第26章 合并财务报表

第二十六章合并会计报表第二十六章合并财务报表合并财务报表概述合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表本章主要参考法规索引《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——合并财务报表》《企业会计准则——应用指南（2006）》本章重点和难点合并报表的范围合并抵销分录的编制（合并当年，合并以后年度）工作底稿法第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念、特点和作用（一）概念（二）特点反映的是集团全貌编表主体是母公司以个别报表为基础编制有独特的编制方法（三）作用有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策；避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况二、合并范围的确定确定原则：以控制为基础确定控制的含义及特点含义：特点：控制的主体；控制的内容；控制的目的；控制的性质控制的判断1.因涉入被投资方享有可变回报2.拥有对被投资方的权力，并有能力运用对被投资方的权力影响回报金额。原则上：所有子公司均应纳入合并范围

不应纳入的情况：

1.已宣告被清理整顿的原子公司;

2.已宣告破产的原子公司

3.母公司不能控制的其他被投资单位三、合并报表的编制方法和程序编制方法：工作底稿法编制程序：（五步法）1.编制合并工作底稿2.将个别报表的数据过入3.编制合并抵销分录4.计算合并各项目的金额5.填列正式的合并报表含义合并前的调整1.统一母子公司的会计政策和会计期间2.对子公司的个别报表进行调整

同一控制下：不需调整非同一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值3.按权益法调整对子公司的长期股权投资第二节合并资产负债表编制合并报表时应抵销处理的项目

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销内部债权与债务的抵销(1)应收应付账款的抵销(初次编表时；连续编表时)(2)其他债权债务的抵销(预收；票据；债券)存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销(初次编表时；连续编表时)内部固定资产交易的抵销(初次编表时；连续编表时)例题某母公司本期个别资产负债中应收账款净额为475万元,全部为应收子公司账款，其应收账款按余额的5％计提坏账准备，本期坏账准备余额为25万元。子公司个别资产负债表中应付账款500万元全部为对母公司应付账款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（1）借：应付账款500

贷：应收账款500（2）借：应收账款——坏账准备25贷：资产减值损失25合并以后年度1．内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款500贷：应收账款500将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备25贷：年初未分配利润252.内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理(若应收账款余额为660万元,坏账准备余额为33万元)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款660贷：应收账款660将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备25贷：年初未分配利润25将本期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备8贷：资产减值损失82.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理(若应收账款余额为320万元,坏账准备余额为16万元)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款320贷：应收账款320将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备25贷：年初未分配利润25将本期内部应收账款减少180万而冲减的坏账准备抵销。借：资产减值损失9贷：应收账款——坏账准备9存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）

连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：年初未分配利润贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）本期内部购进存货进行抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）注意：随着存货的调整，存货跌价准备也应相应调整固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销购入当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入（销售企业实现的销售收入）贷：营业成本（销售企业的销售成本）固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产——累计折旧（当期多计提的金额）贷：管理费用内部购进固定资产的抵销处理

以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理借：年初未分配利润贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产——累计折旧（以前会计期间多计提的折旧金额）贷：年初未分配利润借：固定资产——累计折旧（当期多计提的金额）贷：管理费用从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理披露子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露含义编制合并报表时应抵销处理的项目1.内部营业收入与营业成本的抵销分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情况2.内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销4.内部利息收入与利息费用的抵销第三节合并利润表5.内部持有的长期股权投资与投资收益的抵销借：年初未分配利润投资收益少数股东收益贷：提取盈余公积对股东的分配年末未分配利润如何理解？第四节合并现金流量表含义编制原理：主表（同前）；补充资料（同前或与个别现金流量表编制）编制合并报表时应抵销处理的项目1.内部因现金投资或收购股权产生现金流量的抵销2.内部投资收益取得的现金与分配股利支付现金的抵销3.内部以现金结算债权债务产生现金流量的抵销4.内部当期购销商品所产生现金流量的抵销5.内部购销固定资产所产生现金流量的抵销第五节合并所有者权益变动表含义编制原理：根据个