第七章 负债业务核算

项目七负债业务核算第一节流动负债第二节长期负债学习目标通过本章学习，你应能够：１、掌握流动负债及非流动负债的概念及其基本特征；２、明确应付账款、应付票据、短期借款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等科目的概念；３、掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等科目的账务处理；4、具备运用流动负债及非流动负债的相关规定进行实际操作的能力。一、流动负债的概念及性质(一)流动负债的概念

流动负债是在一年(含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

特征：

1.目的为了满足生产经营资金周转的需要。

2.偿还期限较短；

3.筹资成本低；

4.偿还方式灵活；第一节流动负债二、流动负债的分类（一）按照偿付手段分类流动负债以现金资产偿付的流动负债用非现金资产偿付的流动负债举借新债清偿旧债应付账款、应付票据、短期借款、应付工资、应交税金、应付利润等。预收账款、其他应付款、售出产品质量担保债务及预提费用中不需用货币资金偿还的债务等。企业开出经承兑的商业汇票，清偿前欠应付账款等。二、流动负债的分类（二）按照产生原因及形成过程分类流动负债融资活动形成的流动负债经营过程中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债从银行和其他金融机构借入的各项短期借款及应付利息等。应付账款、应付票据、预收账款、应交税金、其他应付款、应付职工薪酬应付利润、应付股利。二、流动负债的分类（三）按照偿付金额是否可确定的程度分类流动负债应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额须予以估计的流动负债短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款及预收款项等。应交所得税、应付投资者的利润、与企业经济效益挂钩浮动的应付工资等。预提费用、有奖销售应付的赠奖费、产品质量担保债务等。三、流动负债的计价流动负债的入账价值，为其实际发生额，即按未来应付的金额(或面值)作为入账价值，而不考虑货币的时间价值。短期借款核算可分为：短期借款的取得、短期借款的利息费用、短期借款的偿还三部分。短期借款的核算内容包括：本金和利息

短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内或者在超过一年的一个营业周期以内的款项。第二节短期借款借短期借款贷偿还借款的本金取得借款的本金尚未归还的短期借款该账户属于负债类账户，可以按照借款种类、贷款人和币种设置明细分类账户进行明细核算。1、取得借款

借：银行存款贷：短期借款2、利息处理（利息＝借款金额×借款利率×计息期）（1）每期支付借款利息支付预提利息借：财务费用借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款（2）按月计息、按季付息

3、到期还本

按月计息借：短期借款借：财务费用贷：银行存款贷：应付利息短期借款的账务处理

【例1】华盛有限公司于2001年7月1日从银行借入200000元，年利率为2.88%，期限为6个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。①取得借款存入银行：借：银行存款200000

贷：短期借款200000四、短期借款的例题②每月支付利息：月利息额＝200000×2.88%÷12＝480(元)借：财务费用480

贷：银行存款480③借款到期归还本金：借：短期借款200000

贷：银行存款200000

四、短期借款的例题

接例1，华盛有限公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。①每月预提利息：借：财务费用480

贷：应付利息480四、短期借款的例题

②每季支付利息：借：应付利息1440

贷：银行存款1440

③借款到期归还本金：借：短期借款200000

贷：银行存款200000

四、短期借款的例题

例2：超越股份有限公司于2009年4月1日向银行借入为期6个月的短期借款50万元，年利率为6%，利息按季支付，按月计提，期满归还本金。一、应付票据的内容

应付票据是企业购买材料商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按照是否带息来划分，分为带息票据和不带息票据。第三节应付票据借应付票据贷支付票据的金额开出、承兑汇票的面值企业尚未到期的商业汇票的票面金额该账户属于负债类账户，一般应根据债权人设置明细分类账户进行明细核算，应当设置“应付票据备查账”。（一）应付票据的入账价值的确定

种类

确定方法不带息应付票据

企业应按票据面值计价入账带息应付票据

企业应在签发并承兑商业票据时按面值计价入账，期末对尚未支付的应付票据计提的应付利息，也应列为应付票据计价入账。二、应付票据1.以商业汇票支付货款或劳务时借：原材料等应交税费—增值税（进）贷：应付票据

支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款等(二)应付票据的账务处理2、偿还时

（1）不带利息的借：应付票据贷：银行存款

（2）带利息的票据期限短，利息金额不大，直接一次计入当期损益；借：应付票据财务费用贷：银行存款3、无力支付时

（1）商业承兑汇票到期未能支付时借：应付票据财务费用（带息）

贷：应付账款

（2）银行承兑汇票到期未能支付时借：应付票据财务费用（带息）

贷：短期借款(二)应付票据的账务处理

【例3】华盛有限公司3月1日购入材料一批，价款10000元，增值税1700元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。①3月1日购入材料，开出汇票：借：在途物资10000

应交税金—应交增值税(进项税额)1700

贷：应付票据11700(二)应付票据②9月1日票据到期，支付票款时：借：应付票据11700

贷：银行存款11700③如果到期无力支付票款：借：应付票据11700

贷：应付账款11700

(二)应付票据例4：甬江股份有限公司2009年11月1日，购入价值60000元的材料，增值税为10200元，同时出具一张期限为三个月的银行承兑汇票一张。例5：某企业为小规模纳税人。2007年10月1日购入价值50000元的原材料，同时出具一张期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。08年4月1日企业开出承兑的商业汇票到期无力支付。一、应付账款应付账款是企业在正常经营过程中因购买材料、商品或接受劳务时，未及时付款而产生的债务，一般需要在一年以内偿付，属于流动负债。应付账款是由于购货时间与支付货款时间的不同而形成的负债。第四节应付和预收账款借应付账款贷⑴企业已经偿还的⑵开出商业汇票抵付的⑶冲销无法支付的企业因购买材料、商品或接受劳务而发生的企业尚未支付的应付账款该账户属于负债类账户，一般应根据债权人设置明细分类账户进行明细核算。（一）应付账款的入账时间和入账价值的确定

应付账款的入账时间确定标准

应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。应付账款的具体入账时间

1)单货同到的，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账

2)单先到货未到的，应当直接根据发票账单入账。

3)货先到发票账单未到的，应付账款可以暂不入账，待单到后再入账；如果至月末账单仍未收到的，应暂估入账，下月初再用红字冲销，待以后收到发票账单时再入账。应付账款的入账价值的确定按发票上标明的实际应付金额入账。如有享受的现金折扣，冲减当期的“财务费用”(总价法)（二）应付账款的核算①购进材料验收入库，货款尚未支付，取得专用发票。

借：原材料、在途物资等应交税费—应交增值税（进）贷：应付账款②支付上项货款。

借：应付账款贷：银行存款财务费用（如有现金折扣）③如开出商业汇票，抵付上项货款。

借：应付账款贷：应付票据④如无力支付货款时。借：应付账款贷：营业外收入例6：2009年11月10日，黄山公司从九华公司购进B材料一批，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税51000元。B材料已运到并验收入库，但款项尚未支付。兴皖企业承诺在10天内付款可享受2%的现金折扣，信用期为一个月。

11月10日，货到入库，款未付时：借：原材料—B材料300000

应交税金—应交增值税—进51000

贷：应付账款—

九华公司351000

2009年11月20日，黄山公司为享受2%的现金折扣，以银行存款343980元向九华公司支付B材料的购货款。

11月20日，付款时：借：应付账款—九华公司351000

贷：财务费用6000

银行存款

345000例7：超越股份有限公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税额为6800元，对方代垫运费400元，款项尚未支付。材料已验收入库。增值税率为17%，运费按7%抵扣。对方给出的折扣条件为2/10，n/30（只对价款给予折扣）。二、预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货（或接受劳务）单位预先收取的货款或定金。1、预收款项借：银行存款贷：预收账款2、销售货物或提供劳务借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—增值税（进）3、补付货款4、退还多收货款借：银行存款借：预收账款贷：预收账款贷：银行存款例8：2007年10月10日，黄山公司接受了九华公司的要求，签订了预购本公司甲产品1000件的合同，每件售价500元，总售价500000元，按合同规定九华公司先预付70%的货款计350000元，其余30%待交货后再支付，交货期为2个月，甲产品的增值税率为17%。要求：为黄山公司编制预收货款、交货以及交货后收到补付款的会计分录。

(1)收到九华公司先预付的货款350000元时：借：银行存款350000贷：预收账款——九华公司350000(2)2个月后交货时：借：预收账款——九华公司585000贷：主营业务收入500000

应交税金——应交增值税——销项税额85000(3)收到购货方补付的货款235000元时：借：银行存款235000

贷：预收账款——九华公司235000在预收账款不多的情况下，可以不单独设置“预收账款”帐户，而是将其合并在“应收账款”账户中核算。

例9：某企业按合同规定预收订货单位货款50000元，该批货物于两个月后发货，实际价款为42000，增值税率17%。按不设置“预收账款”帐户核算该批货款。

1、收到订货款时：借：银行存款50000

贷：应收账款500002、发出货物时：借：应收账款49140

贷：主营业务收入42000

应交水费—增值税（进）71403、退回余款借：应收账款860

贷：银行存款860三、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬以外的其他各项应付或暂收款项，主要包括存入保证金、租入固定资产的租金、租入包装物的租金等。例10：企业出租包装物，以现金收取出租包装物押金200元。一、应交税金的内容

应交税金是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。应交税费

增值税、消费税、营业税、企业所得税

（以上四种为我国四大税种）

房产税、土地使用税、车船使用税

（以上三种与印花税合称“四小税”）

资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税、契税等。一、应交税金一、应交税金

分类：税种增值税营业税消费税资源税房产税企业所得税个人所得税土地使用税土地增值税车船使用税城市维护建设税印花税不需要预计应交数的税金，不通过此帐户核算。注意（一）增值税的核算1、增值税的概念及特征

（1）概念

增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。

特征：

1.实行价外计税

2.按增值环节计税

3.特别重视专用发票的取得和使用2、增值税的纳税人及其分类

增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

分类：纳税人一般纳税人小规模纳税人凡年应征增值税销售额在规定标准(工业为100万元，商业为180万元)以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。（一）增值税的核算3、增值税的税率税率基本税率低税率零税率征收率17%13%0%

3%适用于销售货物，提供劳务的通用税率适用于人民生活必需品适用于出口产品

小规模纳税人（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

（1）计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额＝-销售额税率×纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。基本税率17%；低税率13%；零税率纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

（2）扣税和记账依据扣税和记账依据增值税专用发票完税凭证运费结算单据（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

（3）账户设置账户设置进项税额

销项税额

已交税金

出口退税减免税额进项税额转出

转出未交增值税转出多交增值税（一）增值税的核算

年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号进项税额减免税款已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税合计

（4）应交税费—应交增值税明细账4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算（5）一般纳税人应交增值税的核算购进货物借：在途物资/原材料/固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算接受应税劳务借：委托加工物资/管理费用/制造费用/

生产成本—辅助生产成本（××车间）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算销售物资或提供劳务借：银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算④购进免税农产品13%

借：原材料/库存商品（差额）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（买价＋采购费用）4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

⑤不予抵扣项目的账务处理

按照税法有关规定，下列项目的进项税额不准抵扣：

—购进固定资产

—用于非应税项的购进货物或者应税劳务

—用于免税项目的购进货物或者应税劳务

—用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

—非正常损失的购进货物及购进物资改变用途

—非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（一）增值税的核算⑤购进货物不得抵扣进项税额借：无形资产贷：银行存款⑥进项税额转出（材料、在产品、产品盘亏、用途改变）借：待处理财产损溢贷：原材料/生产成本/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

⑦视同销售的账务处理

按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业下列行为，视同销售货物计算交纳增值税。

将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。（一）增值税的核算⑦视同销售（领用自产产品）

借：长期股权投资（用于对外投资）营业外支出（用于对外捐赠）在建工程（用于工程）应付职工薪酬—职工福利（用于集体福利）贷：库存商品（成本）应交税费—应交增值税（销项税额）4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算⑧出口退税（按已缴纳的进项税）借：银行存款贷：应交税费——增值税（出口退税）4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算⑨交纳增值税

—上交上月应交未交的增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款—上交本月应交的增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款⑩月末结转—结转本月未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税—结转本月多交增值税借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

例：某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元，借方各栏的合计为1000元，月末形成的贷方余额2000元：

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）2000

贷：应交税费－未交增值税2000

下月实际计缴增值税时：借：应交税费－未交增值税2000

贷：银行存款，现金等2000

4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

【例11】华盛有限公司5月份发生涉及增值税的业务如下：借：在途物资20930

应交税金——应交增值税(进项税额)3470

贷：银行存款24400

①购入原材料一批，买价20000元，增值税3400元，运费1000元，共计24400元，用银行存款支付。（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

②购入农产品一批，价款50000元，用银行存款支付。借：在途物资45000

应交税金——应交增值税(进项税额)5000

贷：银行存款50000（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

③销售商品一批，售价10000元，增值税1700元，款项存入银行。借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税(销项税额)1700（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

④建厂房领用原材料一批，实际成本50000元，原购入时支付的进项税额8500元。借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

8500（一）增值税的核算4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

⑤用甲产品100台对子公司投资，成本共计100000元，增值税按当月甲产品的销售价格110000元、增值税率17％计算。借：长期股权投资118700

贷：库存商品100000

应交税金——应交增值税(销项税额)18700（一）增值税的核算5、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理

（1）小规模纳税企业的特征

①只能开具普通发票，进项税额不能抵扣

②实行简易办法计算应纳税额，2009-1-1变化小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%

③小规模纳税人企业的销售额不包括其应纳税额（一）增值税的核算5、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理

（2）小规模纳税人当期应纳增值税的计算应纳税额＝不含税销售额征收率×＝含税销售额÷(1+征收率)（一）增值税的核算

1、购进货物借：原材料（价税合计）贷：银行存款等2、销售货物借：银行存款等（含税收入）贷：主营业务收入（含税收入/（1＋3%））应交税费—应交增值税（差额）

3、上交增值税借：应交税费—应交增值税贷：银行存款

（3）小规模纳税人的账务处理5、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理（一）增值税的核算5、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

【例12】某小规模纳税人购进原材料一批，价款10000元，增值税1700元，共计11700元，用银行存款支付。借：在途物资11700

贷：银行存款11700（一）增值税的核算5、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

【例13】某小规模纳税人销售产品一批，全部价款(含税)为31800元，款项已存入银行。借：银行存款31800

贷：主营业务收入30873

应交税金——应交增值税927（一）增值税的核算（二）应交消费税1、消费税的概念及特征

消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。

特征：

1.实行价内征收

2.征收范围和税率选择具有灵活性

3.征收环节具有单一性

4.作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增值税2、消费税的纳税人及其税目、计税依据

消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。消费税征收范围烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等11项消费税的计税依据从价定率征收从量定额征收（二）应交消费税3、消费税的计算

从价定率：应纳税额＝销售额(或组成计税价格)适用税率×

从量定额：应纳税额＝销售数量单位税额×（二）应交消费税消费税征税表/new/253_257_/2009_10_30_wa57714741030190022260.shtml4、消费税的账务处理流程（二）应交消费税

1、销售应税消费品①借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税

【例14】华盛有限公司销售应税消费品一批，不含增值税的价款50000元，增值税8500元，款项已存入银行。该产品的消费税率为10％，增值税率为17％。借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)8500借：主营业务税金及附加5000

贷：应交税金——应交消费税5000（二）应交消费税2、自产自用应税消费品借：长期股权投资（用于对外投资）营业外支出（用于对外捐赠）在建工程（用于工程）应付职工薪酬—职工福利（用于集体福利）贷：库存商品（成本）应交税费—应交增值税（销项税额）（计税价格×增值税率）

—应交消费税（计税价格×消费税率）

【例15】华盛有限公司管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本5000元，同类产品的销售价格为10000元，消费税率为20％。借：管理费用7000

贷：库存商品5000

应交税金——应交消费税2000（二）应交消费税

例16：A公司将自制的应税消费品用于集体福利，该商品成本8000元，售价10000元，增值税率17%，消费税率5%。借：应付职工薪酬—职工福利10200

贷：库存商品8000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

—应交消费税500例17：基建工程领用本企业生产的应税消费品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元，消费税税率10%，增值税率17%。借：在建工程6890000

贷：库存商品5000000

应交税费—应交增值税（销项税额）1190000

—应交消费税700000例18：某公司将自产的商品400000元向A公司进行投资，双方协商按成本价投入，该批产品的计税价格500000元，增值税率17%，消费税率10%；借：长期股权投资508000

贷：库存商品400000

应交税费—应交增值税（销项税额）68000

—应交消费税400005、业务举例

【例19】华盛有限公司发生委托加工应税消费品的业务如下：①委托B公司加工应税消费品，发出原材料一批，实际成本100000元。借：委托加工物资100000

贷：原材料100000（二）应交消费税5、业务举例②收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库并继续加工，用银行存款支付不含税的加工费20000元，增值税3400元，消费税税率20％，支付消费税30000元。借：原材料120000

贷：委托加工物资120000借：委托加工物资20000

应交税金——应交增值税(进项税额)3400

——应交消费税30000

贷：银行存款53400（二）应交消费税（三）应交营业税1、营业税的概念及特征

营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

特征：

1.按行业设置税目税率

2.征收面广，税源普遍

3.税赋较轻2、营业税的纳税人及其税目、税率

营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9项。营业税税率3%5%8%5%～20%幅度税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%

（三）应交营业税3、营业税的计算

应纳税额＝营业额税率×（三）应交营业税4、营业税的账务处理流程（三）应交营业税（1）提供应税劳务应交的营业税①借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税4、营业税的账务处理流程（三）应交营业税（2）转让无形资产的使用权应交的营业税①借：银行存款贷：其他业务收入②借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税4、营业税的账务处理流程（三）应交营业税(3)销售不动产应交的营业税①借：银行存款贷：固定资产清理②借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税

(4)上交营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款5、业务举例

【例8-15】华盛有限公司转让无形资产使用权，双方的协商价格为150000元，应交营业税7500元，款项已收存银行。该专利权的账面金额为160000元，已提摊销40000元，该项无形资产已计提减值准备2000元。借：银行存款150000

无形资产减值准备2000

累计摊销40000

贷：无形资产160000

应交税金——应交营业税7500

营业外收入24500（三）应交营业税例16：高新公司下属的分公司是一家专门从事汽车运输的企业，独立进行会计核算，独立报税。2007年6月份实现营运收入65000元，已全部收妥存入银行；营业税税率为3%，转月用银行存款上交营业税1950元。

1、城市维护建设税和教育费附加的内容

城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。市区：7%；县镇：5%；不属于市区县镇：1%

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。3%

作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。对纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是“三税”的附加。注意（四）城市维护建设税和教育费附加的核算（1）计费依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计费依据。（2）计算公式：应纳税额=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）×适用税率

（3）账务处理计提时

借：营业税金及附加贷：应交税费－应交城建税/应交教育费附加上缴费附加税时：

借：应交税费－应交城建税/应交教育费附加贷：银行存款例22：某公司为增值税一般纳税人，2002年8月购入货物300万元，增值税税率为17%；购入免税农产品30万元，增值税扣除率为10%；本月销售应交消费税产品产品实现销售收入600万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。该公司适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加比例为3%。要求：试计算本月应交增值税额、消费税额、城市维护建设税额和教育费附加额。2、业务举例

【例23】华盛有限公司计算结转本月应交增值税、营业税、消费税共计5378.1元，应交城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%。借：营业税金及附加537.81

贷：应交税金——应交城市维护建设税376.4

——应交教育费附加161.34例24：某公司5月份主营业务交纳增值税额160000元，消费税额70000元，其他业务交纳的营业税额30000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加比例为3%。要求：试作城建税与教育费附加计算及上交时的会计分录。1、资源税资源税是指以各种应税资源为征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

2、土地增值税土地增值税是指国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。

3、所得税所得税是指国家对在我国境内从事生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。4、矿产资源补偿费矿产资源补偿费是国家为了发展矿业，加强矿产资源的勘察、开发和保护，维护国家对矿产资源的财产权益而征收的一项费用，是按照矿产品销售收入的一定比例计算征收的。五、应交其他税费的核算土地增值税的核算借：银行存款累计摊销营业外支出贷：无形资产应交税费—应交土地增值税营业外收入2、应交个人所得税①计提时借：应付职工薪酬—工资贷：应交税费—应交个人所得税②上交时借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款3、应交企业所得税①计提时借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税②结转时借：本年利润贷：所得税费用③上交时借：应交税费—应交所得税贷：银行存款5、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

土地使用税是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。

车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类(如机动车辆、非机动车辆、载人汽车、载货汽车等)、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税。

印花税是对在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，就其书立、领受的凭证所征收的一种税。房产税、土地使用税、车船使用税的核算

（1）计算应交的税费时：借：管理费用贷：应交税费——应交房产税/土地使用税/车船使用税

（2）上交时：借：应交税费——应交房产税/土地使用税/车船使用税贷：银行存款印花税

借：管理费用

贷：银行存款（五）应交房产税、土地增值税、城市建设维护税、印花税

应付职工薪酬的核算一、货币性职工薪酬二、非货币性职工薪酬一、职工薪酬及其组成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给给予的补偿8、以现金结算的股份支付9、其他与获得职工提供的服务相关的支出（一）职工薪酬及其组成一、货币性职工薪酬—应付工资(一)应付工资的内容在我国，企业对职工个人的各种支付并不都具有工资的性质，并非都计入工资额。注意不属于工资总额的构的支出

1.按规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术改进奖等奖金。

2.离退休人员待遇、辞职人员待遇等劳动保险支出。

3.职工医疗费、职工生活困难补助等福利方面的支出。

4.工作服、工作手套、高温有毒作业的营养费等劳动保护方面的支出。

5.出差补助、安家费等费用性支出。

6.计划生育独生子女补贴等特殊性支出等。(二)应付工资的核算

1.应付工资的计算应付工资＝计时工资＋计件工资＋经常性奖金＋工资性津贴实发工资＝应付工资－代扣款项合计工资核算的原始记录

1.工资卡工资卡是用于记录职工的工资级别、工资标准、工作年限、厂龄(司龄)、职称、以及工资调整、津贴等情况的卡片。2.考勤记录

考勤记录是用来记载每个职工出勤、缺勤情况的原始记录。是计算职工计时工资的主要依据，也是计算计件工资的依据之一。3.产量记录

产量记录是记载生产工人或生产小组在出勤时间内完成产量和耗用工时情况的原始记录。产量记录是计算计件工资的主要依据。一、货币性职工薪酬—应付工资1、计时工资制下应付工资的计算计时工资制下应付工资的计算公式，如下表所示。计时工资制下应付工资的计算公式

计算方法计算公式月薪制本月按扣除缺勤天数计算工资＝月标准工资—

本月缺勤应扣工资本月缺勤应扣工资＝缺勤日数×日工资×应扣比例日工资表示方法

1.按月平均日历天数30天计算的日工资(月内双休日和法定节假日均视为出勤，照付工资)

2.按月平均实际工作天数21天计算的日工资

(月内双休日和法定节假日均不付工资)本月按出勤天数计算工资＝本月实际出勤天数×日工资＋病假应发工资病假应发工资＝病假日数×日工资＋病假应发比例(二)应付工资的核算.例：天宇公司职工王强月基本工资为652.5元，本月病假3天（1天为节假日），事假2天（无节假日），出勤16天，工龄6年（病假扣除率10%），要求：请分别按每月工作天数30天和21.75天计算该职工的计时工资。例：安安公司职工黎明的月基本工资是1044元，10月份共31天，出勤17天，节假日11天，事假3天（1天为节假日），病假日1天。病假工资按90%计算，本月的生产奖400元，岗位津贴180天。应代扣水电费30元，房租120天。要求：（1）按每月固定30天计算应付和实发给黎明的工资。（分别按出勤天数和按扣除缺勤天数计算）（2）按每月21.75天计算应付和实发给黎明的工资。（分别按出勤天数和按扣除缺勤天数算）例：某工人张华的月基本工资为1174.5元，本月生产奖120元，岗位津贴55元，食品价格补贴20元，夜班津贴30元；代扣款项有：住房公积金100元，工会经费10元，医疗保险10元。5月份共31天，病假1天，事假3天，星期休假11天，出勤17天。张华病假工资扣减率为10%，病事假没有节假日。要求：（1）按每月固定30天计算应付和实发给张华的工资。（分别按出勤天数和按扣除缺勤天数计算）（2）按每月21.75天计算应付和实发给张华的工资。（分别按出勤天数和按扣除缺勤天数算）2、计件工资制下应付工资的计算计件工资制下应付工资的计算公式应付计件工资＝∑[(合格品数量＋料废品数量)×单位产品计件工资](二)应付工资的核算一、货币性职工薪酬—应付工资例：合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。计算何天成本月应得的计件工资。例：A、B两种产品都应由6级工的工人加工。A种产品的工时定额为30分钟，B种产品的工时定额为10分钟，6级工的小时工资率为6元，本月A种产品完工300件，B种产品完工700件。（三）货币性职工薪酬的核算(1)提取现金备发工资时：借：库存现金贷：银行存款(2)实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金OR银行存款注意：支付退休人员工资：借：管理费用贷：库存现金/银行存款(3)结转代垫、代扣款项时：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款——

代垫医药费等其他应付款——代扣水电费等应交税金——

应交个人所得税应付职工薪酬——住房公积金等代垫款项时：

借：其他应收款

贷：库存现金/银行存款上交代扣款项时：

借：其他应付款

应交税金——应交个人所得税

应付职工薪酬——住房公积金等

贷：库存现金/银行存款（4）收回职工未领工资

借：库存现金贷：其他应付款职工领取未领的工资借：其他应付款贷：库存现金

借：生产成本制造费用管理费用销售费用研发支出在建工程应付职工薪酬——应付福利费贷：应付职工薪酬—应付工资实发工资＝应付工资－代扣代垫款项合计（5）分配工资(二)应付工资的核算

3.业务举例

【例8-5】华盛有限公司5月份工资结算汇总表中，工资总额为25300元，应发金额为23150元，代扣款项为2150元。①提取现金：借：库存现金23150

贷：银行存款23150

一、货币性职工薪酬—应付工资(二)应付工资的核算②实际发放工资：借：应付职工薪酬—应付工资23150

贷：库存现金23150

③结转代扣款项：借：应付职工薪酬—应付工资2150

贷：其他应收款2150

一、货币性职工薪酬—应付工资(二)应付工资的核算

3.业务举例

【例8-6】接例8-5，华盛有限公司5月份工资分配汇总表中，生产工人8000，车间人员4500，企管人员1300，销售人员3300，医福人员1700，工程人员6500。一、货币性职工薪酬—应付工资(二)应付工资的核算工资分配借：生产成本8000

制造费用4500

管理费用1300

销售费用3300

在建工程6500

应付职工薪酬—应付福利费1700

贷：应付职工薪酬—应付工资25300一、货币性职工薪酬—应付工资例：某公司2009年7月8日，从银行提取现金20万元，于当日发放工资；由职工个人承担的房租3000元，托幼费6000元，以及企业代垫的水电费20000元从应付工资扣还；7月30日分配工资，其中：生产车间生产工人120000元，车间管理人员30000元，管理人员50000元，专设销售机构人员10000元，食堂后勤人员9000元，基建部门人员10000元。一、货币性职工薪酬—应付福利费(一)应付福利费的内容

1.应付福利费的概念

应付福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。(一)应付福利费的内容

2.应付福利费的来源应付福利费企业的职工福利费是按照职工工资总额14%从成本费用中提取。外商投资企业的应付福利费按规定从税后利润中提取，即提取职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利。一、货币性职工薪酬—应付福利费(一)应付福利费的内容

3.应付福利费的使用应付福利费职工福利费主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险所交纳的医疗保险费)，企业医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助等。一、货币性职工薪酬—应付福利费（二）应付福利费的核算①国内企业（按工资总额的14%提取）借：生产成本（生产车间工人的工资的14%）

制造费用（车间管理人员工资的14%）

管理费用（厂部管理人员、长病假人员

医务福利人员工资的14%）

销售费用（专设销售部门人员工资的14%）

在建工程（工程人员工资的14%）

固定资产清理（清理人员工资的14%）

研发支出（研发人员工资的14%）

贷：应付职工薪酬—职工福利（应付工资的14%）②外商投资企业（从税后利润中提取）

借：利润分配—提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬—职工奖励及福利基金发放福利费时

借：应付职工薪酬—职工福利

贷：银行存款/库存现金(二)应付福利费的核算

2.业务举例

【例8-7】接例8-6，华盛有限公司5月份根据工资分配汇总表，按工资总额的14％计提应付福利费。工资分配借：生产成本1120

制造费用630

管理费用420

销售费用462

在建工程910

贷：应付职工薪酬—应付福利费3542一、货币性职工薪酬—应付福利费(二)应付福利费的核算

【例8-8】华盛有限公司5月份用现金支付职工医药费600元。支付职工医疗费借：应付职工薪酬—应付福利费600

贷：库存现金600一、货币性职工薪酬—应付福利费例：企业开出现金支票向银行提取现金100000元用于发放职工工资，本月职工工资总额为110000元，其中应扣的职工住房公积金为6000元，应由职工个人交纳的个人所得税2500元，应扣的工会经费800元，企业为职工代垫的房租700元，以上款项从职工工资中扣还。分配本月职工工资。生产车间直接生产产品的工人工资66000元，车间管理人员工资8000元，行政管理人员工资15000元，专设销售机构人员的工资10000元，福利部门人员工资4000元，基建部门人员工资7000元。按本月工资总额的14%计提福利费。

社会保险费，是指企业按国务院、个地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费。

住房公积金指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。一、货币性职工薪酬—社会保险费和住房公积金（1）提取各项费用时借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金工会经费/职工教育经费

（2）实际支付各项费用时借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金工会经费/职工教育经费贷：银行存款

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据

收益对象，将该住房等资产每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；

难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。二、非货币性职工薪酬——视同销售（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——增（销）同时：结转产品成本借：主营业务成本贷：库存商品例：某彩电生产企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。该企业共有职工100名，其中生产车间直接参与生产的职工75名，车间管理人员5名，企业管理人员20名。2010年2月，企业以其生产的100台液晶彩电作为福利发放给企业的每一名职工。每台该型号液晶彩电的生产成本为7000元，其售价为每台10000元。二、非货币性职工薪酬——视同销售1、辞退福利的内容及确认条件辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。三、辞退福利的账务处理辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付指辞退后未来某一期间的方式。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，其辞退福利计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。（1）企业已经制定正式的接触劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。三、辞退福利的账务处理例：2010年9月，某家用电器制造公司为了能够在下一年度根据市场需求变化顺