第六章、固定资产

第六章固定资产2/4/20231中级财务会计2

6.1固定资产概述6.2固定资产的取得6.3固定资产折旧6.4固定资产的后续支出6.5固定资产的清理6.6固定资产的期末计价及报表列示2/4/20232中级财务会计36.1固定资产概述6.1.1固定资产的性质6.1.2固定资产的分类6.1.3固定资产的计价6.1.4固定资产的科目设置2/4/20233中级财务会计46.1.1固定资产的性质固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态但其价值则由于损耗而逐渐减少这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。2/4/20234中级财务会计5企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2/4/20235中级财务会计

6.1.2固定资产的分类

1.按经济用途进行分类2.按使用情况分类3.按所有权分类1.按经济用途进行分类

交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2/4/20236中级财务会计2、固定资产按使用情况分类（1）使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。（2）未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。（3）不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。2/4/20237中级财务会计3、固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。（1）

自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。（2）

融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。2/4/20238中级财务会计9

6.1.3固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值

2/4/20239中级财务会计101.原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。2/4/202310中级财务会计112.重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。2/4/202311中级财务会计123.折余价值

折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。2/4/202312中级财务会计134.现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。2/4/202313中级财务会计6.1.4固定资产核算的科目设置三、固定资产核算使用的科目■固定资产■累计折旧■工程物资■在建工程2/4/202314中级财务会计

固定资产—某设备增加的原价减少的原价余：实有原价

累计折旧冲减的折旧计提的折旧余：折旧累计数

工程物资购入工程物资实际成本领用工程物资实际成本余：库存工程物资实际成本在建工程—某建筑工程工程发生的实际成本已完工程的实际成本余：未完工程的实际成本2/4/202315中级财务会计166.2固定资产的取得6.2.1固定资产的购置6.2.2固定资产的自行建造6.2.3取得附有弃置义务的固定资产2/4/202316中级财务会计176.2.1固定资产的购置

企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；结算方式可能采用现购，也可能采用赊购结。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。1、购入不需安装的固定资产2、购入需要安装的固定资产2/4/202317中级财务会计181.购入不需安装的固定资产（1）现购方式企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。用于增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。购买不动产不交纳增值税。用于生产产品的设备用于办公楼建造的设备2/4/202318中级财务会计19(2)赊购方式企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。如果赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。2/4/202319中级财务会计购入不需安装的固定资产的会计处理借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购）应付账款（赊购）2/4/202320中级财务会计

借：固定资产21395应交税费——应交增值税（进项税额）3505贷：银行存款24900例题

某企业购入一台不需安装的生产用设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500（其中7%可抵扣），款项全部以银行存款付清。固定资产原始价值=20000＋1500×（1－7%）=21395（元）增值税进项税额=3400＋1500×7%=3505（元）2/4/202321中级财务会计222.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。2/4/202322中级财务会计23企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费、安装费和增值税借:在建工程应交税费—应交增值税—进项税额贷:银行存款等安装工程完工后，根据其全部安装工程成本借：固定资产贷：在建工程2/4/202323中级财务会计例题

2012年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付包装费300元，运输费为2500元（其中7%可抵扣），款项已通过银行支付；采用出包方式安装设备，用银行存款支付安装费2000元。固定资产原始价值=500000+300+2500×（1－7%）=502625元增值税进项税额=85000+2500×7%=85175元2/4/202324中级财务会计（1）支付设备价款、增值税、包装费、运输费合计为587800元

借：在建工程502625应交税费—应交增值税（进项税额）85175贷：银行存款587800（2）支付安装费

借：在建工程2000贷：银行存款2000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产504625贷：在建工程5046252/4/202325中级财务会计应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？2/4/202326中级财务会计A.60B.50C.100D.120例题甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（）万元。2/4/202327中级财务会计286.2.2固定资产的自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1、采用自营方式建造固定资产2、采用出包方式建造固定资产2/4/202328中级财务会计291.采用自营方式建造固定资产企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。企业购入自营工程所需材料物资时增值税应税项目借：工程物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款非增值税应税项目借：工程物资贷：银行存款2/4/202329中级财务会计30企业自营工程领用工程物资时，应根据实际成本借：在建工程贷：工程物资企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业的原材料时借：在建工程贷：原材料企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业的原材料时借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税——进项税额转出2/4/202330中级财务会计企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业商品、产品时借：在建工程贷：库存商品

企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业商品、产品时，增值税应视同销售处理由于商品并未转移出去企业，未实现任何形式的收入，所以所得税不视同销售，即无需确认收入借：在建工程

贷：库存商品应交税费——应交增值税——销项税额（公允价值*税率）

企业自营工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬2/4/202331中级财务会计32企业的辅助生产经营部门为自营工程（增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本借：在建工程贷：生产成本企业的辅助生产经营部门为自营工程（非增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，原购入水电等时支付的进项税不能抵扣借：在建工程贷：生产成本应交税费——应交增值税——进项税额转出企业自营工程发生的其他支出借：在建工程贷：银行存款2/4/202332中级财务会计企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的借款费用，应计入自营工程成本借:在建工程贷:长期借款（应付利息）企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本借:原材料（回收残料价值）其他应收款（责任人赔偿款）贷:在建工程2/4/202333中级财务会计34工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本借:在建工程贷:工程物资盘盈的工程物资借:工程物资贷:在建工程2/4/202334中级财务会计企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本借:固定资产贷:在建工程已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整借:固定资产贷:在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理2/4/202335中级财务会计

2011年1月，丙股份有限公司准备自行建造一生产流水线，发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付；（2）1月至6月，工程先后领用工程物资245500元；（3）领用企业自产产品一批，生产成本为32000元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；（5）结算工程人员工资为65800元；（6）6月30日，计提应负担的长期借款（到期一次性付息）利息费用8000元；（7）7月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按目前为止实际发生的成本386300元结转固定资产成本；（8）8月中旬，该项工程决算实际成本为396000元，经查其与原确定实际成本的差额为应付职工工资；例题2/4/202336中级财务会计（l）购入为工程准备的物资借：工程物资250000应交税费——应交增值税——进项税额42500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程245500贷：工程物资245500（3）工程领用自产产品借：在建工程32000贷：库存商品320002/4/202337中级财务会计（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（5）支付工程人员工资借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800

（6）6月30日支付应负担长期借款利息费用借：在建工程8000贷：长期借款80002/4/202338中级财务会计（7）7月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按目前发生的实际成本入账借：固定资产386300贷：在建工程386300

（8）8月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产9700贷：应付职工薪酬97002/4/202339中级财务会计2.出包方式建造固定资产预付工程价款

借：在建工程贷：银行存款等工程完工补付工程价款借：在建工程贷：银行存款工程竣工前承担长期借款利息借：在建工程贷：长期借款等工程完工结算借：固定资产贷：在建工程2/4/202340中级财务会计

甲企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，2011年4月3日按合同规定向丙公司预付工程款500000元，2012年2月26日工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款320000元，工程完工并达到可使用状态，截止工程完工出包工程应负担的长期借款利息为30000元。例题2/4/202341中级财务会计（1）按合同规定向丙公司预付工程款时：借：在建工程500000贷：银行存款500000（2）补付工程款时：借：在建工程320000贷：银行存款320000（3）核算应负担的长期借款利息时：借：在建工程30000贷：长期借款30000（4）工程完工并达到可使用状态时：借：固定资产850000贷：在建工程8500002/4/202342中级财务会计6.2.3存在弃置义务的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。2/4/202343中级财务会计弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。2/4/202344中级财务会计固定资产增加时借：固定资产贷：在建工程/银行存款（购建成本）预计负债（弃置费用的现值）每期确定利息费用时借：财务费用（预计负债的摊余成本乘以折现率）

贷：预计负债2/4/202345中级财务会计

乙公司经国家批准2012年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。

例题2/4/202346中级财务会计核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：(1)弃置费用的现值=250000×(P/F，10%，40)=250000×0.0221=5525(万元)固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元)借：固定资产25055250000贷：在建工程25000000000预计负债55250000(2)计算第1年应负担的利息费用=55250000×10%=5525000(元)借：财务费用5525000贷：预计负债5525000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。2/4/202347中级财务会计6.3固定资产折旧6.3.1折旧的性质6.3.2计提折旧应考虑的因素6.3.3折旧的计算方法2/4/202348中级财务会计496.3.1折旧的性质1.经济学的角度固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。年份12345……价值2/4/202349中级财务会计固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。2.从会计学的角度折旧是固定资产成本的跨期分配。折旧方法就是固定资产成本的分配方法502/4/202350中级财务会计6.3.2计提折旧应考虑的因素1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法—选择的依据:经济利益的预期实现方式可选的方法:

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！2/4/202351中级财务会计52固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；2/4/202352中级财务会计固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。应计折旧总额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额2/4/202353中级财务会计54残值在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。2/4/202354中级财务会计55固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。固定资产预计工作总量固定资产应计提折旧总额，是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。如果企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。2/4/202355中级财务会计566.3.3折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。1、直线法2、加速折旧法3、直线法与加速折旧法的比较4、计提折旧的范围5、计提折旧的总分类核算2/4/202356中级财务会计571、直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：（1）平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。2/4/202357中级财务会计计算公式：2/4/202358中级财务会计年折旧率=×100%月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率例题大华公司有厂房三幢，原始价值为5000000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％。年折旧率：(1-4％)÷20＝4.8％月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％月折旧额＝5000000×0.4％＝20000(元)2/4/202359中级财务会计60（2）工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。

2/4/202360中级财务会计固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元2/4/202361中级财务会计工作量法一般适用于价值较高、工作量不很均衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。2/4/202362中级财务会计632、加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。2/4/202363中级财务会计64较常用的加速折旧法有：（1）双倍余额递减法（2）年数总和法2/4/202364中级财务会计（1）双倍余额递减法

固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？×100%2/4/202365中级财务会计采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。因此在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面余值按直线法计算的折旧额时，应从该期开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。最后两年每年折旧额=（原值-已计提折旧-预计净残值）/22/4/202366中级财务会计双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%8640047040042400012960040%518405222405240007776040%31104553344某企业一项固定资产原值为600000元，预计净残值为24000元，预计使用年限为5年。应提折旧总额为576000，实际计提553344，少计提了折旧2/4/202367中级财务会计双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000(129600-24000)/22/4/202368中级财务会计双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1800006000002/524000024000028000036000040%14400038400038000021600040%8640047040048000012960040%518405222405800007776040%31104553344某企业一项固定资产原值为600000元，预计净残值为80000元，预计使用年限为5年。应提折旧总额为520000，实际计提553344，多计提了折旧2/4/202369中级财务会计双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1800006000002/524000024000028000036000040%14400038400038000021600040%8640047040048000012960049600520000580000800000520000=129600-800002/4/202370中级财务会计71（2）年数总和法

年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限n为初项和项数、级差为-1的等差数列。

2/4/202371中级财务会计（3）年数总和法尚可使用年数预计使用年限的总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减2/4/202372中级财务会计年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001企业一项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。2/4/202373中级财务会计符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）名称区别（1）折旧率区别（2）计提基数联系双倍余额递减法不变变化（账面折余价值，不考虑残值）①都是加速折旧法年数总和法变化不变（原值－残值）②折旧额都是先高后低2/4/202374中级财务会计753、直线法与加速折旧法的比较

采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量优点是使用方便，易于理解。缺点是这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。2/4/202375中级财务会计76采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。其前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。由于其前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。计算比较麻烦2/4/202376中级财务会计77企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。2/4/202377中级财务会计（1）、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作为固定资产入账的土地。

需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。

4、计提折旧的范围2/4/202378中级财务会计（2）、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。（3）、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。

2/4/202379中级财务会计（4）、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。（5）、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（6）、季节性停用及修理停用的设备照提折旧。（7）、企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。

2/4/202380中级财务会计5、折旧的账务处理借：管理费用（行政管理部门、福利部门、未使用、不需用等）销售费用（销售部门使用）

制造费用（生产使用）

在建工程（自行建造固定资产使用）

其他业务成本（经营租出）

研发支出（自行研发无形资产使用）贷：累计折旧2/4/202381中级财务会计826.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出6.4.1固定资产的修理6.4.2固定资产的改扩建资本化？费用化？2/4/202382中级财务会计836.4.1固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。1、固定资产修理的特点2、固定资产修理的核算方法2/4/202383中级财务会计841、固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。2/4/202384中级财务会计85日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。2/4/202385中级财务会计862、固定资产修理的核算方法固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，按照用途进行分配，计入成本、费用。2/4/202386中级财务会计2/4/2023企业会计准则的最新变化87固定资产准则中大修理费用的处理最新变化（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。2/4/202387中级财务会计（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用，可以计入固定资产成本

1.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，计入当期损益。

2.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

2/4/202388中级财务会计89根据实际发生的修理成本支出，按是否可以资本化以及固定资产的用途：借：在建工程（可资本化部分）管理费用销售费用其他业务成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2/4/202389中级财务会计906.4.2固定资产的改扩建1、固定资产改扩建的特点2、固定资产改扩建的核算

2/4/202390中级财务会计911、固定资产改扩建的特点固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。2/4/202391中级财务会计922、固定资产改扩建的核算企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出借：原材料贷：在建工程2/4/202392中级财务会计93固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值借：固定资产贷：在建工程固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。2/4/202393中级财务会计

甲公司是一家从事饮料生产的企业，有关资料如下：（1）2008年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2011年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，但若新建生产线成本很高、周期太长，于是企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2011年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条饮料生产线的改扩建工程，共发生支出268000元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提折旧。

例题2/4/202394中级财务会计（1）2009年12月31日，计提固定资产折旧2009年应计提的折旧额＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）借：制造费用91826.67贷:累计折旧91826.67（2）2010年12月31日，计提固定资产折旧2009年应计提的折旧额＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）借：制造费用91826.67贷:累计折旧91826.67（3）2011年1月1日，生产线转入改扩建借:在建工程384346.66累计折旧183653.34贷:固定资产568000

2/4/202395中级财务会计（4）2011年1月1日～3月31日,发生各项后续支出借:在建工程268000贷:银行存款268000（5）2011年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态借:固定资产652346.66贷：在建工程652346.66（6）2011年4月,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额=652346.66×(1-3%)＝632776.26（元）2011年应计提折旧额＝632776.26÷(7×12+9)×9＝61236.412（元）借：制造费用61236.412贷：累计折旧61236.412/4/202396中级财务会计976.5固定资产的清理6.5.1固定资产的出售6.5.2固定资产的报废

2/4/202397中级财务会计986.5.1固定资产的出售1、出售固定资产账面价值的计算与结转2、出售固定资产的清理费用3、出售固定资产的收入4、结转出售不动产等应缴纳的税费5、结转出售固定资产的净损益2/4/202398中级财务会计991.出售固定资产账面价值的计算与结转企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。2/4/202399中级财务会计2/4/2023100中级财务会计企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资产清理”科目。借：固定资产清理（账面价值）累计折旧（累计已计提折旧）固定资产减值准备（已提固定资产减值准备）贷：固定资产（原值）2/4/2023101中级财务会计1022.出售固定资产的清理费用企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有些则需要拆除，会发生清理费用。借：固定资产清理（实际发生的清理费用）贷：银行存款3.出售固定资产的收入借：银行存款（实际收取的款项）贷：固定资产清理（出售收入）应交税费—应交增值税—销项税额（增值税额）2/4/2023102中级财务会计1034、结转出售不动产等应缴纳的税费企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加借：固定资产清理贷：应交税费2/4/2023103中级财务会计1045、结转出售固定资产的净损益企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理经过上述结转后，“固定资产清理”科目没有余额。2/4/2023104中级财务会计例题2012年2月15日，甲公司出售的一台生产设备，取得价款25.74万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为22万元，增值税税额为3.74万元（22*17%）该设备原价100万元，已提折旧80万元；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。2/4/2023105中级财务会计（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理20累计折旧80贷：固定资产100（2）反映清理费用借：固定资产清理1贷：银行存款12/4/2023106中级财务会计（3）反映清理收入借：银行存款25.74

贷：固定资产清理22（不含税）应交税费—应交增值税（销项税额）3.74（4）结转清理的净损益借：固定资产清理1贷：营业外收入1（=22－20－1）2/4/2023107中级财务会计1086.5.2固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废例如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。2/4/2023108中级财务会计109正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。

2/4/2023109中级财务会计

110

某企业某项固定资产的原值为80000元，预计净残值为2500元，预计使用年限为10年，现已使用11年(超龄使用1年)，由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库，用银行存款支付清理费用300元。

例题2/4/2023110中级财务会计（1）注销固定资产原值和累计折旧。由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77500元（80000-2500）。借：固定资产清理2500累计折旧77500贷：固定资产80000（2）支付清理费用。借：固定资产清理300贷：银行存款300（3）残料计价入库。借：原材料2600贷：固定资产清理2600（4）结转固定资产清理净损益。固定资产清理净损失=2500十300-2600=200（元）借：营业外支出200贷：固定资产清理2002/4/2023111中级财务会计112提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入借：其他应收款贷：固定资产清理2/4/2023112中级财务会计

113

某项固定资产的原值为30000元，累计折旧为13000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元；用银行存款支付清理费用500元；应收保险公司赔偿款14000元。

例题2/4/2023113中级财务会计（1）注销固定资产原值和累计折旧。借：固定资产清理17000累计折旧13000贷：固定资产30000（2）支付清理费用。借：固定资产清理500贷：银行存款500（3）收取残料价款。借：银行存款1500贷：固定资产清理15002/4/2023114中级财务会计（4）结转应收保险公司赔偿款。借：其他应收款14000贷：固定资产清