第四章财政总预算会计的资产负债及净资产

第四章财政总预算会计的

资产、负债及净资产学习目标：通过本章教学，使学生了解财政资金收支清算方式，掌握财政总预算会计的资产、负债、净资产的定义及相关会计核算。1、财政资金收支清算方式2、财政总预算会计相关资产科目会计核算3、财政总预算会计相关负债科目会计核算4、财政总预算会计相关净资产科目会计核算本章主要内容：资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。第一节财政总预算会计的资产1、国库单一账户体系五类账户：（1）国库单一账户。（中国人民银行及其分支机构）（2）财政零余额账户（财政部门在商业银行开设）（3）单位零余额账户（预算单位用于小额零星支出）（一个基层预算单位只能开设一个零余额账户）（4）预算外资金财政专户（未纳入预算管理资金）（5）特设专户（用于某些政策性支出）一、财政资金收支清算方式5国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等2、纳入国库集中支付管理的资金包括：财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金、其他财政性资金。国库集中支付方式直接支付：资金通过财政零余额账户直接支付给商品或劳务供应者。授权支付：通过单位零余额账户直接支付给收款人。一、财政资金收支清算方式（一）国库存款的概念国库存款指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款。包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本经营预算资金存款财政专户管理资金结余存款等。二、财政性存款的核算（国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款）设置“国库存款”总账科目。国库存款-----一般预算存款

-----基金预算存款-----国有资本经营预算资金存款-----财政专户管理资金结余存款国库存款增加在借方，减少在贷方，余额在借方。

（二）国库存款（例4-1,4-2,4-3,4-4是指未列入“国库存款”科目反映的各项财政存款。设置“其他财政存款”总账科目。其他财政存款-----财政周转金存款

-----专用基金存款

-----财政专户管理资金存款其他财政存款增加在借方，减少在贷方，余额在借方。（三）其他财政存款（例4-5,4-6）国库存款、其他财政存款账务处理1.存款增加的会计凭证：“预算收入日报表”及“缴款书”或银行收账通知等借：国库存款、其他财政存款

贷：一般预算收入、上解收入、专用基金收入、基金预算收入等

存款增加的情形：国库收入、下级分解来的收入、上级预算补助、从其他方面转入等。

2.存款减少的会计凭证：“拨款凭证”、有关支付凭证等借：一般预算支出等

贷：国库存款、其他财政存款

存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金转出、应急借出、预拨经费、购买有价证券等。国库存款、其他财政存款账务处理【练习】某市财政局发生如下业务：(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700000元，所属县上解收入100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(3)从上级财政部门取得专用基金收入500000元。会计分录如下：答案：1、收到市级预算收入700000元借：国库存款——一般预算存款700000

贷：一般预算收入700000收到县上解收入100000元借：国库存款——一般预算存款100000

贷：上解收入1000002、借：一般预算支出450000

贷：国库存款——一般预算存款450000

3、借：其他财政存款——专用基金存款500000

贷：专用基金收入500000国库支付执行机构是财政部门办理财政资金支付的专门机构，其会计业务是财政总预算会计的组成部分，但作为一个会计主体对财政性资金的支付进行全面的反映和监督。（1）账户设置

设置“财政零余额账户存款”总账科目。当日资金结算后，科目余额为零。设置“已结报支出”总账科目。当天业务结束后，该科目余额等于一般预算支出与基金预算支出之和。（四）国库会计的财政零余额账户存款（了解）（2）账务处理财政直接支付下的国库支付中心付款：

借：一般预算支出（基金预算支出）-财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

根据人民银行国库划款凭证和《预算支出结算清单》：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出-财政直接支付

预算单位通过财政授权支付由国库支付中心付款：

借：一般预算支出（基金预算支出）-单位零余额账户额度

贷：已结报支出-财政授权支出

年终，将预算支出与有关部门核对无误后：

借：已结报支出

贷：一般预算支出（基金预算支出）年终结账后，“已结报支出”、“一般预算支出”、“基金预算支出”科目的余额均为零。主要是地方政府用财政结余购买国债和其他安全性好的债券。

账户设置：“有价证券”总账科目。本科目只核算本金部分。利息收入通过有关收入类科目核算。核算的基本要求：

只能用各项财政结余资金购买；购买价款不得列作支出；取得的收入记入当期收入；视同货币妥善保管。二、有价证券的核算购买时：

借：有价证券——一般预算结余购入

——基金预算结余购入贷：国库存款/其他财政存款兑付本金时：

借：国库存款/其他财政存款贷：有价证券——一般预算结余购入

——基金预算结余购入取得利息时：

借：国库存款/其他财政存款贷：一般预算收入/基金预算收入有价证券账务处理（例4-7,4-8,4-9）【练习】某市财政局发生如下业务：(1)用一般预算结余资金购买有价证券100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(2)用基金预算结余购入有价证券80000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(3)兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40000元和利息4000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(4)兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90000元和利息9000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：1、借：有价证券——一般预算结余购入100000

贷：国库存款——一般预算存款1000002、借：有价证券——基金预算结余购入80000

贷：国库存款——基金预算存款800003、借：国库存款——一般预算存款44000

贷：有价证券——一般预算结余购入40000

一般预算收入40004、借：国库存款——基金预算存款99000

贷：有价证券——基金预算结余购入90000

基金预算收入9000答案：在途款产生原因：国库款的报解需要一定的邮递时间，年终清理期，有些款项已收纳，但尚未转到国库，即形成在途款。科目：“在途款”总账科目。一般账务处理：年终库款清理中，收到上年度收入时：借：在途款贷：一般预算收入等收回属于上年度拨款或支出时

借：在途款

贷：预拨经费、一般预算支出等到账时：借：国库存款贷：在途款三、在途款的核算【练习】某市财政局发生如下业务：

(1)市财政局在年终库款清理中，收到国库报来的上年预算收入90000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：在途款90000

贷：一般预算收入90000收到时借：国库存款——一般预算存款90000

贷：在途款

90000

(2)市财政局整理期内收到属于上年度的基金预算收入95000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：在途款95000

贷：基金预算收入95000收到时借：国库存款——基金预算存款95000

贷：在途款95000（一）暂付款（借给用款单位，无偿）指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。（无偿）是一种债权，或收回，或转为支出。财政周转金放款（借给用款单位，有偿）它不包括上下级往来款项（无偿）和借入、借出的财政周转金（有偿）。（上下级财政之间借贷关系）设置“暂付款”总账科目，应及时清理结算，年终，原则上应无余额。四、暂付款及与下级往来的核算暂付款账务处理（例4-11,4-12）借出款项时：

借：暂付款-某单位贷：国库存款、其他财政存款

收回或转作预算支出时：

借：国库存款、其他财政存款或有关支出贷：暂付款-某单位[练习]某市财政局发生如下暂付款业务：(1)市财政局临时借给市教育局340000元，用于修理危险校舍。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(2)市财政局借给市供电局急需款项200000元，用于该局下属企业的设备改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(3)借给市教育局的340000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(4)市供电局偿还临时借款200000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：1、借：暂付款——市教育局340000

贷：国库存款——一般预算存款3400002、借：暂付款——市供电局200000

贷：国库存款——一般预算存款2000003、借：一般预算支出340000

贷：暂付款——市教育局3400004、借：国库存款——一般预算存款200000

贷：暂付款——市供电局200000答案：二、与下级往来（借给下级，无偿）与下级往来的两种情况：1、由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补，应解未解款项，从而发生的债权债务。2、上下级之间财政资金周转金调度的结果。预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是财政之间的往来款项。

二、与下级往来的核算特点：可能是债权，也可能是债务，如本级对下级的补助该补而未补----债务；或下级应对本级该解（交）的款项，应解未解----债权科目：“与下级往来”---实质是双重性质账户，由于大多数情况下，表现为下级欠缴上级，所以，归为资产债权账户。借方余额：反映下级应该归还本级的款项（债权）贷方余额：反映本级欠下级的款项（债务），在编制“资产负债表”时应以负数反映。与下级往来会计处理（例4-13、4-14）（1）上级借给下级款项时：借：与下级往来

贷：国库存款上述款项转为对其补助时：借：补助支出

贷：与下级往来

如果下级归还，则：借：国库存款

贷：与下级往来（2）下级欠上级应上解之款项时：

借：与下级往来

贷：上解收入【练习】市财政局发生如下与下级往来业务：

(1)市财政局同意所属A县财政局申请，借给A县250000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(2)将借给所属A县的往来款项100000转作对该县的补助。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(3)收到所属C县财政归还市财政借款50000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：

(4)年终，市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：(5)年终，市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：1、借：与下级往来——A县250000

贷：国库存款——一般预算存款2500002、借：补助支出——A县100000

贷：与下级往来——A县1000003、借：国库存款—一般预算存款50000

贷：与下级往来---C县500004、借：补助支出——B县450000

贷：与下级往来——B县4500005、借：与下级往来——D县850000

贷：上解收入——D县850000

答案：预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费、基建拨款。预拨经费是在财政实拨资金方式下的核算内容。（一）预拨经费包括两类：一是应在以后各期列支的款项；二是年度终了前拨给用款单位下年度经费款。应设“预拨经费”总账科目，按实际预拨数入账。借方余额表示尚未转列支出或尚待收回的预拨经费。五、预拨款项的核算预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款/其他财政存款转列支出或收到缴回款项时：借：一般预算支出、国库存款等贷：预拨经费预拨经费账务处理（例4-15,4-16）【练习】某市财政局发生如下业务：

(1)市财政局根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费200000元，根据国库退回的拨款凭证回单，该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：(2)上年预拨给卫生局的经费300000元，其中200000元转为支出，余额100000元上缴。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：（1）借：预拨经费——教育局200000

贷：国库存款——一般预算存款200000（2）借：一般预算支出200000

国库存款——一般预算存款100000

贷：预拨经费——卫生局300000基建拨款：用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款数和贷款数。应设置“基建拨款”总账科目。（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。借方余额反映尚未列报支出数。（二）基建拨款拨付款项时：借：基建拨款贷：国库存款收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数以及缴回财政数时：借：一般预算支出、国库存款贷：基建拨款基建拨款账务处理（例4-17,4-18,4-19）【练习】某市财政局发生如下业务(1)市财政局收到建设银行报送的日报表，列示拨付建设单位款项数为2000000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：(2)市财政局拨给某基建管理部门的基本建设款为450000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：(3)市财政局收到某基建管理部门报来的基本建设拨款报表数为450000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：

(4)市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：1

借：一般预算支出2000000

贷：基建拨款——建设银行20000002、借：基建拨款——某基建管理部门450000

贷：国库存款4500003、借：一般预算支出450000

贷：基建拨款——某基建管理部门4500004、借：一般预算支出50000

贷：国库存款50000答案:主要有财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等。（一）财政周转金放款（借给用款单位，有偿）

指直接贷付给用款单位的财政有偿资金。

“暂付款”：所属预算单位或其他单位，无偿设置“财政周转金放款”总账科目，借方余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。六、与财政周转金相关的资产的核算将财政周转金贷放给用款单位时：

借：财政周转金放款贷：其他财政存款收回贷放给用款单位的财政周转金时：

借：其他财政存款贷：财政周转金放款（本金）

财政周转金收入（利息）财政周转金放款账务处理（例4-20,4-21）借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。“与下级往来”：无偿资金融通应设置“借出财政周转金”总账科目。借方余额反映借出周转金尚未收回数。（二）借出财政周转金（借给下级，有偿）借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款收到下级财政归还的财政周转金时：

借：其他财政存款贷：借出财政周转金（本金）

财政周转金收入（利息）借出财政周转金账务处理（例4-22,4-23）待处理财政周转金是指财政周转金超过约定的还款期限，经审核已成呆账但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。设置“待处理财政周转金”总账科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数，并应按欠款单位名称设明细账。（三）待处理财政周转金确认财政周转金放款已经成为呆账时：(处理前）

借：待处理财政周转金-某单位贷：财政周转金放款-某单位按规定程序报批核销时：（处理后）

借：财政周转基金

其他财政存款（收回款项）贷：待处理财政周转金-某单位待处理财政周转金账务处理（例4-24,4-25）【练习】某市财政局发生如下业务：

(1)市财政局将财政周转金100000元借A公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：

(2)市水利局归还借的财政周转金50000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：(3)市财政局借给所属的A县财政局财政周转金1200000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：

(4)市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：(5)市财政局贷给A公司财政周转金１00000元。经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：(6)A公司的呆账按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：

(7)市财政局贷给B公司的财政周转金50000元。经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：

(8)B公司的呆账经过努力收回了25000元，其余按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：1、借：财政周转金放款——A公司100000

贷：其他财政存款1000002、借：其他财政存款50000

贷：财政周转金放款——水利局500003、借：借出财政周转金——A县1200000

贷：其他财政存款1200000练习答案：4、借：其他财政存款560000

贷：借出财政周转金——A县5600005、借：待处理财政周转金——A公司100000

贷：财政周转金放款——A公司1000006、借：财政周转基金100000

贷：待处理财政周转金——A公司1000007、借：待处理财政周转金——B公司50000

贷：财政周转金放款——B公司500008、借：其他财政存款25000

财政周转基金25000

贷：待处理财政周转金——B公司50000财政总预算会计的负债是一级政府财政所承担的能以货币计量、需要以资产偿还的债务。包括：应付及暂收款项、举借的债务、借入财政周转金等。一、暂存款的核算（用款单位，无偿）临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，经查明确认，须支付、归还或转账，故其有债务性质。第二节财政总预算会计的负债应设“暂存款”总账科目，贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。收到暂存款项时：

借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款冲转、退还或转作收入时：

借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入暂存款的账务处理（例4-26,4-27）反映上下级财政之间的无息债务关系。应设“与上级往来”总账科目。也是一个双重性质类账户。贷方余额：本级欠上级的款项借方余额：上级欠本级的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。二、与上级往来的核算（上下级之间，无偿）从上级财政借入、本级财政应上解上级财政的款项时：借：国库存款、上解支出贷：与上级往来归还借款、应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来贷：国库存款、补助收入与上级往来的账务处理（例4-28,4-29）财政国库支付执行机构会计（国库会计）是财政总预算会计的延伸，其会计核算执行《财政总预算会计制度》。已结报支出是指国库采用财政直接支付或授权支付方式下，划款后且已中国银行国库划款凭证核对无误的结算资金，为财政国库支付执行机构特有的业务。三、国库会计与已结报支出的核算（了解）

财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：

借：一般预算支出基金预算支出贷：财政零余额账户存款财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：

借：财政零余额账户存款贷：已结报支出-财政直接支付已结报支出账务处理（了解）财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：

借：一般预算支出基金预算支出贷：已结报支出-财政授权支付年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：

借：已结报支出-财政直接支付-财政授权支付贷：一般预算支出基金预算支出60财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时）一般预算支出基金预算支出

每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时）一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款

基金预算支出（授权支付）一般预算支出基金预算支出

年终余额：0年终余额：0借入款是按法定程序及核定的预算举借的债务。包括中央及地方，国内或国外债务，发行国库券。债务收入主要用于弥补预算收入和支出之间的差额。即赤字。上下级财政之间借垫款不通过该账户核算。应设置“借入款”总账科目。贷方余额反映尚未偿还的债务。四、借入款的核算（发行公债，有偿）发行债券或举借债务收到款项时：

借：国库存款贷：借入款到期偿还债务本金、利息时：

借：借入款（本金）

一般预算支出（利息）贷：国库存款借入款的账务处理（例4-30,4-31）借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的财政周转资金，是财政周转金在上下级财政间的融通。各级财政不得向社会上融通资金；同时，也要把预算资金的“与上级往来”与“借入财政周转金”严格区分开来。科目设置：“借入财政周转金”科目用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。五、借入财政周转金的核算（上下级之间，有偿）向上级财政部门借入财政周转金时：

借：其他财政存款贷：借入财政周转金归还上级财政部门财政周转金时：

借：借入财政周转金（本金）

财政周转金支出（占用费、业务费支出）贷：其他财政存款借入财政周转金的账务处理（例4-32,4-33）【练习1】某市将欠款430万元归还省财政。该市财政总预算会计应编制如下分录：【练习2】某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款20万元。该市财政总预算会计应编制如下分录：【练习3】承上例，经查明上述暂收款中有14万元为该单位合法的罚款收入，另外6万元为不合法罚款退回原单位。该市财政总预算会计应编制如下分录：财政总预算会计负债科目分录练习：【练习4】某市财政局向上级财政部门申请借入有偿使用的财政周转金100万元，期限为1年，该市财政总预算会计应编制如下分录：【练习5】承上例，上述有偿使用的财政周转金到期偿付本金和资金占用费5万元。该市财政总预算会计应编制如下分录：【练习6】中央财政按规定程序向全国发行国库券50000万元，期限1年，年利息率7％。中央财政总预算会计应编制如下分录：【练习7】中央财政清偿去年发行的1年期国库券50000万元，年利息率7％。中央财政总预算会计应编制如下分录：1、借：与上级往来430

贷：国库存款4302、借：国库存款20

贷：暂存款203、借：暂存款20

贷：一般预算收入14

国库存款6答案：4、借：其他财政存款100

贷：借入财政周转金1005、借：借入财政周转金100

财政周转金支出——占用费支出5

贷：其他财政存款1056、借：国库存款50000

贷：借入款500007、借：借入款50000

一般预算支出——利息支出3500

贷：国库存款53500

净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金、财政周转基金、财政专户管理资金结余等。一、结余的预算各项结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余和专用基金结余。各项结余必须分别核算，不得混淆。当年结余加上上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。第三节财政总预算会计的净资产“预算结余”科目是用来核算各级财政预算收支的年终执行结果的。年终结账时，把相关各项收入贷方余额结转到本科目贷方，把相关各项支出借方余额结转到本科目借方。余额在贷方，反映本年的预算滚存结余数(含有价证券)。根据本年度预算结余增设(提取)周转金时，借记“预算结余”科目，贷记“预算周转金”科目。（一）预算结余结转各项收入：借：一般预算收入

补助收入-一般预算补助

上解收入

调入资金

债务收入-财政部代理发行地方政府债券收入

债务转贷收入-转贷财政部代理发行地方政府债券收入

贷：预算结余预算结余的账务处理（例4-34，4-35）结转各项支出：借：预算结余

贷：一般预算支出

补助支出-一般预算补助

上解支出

债务还本支出-财政部代理发行地方政府债券还本

债务转贷支出-转贷财政部代理发行地方政府债券支出基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。“基金预算结余”科目是用来核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。余额在贷方，反映本年基金预算滚存结余数。（二）基金预算结余财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补助收入-基金预算补助上解收入调入资金贷：基金预算结余

基金预算结余的账务处理（4-36，4-37）结转基金预算类支出账户时：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出-基金预算补助上解支出调出资金国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。国有资本经营预算结余是各级政府财政执行国有资本经营预算的结果。“国有资本经营预算结余”年终贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结余，转入下年度。（三）国有资本经营预算结余财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户时：借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余结转国有资本经营预算类支出账户时：

借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算结余的账务处理（例4-38,4-39）专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额。它是财政部门按规定取得和使用专用基金的结果。年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余结转专用基金支出时：

借：专用基金结余贷：专用基金支出（四）专用基金结余（例4-40）结余核算练习：【练习1】年终，某省各项收入余额如下：一般预算收入10000万元基金预算收入200万元专用基金收入67万元补助收入500万元一般预算补助270万元基金预算补助230万元上解收入40万元调入资金23万元要求：结转以上各项收入（1）借：一般预算收入10000

补助收入—一般预算补助270

上解收入40

调入资金23

贷：预算结余10333

（2）借：基金预算收入200

补助收入——基金预算补助230

贷：基金预算结余430（3）借：专用基金收入67

贷：专用基金结余67答案：【练习2】年终，某省各项支出余额如下：一般预算支出12000万元基金预算支出200万元专用基金支出76万元补助支出312万元一般预算补助290万元基金预算补助22万元上解支出100万元调出资金18万元1、借：预算结余12390

贷：一般预算支出12000

补助支出-一般预算补助290

上解支出1002、借：基金预算结余240

贷：基金预算支出200

补助支出——基金预算补助22

调出资金183、借：专用基金结余76

贷：专用基金支出76答案:预算周转金一般从本级财政预算净结余中设置和补充，但新办单位在没有财力的情况下一般由上级财政部门拨入。根据预算法实施条例，预算周转金按本级财政总支出的4％设置。预算周转金转作预算周转之用，不能作支出安排，也不能任意转为结余。为了核算预算周转金，设置了“预算周转金”科目。“预算周转金”科目用来核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》的要求设置，只能增加，并不得随意减少。

预算周转金存入国库存款之中，不需要单独设置存款账户。借方一般无发生额，周转金动用时，直接减少国库存款，而不能借记“预算周转金”。二、预算周转金的核算收到上级财政拨入的预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时：

借：预算结余贷：预算周转金“预算周转金”科目借方一般无发生额预算周转金的账务处理（例4-41,4-42）财政周转基金是财政设置的用于有偿使用的基金，它反映了一级地方财政金规模。地方财政周转基金的来源，一是按国家制度规定，由本级财政预算安排的有偿使用，在列报预算支出的同时转入；二是年终结算后将周转金收入(占用费收入和利息收入)减周转金支出(资金占用费支出和业务费)后的净收入转入。财政周转基金的设置和补充，要按《地方财政周转金管理暂行办法》办理。三、财政周转基金的核算用预算资金增补财政周转基金时：

借：一般预算支出/基金预算支出贷：国库存款同时：借：其他财政存款贷：财政周转基金收回财政周转基金时，做以上相反分录。用财政周转金净收入补充财政周转基金时：

借：财政周转金收入贷：财政周转基金财政周转基金的账务处理（例4-43、4-44、4-45）财政专户管理资金结余是核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入减去资金支出后的差额。包括：教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。设置“财政专户管理资金结余”总账科目。年终贷方余额反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下一年度。四、财政专户管理资金结余的核算结转收入时：借：财政专户管理资金收入

贷：财政专户管理资金结余结转支出时：

借：财政专户管理资金结余

贷：财政专户管理资金支出财政专户管理资金结余的账务处理（例4-46）练习：【练习1】某乡镇财政开始设预算周转金，收到县财政拨来的预算周转金20000元，该乡镇财政总预算会计应做如下分录：【练习2】某县经批准，用预算结余的890000元增设预算周转金，该县财政总预算会计应做如下分录【练习3】某市财政局用预算资金570000元(其中一般预算支出260000元，基金预算支出310000元)，增补有偿使用周转基金。该市财政总预算会计应做如下分录:

1、借：国库存款20000

贷：预算周转金200002、借：预算结余890000

贷：预算周转金8900003、借：一般预算支出260000

基金预算支出310000

贷：国库存款570000

借：其他财政存款570000

贷：财政周转基金570000答案：财政总预算会计资产类科目：（12个）国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金财政总预算会计负债类科目：（5个）暂存款、与上级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金财政总预算会计净资产类科目：（7个）预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余、预算周转金、财政周转基金、财政专户管理资金结余本章小结：（P26财政总预算会计科目表）财政总预算会计收入类科目：(11个）一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政专户管理资金收入、财政周转金收入财政总预算会计支出类科目：(12个）一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金、财政专户管理资金支出、财政周转金支出本章小结：（P26财政总预算会计科目表）本级财政：下级财政：“与下级往来”（上下级，无偿）“与上级往来”“上解收入”（按体制规定)“上解支出”“补助支出”(补助）“补助收入”上级财政：本级财政：“暂付款（任何用款单位、无偿）“暂存款”“借出财政周转金”（上下级，有偿）“借入财政周转金”“财政周转金放款”（任何用款单位，有偿）本级财政：本级财政：“调出资金”（不同性质）“调入资金”下级、本级、上级之间的科目联系收入类（6个）支出类（6个）净资产类（7个）一般预算收入一般预算支出预算结余基金预算收入基金预算支出基金预算结余国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出国有资本经营预算结余专用基金收入专用基金支出专用基金结余财政周转收入财政周转支出财政周转基金财政专户管理资金收入财政专户管理资金支出财政专户管理资金结余预算周转金收入类、支出类和净资产类科目的对应关系收入类（5个）支出类（6个）债务收入债务还本支出债务转贷收入债务转贷支出补助收入补助支出上解收入上解支出调入资金调出资金国有资本经营预算调出资金债务收入、转移性收入与债务还本支出、转移性支出科目之间的关系“预算结余”--“一般预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“一般预算支出”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”；（“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”、“补助支出”、“上解支出”属于一般预算部分）“基金预算结余”--“基金预算收入”、“基金预算支出”；（“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”、“补助支出”、“上解支出”属于基金预算部分、“调出资金”）。“调出资金”转入“基金预算结余”或“财政专户管理资金结余”净资产核算科目“国有资本经营预算结余”--“国有资本经营预算收入”、“国有资本经营预算支出”、“国有资本经营预算调出资金”“专用基金结余”--“专用基金收入”、“专用基金支出”“财政专户管理资金结余”--“财政专户管理资金收入”、“财政专户管理资金支出”、“调出资金”“财政周转基金”--“财政周转金收入”“预算周转金”：一般用年度“预算结余”资金设置、补充或由上级财政部门拨入。净资产核算科目财政部代理发行地方政府债券、转贷财政部代理发行地方政府债券本金--“债务收入”、“债务还本支出”、“债务转贷收入”、“债务转贷支出”利息收入

--“一般预算收入”利息、手续费支出--“一般预算支出”本金、利息收入与利息支出记账科目有价证券本金和利息“财政周转金”相关科目本金--“借入财政周转金”、“借出财政周转金”、“财政周转金放款”、“待处理财政周转金”占用费收入、利息收入–-“财政周转金收入”占用费支出、业务费支出--“财政周转金支出”本金、利息收入与利息支出记账科目中央财政或地方财政根据国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务本金--“借入款”利息--“一般预算支出”基金预算存入银行利息记入“基金预算收入”本金、利息收入与利息支出记账科目一、单选题1、财政资产是财政（

）的能以货币计量的经济资源。

A、掌管或者控制B、拥有或者控制

C、掌管或者拥有D、拥有或者使用2、各级财政只能用（）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。

A、财政收入B、财政支出C、财政结余D、财政拨款3、为了核算有价证券，财政会计应设置“有价证券”账户。该账户（）。

A、只核算本金，不核算利息收入

B、只核算利息收入，不核算本金

C、既核算本金，也核算利息收入

D、属于负债类本章总练习：4、财政总预算会计的负债不包括()。A．暂存款B．与上级往来C．借入款D．与下级往来5、财政总预算会计核算的结余不包括()。A．预算结余B．基金预算结余