第十章采购与付款循环审计

第十章采购与付款循环

的审计第一节采购与付款循环的特点第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序本章重点

1.理解第一节该循环涉及到的主要业务活动及对应的会计凭证（理解）

2.结合表10-2和P222“(二）1”，理解第二节中若干关键的采购交易内部控制、控制测试；根据P224“三”，理解第二节中固定资产的关键内部控制（理解）

3.第三节中应付账款、固定资产的若干重要的实质性审计程序(理解）

请购商品和劳务

编制订购单

验收商品

储存已验收的商品存货

确认与记录负债

付款

记录现金、银行存款支出

请购部门（如仓库）（请购单）

采购部门（订购单

)仓库（入库单）

验收部门（验收单）

第一节采购与付款循环的特点三、涉及的主要业务活动第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购交易的内部控制（一）内部控制的目标、内部控制与审计测试的关系见表10-2（理解课件中内容）

内部控制目标关键内部控制

常用的控制测试常用的交易实质性程序（掌握课件中包含的内容）

所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（发生）

检查批准采购的标记。

检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。

追查存货的采购至存货永续盘存记录。

检查取得的固定资产采购经适当级别批准。

已发生的采购交易均记录（完整性）

检查订购单连续编号的完整性。

检查验收单连续编号的完整性。从验收单追查至采购明细账。

从卖方发票追查至采购明细账

订购单均经事先编号并已经登记入账。

验收单均经事先编号，并已登记入账。

所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）

检查内部核查的标记。将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。

复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性

对计算准确性进行内部核查。

（二）采购交易的内部控制（P214)

1.适当的职责分离（理解）采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。三、固定资产的内部控制（理解）（一）固定资产的预算制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度

多选：在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有()。A.通过了解、测试后，A认为L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B.通过了解，A认为L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定不信赖其内部控制，直接执行实质性程序，并加大实质性程序的样本量C.通过了解、测试后，A认为L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2009年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师在做实质性程序时决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量D.通过了解、测试后，A认为L公司2009年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量【答案】BCD【解析】在选项A中，A注册会计师因为L公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定资产内部控制要求，L公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，L公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师对此不健全的内控不信赖，并不打算进行控制测试是正确的做法。在这种情况下，注册会计师采取的措施就是直接进行实质性程序并加大实质性程度的样本量；在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少实质性程序的抽查样本量；在选项D中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少实质性程序的样本量是正确的。二、应付账款的实质性程序应付账款的审计最主要是检查应付款记录是否完整。第三节采购与付款循环的

实质性程序

3.应付账款的函证（理解）

（1）一般情况下,并非所有的应付账款都需要函证（较难）

这是因为：

①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；

②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。

（2）函证应付账款的条件：

①控制风险较高；

②某应付账款明细账户金额较大；

（3）函证应付账款如何选择函证的对象（较难）

①选择较大金额的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。【例题·多选题】注册会计师于2010年3月5日对T公司2009年度财务报表进行审计时，决定对某些应付账款进行函证，以证实T公司是否漏记了从这些已入账客户采购的某些批次的材料采购业务，从而证实是否存在低估应付账款的情况。下表列出了拟作函证对象的部分客户的有关情况。假定注册会计师决定从以上客户中选择两家作为函证对象，应选取的两家客户有（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司【答案】AD【解析】应付账款函证的主要目的在于查实有无低估应付账款的情况，而不是验证具有较大年末余额的应付账款的存在。本年度T公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证对象。客户名称年末应付账款余额本年度进货总额甲公司10,0001,997,350乙公司98,90053,000丙公司86,60086,600丁公司888,0009,874,550（4）函证方式

最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。（5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。

检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。单选：以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A．从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B．检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C．抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D．向供应商函证零余额的应付账款【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（即购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和D中注册会计师只能查明应付账款的完整性认定。

4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（完整性）。（理解）

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（难点）

链接：

【例题·单选题】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司2009年的财务报表，A和B注册会计师计划测试X公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是()。A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师从2009年12月31日的收入明细记录中抽查某笔明细账，调出其入账的原始凭证（包括发运单和销售发票），属于顺查，只能查出2009年度主营业务收入的发生（即高估），故选项C不正确。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；

单选：在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。A．供应商甲公司开具的销售发票B．供应商甲公司提供的月末对账单C．丁公司编制的连续编号的验收报告D．丁公司编制的连续编号的订货单【答案】B【解析】首先，选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生；在选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，该月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为；选项A的销售发票不及月末对账单证明力强。三、固定资产的实质性程序（这部分内容除有些与审计相关外，更多的与会计相关）（二）固定资产——账面余额的实质性程序（P238)

3.对固定资产进行实地检查（理解）

①以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（存在）；

②以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。

单选：以下审计程序最能证实固定资产的存在认定的是（）。A.以固定资产明细分类账为起点，追查至采购合同和发票B.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账

C.以固定资产明细分类账为起点，追查至固定资产实物D.获取或编制固定资产明细表，复合加计是否正确【答案】C【解析】选项A证实的主要是固定资产的权利和义务认定，虽然也能在一定程度上证实存在认定，但是效力不及C选项；选项B证实的是固定资产的完整性认定；选项D证实的是固定资产的计价和分摊认定。

4.所有权的审计（理解）

对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。

1．对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；2．对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；3．对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；4．对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；5．对受留置