第一章 税务会计

税务会计

课程简介

税务会计作为财经类专业的重要课程,是一门建立在会计学、税收学、管理学等基础上的应用型学科,具有学科交叉性强、实践操作性强的特点,是融税收法规和会计核算于一体的一门专业会计。

ClicktoaddTitleClicktoaddTitleClicktoaddTitleClicktoaddTitle消费税会计关税会计出口货物免退税会计主要内容纳税基础增值税会计税务会计概述个人所得税会计其他税会计资源税会计企业所得税会计营业税会计参考书目《税务会计》张炜主编，上海财经大学出版社；《税务会计（第三版）》艾华主编，东北财经大学出版社；《新企业会计准则下税务会计操作实务》贺志东主编，电子工业出版社；《中国税制（第七版）》马海涛主编，中国人民大学出版社；《税收管理（第五版）》吴旭东主编，中国人民大学出版社。第一章税务会计概述

学习目标了解税务会计的产生与发展理解税务会计的目标、原则和基本前提掌握税务会计的会计要素、计量属性和会计处理程序主要内容税务会计概述税务会计基本前提税务会计原则和要素税务会计计量属性与处理程序CompanyLogo第一节税务会计概述税务会计的产生与发展税务会计的内涵税务会计与财务会计的关系一、税务会计的产生与发展随着国家产生，征税——纳税负担——纳税计量和记录（不可能形成规范的体系）19世纪末20世纪初，所得税产生、税收法制化、增值税推进——税务会计目前，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计构成会计学科三大分支。二、税务会计的内涵（一）税务会计的概念各个学者的观点（P2）本书的观点：税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。

思考：1.税务会计的依据是什么？2.税务会计的对象是什么？税务会计的对象税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。具体地说，包括：1.计税基础、计税依据流转额（金额、数额）成本、费用额。利润额与收益额财产额（金额、数额）行为计税额

2.税款的计算与核算3.税款的缴纳、退补与减免

4.税收滞纳金、罚金及罚款（二）税务会计模式

税务会计模式一般分为两种：1.非立法会计2.立法会计思考：我国属于哪一种税务会计模式？财务会计与税务会计属于不同会计领域，两者分离有利于形成具有独立意义、目标明确、科学规范的会计理论和方法体系，应是会计发展的主流方向。（三）税务会计的特点法定性——税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。税务筹划性——企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。协调性——税务会计是对财务会计的调整，两者具有协调性。广泛性——法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。（四）税务会计的任务1．反映和监督企业对国家税收法规、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。

2．按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行相应的会计处理。3．按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。税务会计的任务4．正确编制、及时报送税务会计报表（纳税申报表），认真执行税务机关的审查意见。5．及时进行企业税务分析，不断提高涉税核算和税务管理水平，控制税务风险，降低纳税成本。6．充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，积极进行税务筹划，尽可能降低企业的税务风险和税收负担，争取企业税收利益。

（五）税务会计的目标

税务会计的目标包括依法纳税，提供会计信息、有助于税务决策，有助于纳税筹划、实现最大涉税利益等。

税务会计信息的使用者包括：各级税务机关；企业的经营者、投资人、债权人等；社会公众。三、税务会计与财务会计的关系（一）税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。税务会计是以财务会计为基础，来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。（二）税务会计与财务会计的差异第二节税务会计基本前提一、纳税会计主体税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的实体，包括单位和个人（法人和自然人），即纳税权利人。纳税主体与财务会计中的“会计主体”有密切联系，但不一定等同。二、持续经营三、货币时间价值四、纳税会计期间纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。我国纳税会计期间统一规定为日历年度，非由纳税人自己选择。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、清算等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。五、年度会计核算第三节税务会计原则税法导向原则以财务会计核算为基础原则应计制原则与实现制原则历史（实际）成本计价原则相关性原则配比原则确定性原则合理性原则划分营业收益与资本收益原则税款支付能力原则筹划性原则第四节税务会计要素一、税务会计要素

税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类，其分类既要服从于税务会计目标，又受税务会计环境的影响。按涉税事项的特点和税务会计信息使用者的要求进行分类，形成了税务会计要素，主要包括：计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得（亏损）、应纳税额。

注意：在各个税务会计要素的界定中，都强调“税法规定”或“税法认可”。二、税务会计等式（一）仅适用于所得税应税收入－扣除费用＝应税所得（二）适用于所有税种计税依据×适用税率（或单位税额）＝应纳税额第五节税务会计计量属性与处理程序一、税务会计计量属性

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。税务会计计量特点归纳为，以历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，在特定情况下采用公允价值。（一）历史成本（实际成本）

历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。在一般情况下，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本强调:其计算时点是企业取得该项资产时,而不是企业取得以后持有期间的价值;企业取得资产时实际发生的支出,强调的是现实性,即使是企业取得资产时应当负担的支出,如果企业最终没有兑付这种义务性支出,其“支出”也是不能包括在历史成本之中的。（二）重置成本（现行成本）

重置成本是指在当前市场状况下,用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法中的重置成本仅限于在特定情况下允许企业采用，如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。例如，土地增值税有关制度规定,旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。”（三）现行市价

现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似的或可比的参照物的价格来确定被评估资产的价格。按税法规定,对企业视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低、又无正当理由时,应按现行市价确认其计税基础。在具体操作时,必须按税法规定的方法和顺序依次采用(而非自行选择):(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定。（四）公允价值

公允价值是指按照市场价格确定的价值。以市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。当企业以非货币形式从各种来源取得收入时,其金额的确定应当采用该计量属性,它既适用于关联方,也适用于非关联方。二、税务会计处理程序确认计量记录申报三、税务会计记录方法（一）“应交税费”科目该科目属于负债类科目，本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。（包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税。）企业按规定应缴纳的保险保障基金、教育费附加、矿产资源补偿费，以及由企业代收代缴的个人所得税等，通过“应交税费”核算。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。“应交税费”科目“应交税费”科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。一个税种，相对应一个二级科目。注意，对于增值税来说比较特殊，设置了三个二级科目：应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税应交税费——增值税检查调整注意：在“应交增值税”明细科目下又分别设置了“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等9个专栏进行明细核算。

应交税费——应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加1.与经营活动有关的，计提时借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等，借：固定资产清理等科目贷：应交税费——应交营业税等3.缴纳相关税费时借：应交税费——应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款应交税费——应交所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税2.缴纳时借：应交税费——应交所得税贷：银行存款等应缴土地增值税1.房地产企业转让其开发的房地产，应缴纳的土地增值税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时，计算应缴纳的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税应交房产税、土地使用税和车船税

企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金时：借：管理费用贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、保险保障基金等应交个人所得税1.计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税2.缴纳时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费：包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税。包括企业按规定应缴纳的相关税费：如保险保障基金、教育费附加、矿产资源补偿费，以及由企业代收代缴的个人所得税等，通过“应交税费”核算。企业不需要预计缴纳的税金，不在本科目核算：如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等。（二）营业税金及附加本科目属于损益类科目，用于核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等注意：1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。2.房产税、车船税