第十章所有者权益(40学时)

第十章所有者权益

第一节所有者权益概述

第二节投入资本

第三节资本公积

第四节留存收益第一节所有者权益概述

一、所有者权益的含义与性质

是指所有者在企业享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它包括企业投资者对企业投入的资本（股本）以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益在股份公司称为股东权益。

企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）均是对企业资产的求偿权，但二者之间又存在着一定的区别。二、所有者权益的内容

不同组织形式的企业，其所有者权益的具体结构和内容也有所不同，但一般而言，企业所有者权益都包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四项内容。盈余公积和未分配利润又合称留存收益。（一）实收资本

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本，具体包括国家投入资本、其他单位（或法人）投入资本、个人投入资本等。

实收资本是企业维持生产经营的最基本的启动资金，是企业存在的基础。投资者将资本投入企业，除非企业清算，否则不得任意抽回资本。不过，投资者可以将其投入资本转让给他人。因此，投入资本是企业长期性的资本来源。（二）资本公积

资本公积是指由投资者投入的、但不能记入实收资本的资产价值，或从其他来源取得、由投资者享有的资金，具体包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入以及外币资本折算差额等。（三）盈余公积盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累资金，包括企业按照有关规定提取的法定盈余公积和企业自行确定、提取的任意盈余公积、法定公益金等。

（四）未分配利润未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的净利润。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。第二节投入资本

一、投入资本的规定（一）概述：实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事生产经营活动的基础。我国目前实行的是注册资本制度，《企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定外，企业的注册资本（资金）与实收资本相一致。注册资本是企业在设立时由投资者出资的，并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。西方国家采用“授权资本制”。有限责任公司收到的投资通过“实收资本”帐户核算；股份有限公司收到的投资通过“股本”帐户核算；《公司法》规定，有限责任公司注册资本最低限额为：1.以生产经营为主的公司人民币50万元；2.以商品批发为主的公司人民币50万元；3.以商品零售为主的公司人民币30万元；4.科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集的，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月以内缴足。因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资本。

（二）分类：按投资主体不同，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本；按投入资产的形式不同，分为货币投资、实物投资和无形资产投资。（三）投入资本的核算企业收到投资者投入的资本后，应分别按不同的出资方式进行账务处理。1.接受现金资产投资（1）接受人民币投资借：银行存款贷：实收资本——A股东（2）接受外币投资借：银行存款——美元户贷：实收资本——某外商资本公积——外币资本折算差额2．接受非现金资产投资（1）接受存货投资（视同销售）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本——A股东

（2）接受固定资产投资借：固定资产贷：实收资本——C股东

（3）接受无形资产投资借：无形资产贷：实收资本——B企业对于有限责任公司，新投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中应占份额的部分，应作为资本公积处理。例题，某企业2006年月12月31日“实收资本”帐户记录为800万元，“资本公积”帐户记录为320万元。2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收A公司投资200万元，注册资本已办理变更登记调整为1000万元。1月12日，收到A公司作为投资的精密机床一台，经评估确认其价值为220万元。该项投资的帐务处理为：解：借：固定资产——精密机床2200000贷：实收资本——A公司2000000资本公积200000二、股份有限公司投入资本（一）股份有限公司的特点股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。设立方式有募集式和发起式两种。1.发起式设立的股份有限公司的特点；2.募集式设立的股份有限公司的特点。（二）普通股股票是股份有限公司筹集资本时签发给股东，证明其投资的一种书面产权凭证。根据股东在企业享有的权利不同，股份有限公司的股票可分为普通股和优先股。1.普通股及其权利（1）参与管理权（投票表决权）。普通股股东的这一权利主要是通过参加股东大会来行使。股东有权出席股东大会，在股东大会上行使选举权和表决权，从而对公司的经营管理发表意见。由于股份有限公司是资本的结合，因此每一票有一票表决权。（2）利润分享权普通股股东有权利享受企业的利润分配，但普通股股东能够获取多少股利取决于被投资企业的盈利水平及被投资企业股利分配政策。即这项权利的大小被限制在被投资企业宣告派发股利的额度之内。因此在被投资企业宣告派发股利之前，留存收益仍属于公司所有，股东对之无直接要求权。普通股可以分得的股利，取决于经营状况，并不事先确定。（3）剩余财产分配权当股份有限公司终止营业清算解散时，全部资产在清偿了所有债务、返还了优先股股东投资以后的剩余部分，普通股股东享有按其所持股份的比例参加分配的权利。如果资产的清算收入不足以偿还企业债务及优先股投资时，普通股股东的投入资本就无法收回。（4）优先认股权当公司增发新的普通股股票时，为了保证原有股东的权利，原有股东有按比例优先认购权，以保持其在公司股份中的比例。2．优先股优先股是指公司在发行股票时，对股票认购人给予某些优惠条件的允诺。优先股股东的优先权利，主要是优先于普通股分得股利。特点：（1）优先分得股利权在向普通股股东分派股利之前，需要按照约定的股利率或金额优先给优先股股东分派股利。（2）优先分得剩余财产权在股份有限公司终止营业清算解散时，在偿还了全部债务后如果还有剩余财产，应首先向优先股股东分派剩余财产，然后才能分派给普通股股东。（3）优先股股东在股东大会上通常没有表决权，但按照有关规定，如果公司连续三年未支付优先股股利，优先股股东可以出席或委托代理人出席股东大会并行使表决权，同时行使其他规定的权利。（4）优先股享有的公司净资产，以优先股份的面值为限，既无权享有超面值缴入资本部分，也无权分享公司的资本公积和盈余公积。优先股虽然被视为一种所有权证券，但没有选举权和表决权，收益固定，并优先分派与债券性质相似，所以也称“混合性证券”。分类：（1）按股利分派是否累积A.累积优先股：当公司发生亏损或盈利欠佳而未能分派的股利或按低于定率分派的股利时，公司可累积到有收益时优先补发，剩余部分才派发普通股股利。B.非累积优先股：指本会计年度盈余不足以支付优先股利时，不足部分，以后不再补发，没有股利累积的权利。（2）按是与普通股共享剩余股利（全部参加优先股、部分参加优先股、不参加优先股）A.全部参加优先股：除按规定优先分得股利外，剩余超额股利亦与普通股按相同比例共享。（3）其他优惠条件的优先股①可转换优先股：是指优先股股东按照发行时的规定，在一定期限内，以一定的股票比例，可将优先股换成一定数量的普通股份。②可赎回优先股：指公司发行的优先股赋有赎回条款，在一定时期后按一定价格收回这些股票。当金融市场利率下降时，公司可赎回条款，用略高于原先发行的价格收回优先股，然后通过发行新的且利息较低的新优先股来节省利息开支。例1：假定某公司发有普通股300，000，全部参加优先股100，000，年股息定率7%。本年度董事会决定分派股利为40,000元，试计算各种情况下各获多少股利？解：（1）先优先股分派股利100,000×7%=7,000（2）剩余股利40,000-7,000=33,000，若全分给普通股，则利率为x300,000×x=33,000∵x=11%>7%所以应该优先股与普通股分配剩余股利。（3）第一次分派优先股股利100,000×7%=7，000普通股股利300,000×7%=21,000小计：28,000剩余：12,000（4）第二次分派：优先股股利=12,000×100,000/(100,000+300,000)=3000普通股股利=12,000×300,000/(300,000+100,000)=9000则：优先股股利=7,000+3,000=10,000普通股股利=21,000+9,000=30,000B.部分参加优先股这种优先股也可与普通股一道参加剩余股利的分派，但分派金额有一个限度，故之。例：上例中，假定部分参加优先股的股率以8%为限，则解：上例解出以7%股率为7,000，余若分普通股则股率为11%，则应共享剩余股利。∵优先股8%为限，即最多100,000×8%=8000还只能得1000（8000-7000）剩下40,000-8,000=32,000全部由普通股分派300,000×x=32,000x=10.7%C．不参加优先股：剩余股利全归普通股所有例一中优先股股利为7000普通股股利为40000-7000=33000300,000×y=33,000y=11%（普通股股率达11%）3、以上1、2分类又可进行交叉组合（累积参加、累积不参加、非累积参加、非累积不参加）

例2：某公司股本普通股100万元，优先股50万，股利率10%。该公司已积欠股利二年，本年度可供分配的股利为325000元，试计算各种情况下普、优股股利。

（1）累积全部参加A．首先补发两年积欠股利500000×10%×2=100000剩余股利供本年度分发325000-100000=225000B．首先优先股股利：500000×10%=50000剩：225000-50000=175000

若全给普股则股率x1000000×x=175000x=17.5%>10%则C．第一次分派：优股50000普股100000D．第二次分派（225000-150000）×5000000/（1000000+500000）=25000优先股：50000+25000=75000普通股：100000+50000=150000（2）累积部分参加：假定优先股股息率为12%解：A.补发欠利100000余225000

B．12%×500000=60000（优先股）

C.225000-60000=165000（普通股）（3）累积不参加优先股（补欠100000）优先股本年度：10%×500000=50000普通股：225000-50000=175000（4）非累积完全参加A.

优先股股利10%×500000=50000325000-50000=x×500000x=55%>10%B．普通股股利：10%×1000000=100000325000-100000-50000=175000C．175000×500000/1500000=58333175000×1000000/1500000=116667优先股=500000+58333=108333普通股=100000+116667=2166675、非累积部分参加，设12%6、非累积不参加例3：某股份有限公司原溢价发行股票1000万股，面值1元，发行价为4元。由于情况变化资本过剩，经批准减资100万股，每股回购价格为10元。至回购日，该公司结存的盈余公积为550万元，未分配利润为850万元。该公司应编制会计分录如下：借：股本1000000资本公积3000000盈余公积5500000利润分配——未分配利润500000

贷：银行存款10000000

第三节

资本公积一、资本公积的含义及构成资本公积是指由投资者投入的、但不能计入实收资本的资产价值，或从其他来源取得、由投资者享有的资金。资本公积的内容主要包括资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。资本公积可以依法转赠资本，而不得作为投资利润或股利进行分配。二、资本公积的核算

1．资本溢价和股本溢价

（1）资本溢价资本溢价是指投资者缴付的出资额大于该投资者在企业注册资本中所占的数额。由两个以上投资者合资经营的企业（不包括股份有限公司），在企业创立时，投资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。（2）股本溢价股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的那部分数额。从理论上，股票既可以面值发行，也可以溢价或折价发行。但股票能否折价发行，取决于某一国家或地区对股份有限公司的整体法律设计，如美国，大部分州只能按面值或溢价发行，但有的州可以折价发行。我国《公司法》131条：股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。例1：华盛有限责任公司由甲、乙两位股东各出资100万元后设立。经过3年经营，已形成留存收益120万元。3年后丙投资者有意投资该公司且愿出资170万元而占有该公司股份的1/3。该公司在收到丙投资出资时，做会计分录如下：借：银行存款1700000

贷：实收资本——丙1000000

资本公积——资本溢价700000例2：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票1000000股，每股面值1元，按每股价格2.5元溢价发行。该公司应编制会计分录如下：借：银行存款2500000

贷：股本——普通股1000000

资本公积——股本溢价15000002．接受捐赠资产捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，并不一定谋求对企业资产提出要求的权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任，所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也不形成企业的实收资本。企业接受捐赠的资产，可能是现金资产也可能是非现金资产。（1）接受现金资产捐赠例题3：A公司2006年5月12日接受现金捐赠40万元，所得税率为33%。按照06年年终清算的结果，该笔捐赠应交所得税为9万元，作会计处理。借：银行存款400000贷：应交税金——应交所得税132000资本公积——接受现金捐赠268000借：应交税金——应交所得税42000贷：资本公积——接受现金捐赠42000（2）接受非现金资产捐赠

例4：红星公司接受外单位捐赠全新设备一台，其价值为10万元（所得税率为33%），取得捐赠设备时，红星公司另外支付运费2000元。红星公司应编制会计分录如下：借：固定资产102000贷：资本公积——接受捐赠非现金准备67000银行存款2000递延税款33000本例中，假定一年后该公司将捐入的设备出售将“接受捐赠非现金资产准备”账户转入“其他资本公积”账户。借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备67000贷：资本公积——其他资本公积670003.拨款转入是指企业收到国家拨入的用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转作资本公积的部分。例题7：M公司收到国家下拨的技术研究专款45万元。其中的23万购买仪器一台、20万购生产设备一台，则：（1）收到拨款借：银行存款450000贷：专项应付款455000（2）购买仪器设备借：固定资产430000贷：银行存款430000借：专项应付款430000贷：资本公积----拨款转入430000（3）退回多余2万余款借：专项应付款20000贷：银行存款20000三、股利分派股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。股利按其分派对象，可以分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算；普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。股利按其分派的形式，可以分为现金股利、财产股利和股票股利等。（一）现金股利

现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利。公司分派现金股利，应由股东大会作出决议，由董事会正式宣告。已宣告分派的现金股利，自宣告之日起，即为公司的一项流动负债，应借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目。公司如果发生亏损，在用留存收益弥补以后，还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中，用法定盈余公积分派股利以后，法定盈余公积不得少于注册资本的25%。公司实际分派现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。例题1，某股份有限公司3月1日宣告分派现金股利1300000元，其中优先股股利为300000元，普通股股利为1000000元。3月15日实际分派。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）宣告分派借：利润分配——应付股利1300000

贷：应付股利——优先股股利300000

——普通股股利1000000（2）实际分派。借：应付股利——优先股股利300000

——普通股股利1000000

贷：银行存款1300000（二）财产股利是指公司以非现金资产支付给股东的股利。非现金资产大多是原作为投资的其他公司有价证券，也可以是本公司的产品。与现金股利的分派程序相同。用以分派股利的非现金资产如为其他公司有价证券，一般按有价证券的账面价值计价；如为本公司的产品，一般按其实际成本与应交增值税销项税额之和计价。公司宣告分派财产股利时，应按非现金资产的价值，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。实际分派财产股利时，应按非现金资产的价值，借记“应付股利”科目；按其他公司有价证券的价值贷记“交易性金融资产”科目；按本公司产品的实际成本及应交增值税销项税额，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目。例题2，某股份有限公司1月5日宣告以原作为交易性金融资产的M公司股票以及本公司产品向普通股股东分派财产股利。M公司股票的账面价值为400000元；本公司产品的实际成本共计800000元，计税价格为1000000元，增值税税率为17%。3月10日实际分派。根据以上资料，编制会计分录如下：

（1）宣告分派。M公司股票价值=400000（元）产品含税价格=800000+1000000×17%=970000（元）财产股利合计=400000+970000=1370000（元）借：利润分配——应付股利1370000

贷：应付股利——普通股股利1370000（2）实际分派：

借：应付股利——普通股股利1370000

贷：交易性金融资产400000

库存商品800000

应交税费——应交增值税170000（三）股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。公司分派股票股利，不影响公司的资产和负债，也不影响公司的所有者权益总额，只是所有权益的结构将发生变化。公司分派股票股利，实质上是将原来归股东所共有的一部分留存收益，划归每一个股东名下。例如，某股份有限公司发行面值为1元的普通股50，000，000股，股本为50，000，000元；留存收益为20，000，000元，所有者权益总额为70，000，000元。该公司经批准可以增资，决定用留存收益按普通股股本的10%分派股票股利。分派股票股利以后，普通股为55，000，000股，股本为55，000，000元（增加5，000，000元），盈余公积为15，000，000元（减少5，000，000元），所有者权益总额仍为70，000，000元。但是，分派股票股利前后，每股净资产有所变化。分派股票股利之前，每股净资产为1.40元（70000000/50000000）；分派股票股利之后，每股净资产为1.27元（70000000/55000000）。在净收益不变的情况下，每股的收益率会有所下降，每股的市场价格也会有所下降。从股份有限公司的角度看，分派股票股利不必支付现金，有助于公司积累资金，以扩大再生产。公司宣告分派股票股利时，应借“利润分配”、“盈余公积”等科目，贷“应付股票股利”科目；实际分派股票股利时，应借“应付股票股利”，贷“股本”科目。期末，如果有未领取的股票股利，“应付股票股利”科目会出现贷方余额。在编制资产负债表时，由于这部分股利不必用公司的流动资产偿付，只是所有者权益的结构调整，因而不应列示为流动负债，而应列示为“股本”的一个附加项目。例题3，某股份有限公司宣告按照普通股股本的10%分派股票股利。该公司决定，由法定盈余公积转增股本。该公司在宣告分派股票股利之前的所有者权益构成如下：股本：普通股股本—面值100元，100000股10000000元优先股股本—面值100元，股利率5%，20000股2000000元资本公积800000元法定盈余公积4000000元法定公益金500000元未分配利润700000元合计18000000元（1）宣告分派股票股利股票股利面值=10000000×10%=1000000（元）借：盈余公积1000000

贷：应付股票股利1000000（2）实际分派股票股利借：应付股票股利1000000

贷：股本1000000该公司实际分派股票股利之后的所有者权益构成如下：股本：普通股股本——面值100元，110000股11000000元优先股股本——面值100元，股利率5%，20000股2000000元资本公积800000元法定盈余公积3000000元法定公益金500000元未分配利润700000元合计18000000元通过上述举例，可以看出，该公司在分派股票股利以后，所有者权益总额未发生变化，但结构发生了变化。股本由12000000元增至13000000元；法定盈余公积由4000000元减至3000000元。每股净资产由150元（18000000/120000）减至138元（1800