，并在A国缴纳所得税23万元；在B国所得150万元，其中生产经营所得120万元，特许权使用费所得30万元，并在B国缴纳所得税40万元。请计算该企业当年境内、境外所得应向我国缴纳的EIT？该企业按我国税法计算的境内、境外所得应缴EIT=（600＋100＋

150）×25%=212.5万元A国抵免限额=212.5×[100÷（600＋100＋

150）]=25万元实际缴纳税额23万元＜25万元，可全额抵免B国抵免限额=212.5×[150÷（600＋100＋

150）]=37.5万元实际缴纳税额40万元＞37.5万元，只能抵免37.5万元该企业应纳所得税额=212.5－23－37.5=152万元92【例】2010年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业2010年度其他有关情况如下：

1)发生的公益性捐赠支出18万元。

2)开发新技术的研究开发费用20万元，已计入管理费用。

3)支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。

4)直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用。