第三章借贷记账法第四节

借方

银行存款贷方期初余额200000①80000400001000000

90000借方

实收资本贷方期初余额3000008000020000

70000

借方原材料贷方期初余额60000②40000借方

应付账款贷方期初余额80000②4000040000⑥60000④

1000000借方

固定资产贷方期初余额400000⑤90000借方盈余公积金贷方借方

应付债券贷方期初余额30000⑧20000借方

短期借款贷方期初余额50000⑥60000期初余额200000

借方应付利润贷方⑦80000

80000⑨70000

试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：

期初余额

借方

贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计14000001400000会计科目10月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款实收资本借：贷：300000300000（2）库存现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借：贷：8000080000（8）应付债券实收资本借：贷：200000200000（9）盈余公积实收资本借：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末1000003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计140000014000002004年10月31日会计科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000【例题30·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（）

『正确答案』×

『答案解析』因为试算平衡公式是依据资产＝负债+所有者权益这个恒等式的，所以不光有资产类账户，进行试算平衡时，是指全部账户借方的发生额=全部贷方的发生额，并不是某一部分。

【例题31·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）

『正确答案』√

【例题32·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）

『正确答案』√

【例题33·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（）

『正确答案』×

『答案解析』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。（一）总分类账户和明细分类账户的含义

1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。

对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）（一）总分类账户和明细分类账户的含义

经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款—B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目明细分类科目二级科目三级科目原材料80000元原料及主要材料60000元圆钢40000元角钢20000元辅助材料10000元机油6000元防锈剂4000元燃料10000元汽油5000元柴油5000元15【例题24·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。

A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明

【答案】CD【例题25·多选题】下列表述中属于总账特点的是（）。A.提供详细核算指标B.提供概括核算指标C.只使用货币计量单位D.必要时还需要实物或时间计量单位

【答案】BC二、总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2.平行登记要求：

（1）.所依据会计凭证相同（依据相同）

对发生的交易或事项，都要以相同的会计凭证为依据。既登记有关总分类科目，又登记其所属明细分类科目（2）.借贷方向相同（方向相同）

总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。

（3）.所属会计期间相同（期间相同）

对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。（4）.记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）

20

总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额合计相等；总分类科目期初余额与其所属明细分类科目期初余额合计相等；总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额合计相等。

【例题35·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）。

A.2620万元B.2380万元

C.920万元D.4080万元

『正确答案』C

22【例题36·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（）

『正确答案』×

『答案解析』期间相同，是指在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间，并不是指必须在同一天。【例题26·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）。

A.2620万元B.2380万元

C.920万元D.4080万元

【答案】C【例题27·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（）。

【答案】错

【例题28·多项题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（）。

A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计

B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计

C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计

D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计

【答案】ABCD本章小结

第一节会计等式

资产=负债+所有者权益

第二节复式记账1.复式记账法的概念2.借贷记账法的记账符号：“借”“贷”3.借贷记账法下账户结构和公式4.会计分录定义、三要素和分类5.试算平衡定义、公式、试算平衡表的结论。6.总分类账户与明细分类账户的区别7.平行登记要求及公式课堂练习会计分录

借贷记账法记账规则在会计实中的运用及会计分录的编制方法，举例说明如下：

[例]永胜公司××××年5月发生下列经济业务：（1）5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。（2）5月3日公司向银行借款100000元，款项已转入企业的存款户。（3）5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。（4）5月9日企业以银行存款偿还到期的短期借款50000元。（5）5月11日向某企业购买材料一批，已验收入库价款24000元，以银行转账支票付讫。

（6）5月15日向银行借入款项30000元，用以直接偿还以前的货款。（7）5月18日从银行提取现金5000元，以备使用。（8）5月19日公司以现金820元支付行政管理部门零星开支（9）5月25日公司销售产品一批70000元，贷款尚未收到（10）5月26日购入原材料一批40000元，用银行存款30000元支付货款，余款暂欠。答案：（1）借：银行存款150000贷：股本（实收资本）150000（2）借：银行存款100000

贷：短期借款100000（3）借：应付账款9