第四章 营业税会计核算

第四章

营业税会计核算增值税营业税消费税主要针对劳务主要货物生产销售对部分货品征收与增值税不矛盾流转税体系第一节

营业税会计核算基础一、营业税税法基本构成要素（一）营业税征税范围1．营业税征税范围的一般规定（1）在境内有偿提供属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围内的劳务（称为应税劳务）。（2）在境内有偿转让无形资产所有权或使用权的行为。（3）在境内有偿转让不动产所有权的行为。境内劳务判定的几种情况——

“属人”和“收入来源地”相结合1、境内单位或者个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境地内提供劳务2、接受劳务方在境内，接收劳务均为境地内提供劳务，无论其是否属于境地内单位或者个人3、劳务提供方有来源于境内的收入都视为境地内劳务，无论其是否在境地内提供劳务2．营业税视同应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3．营业税的混合销售行为（1）基本规定（2）特别规定：分别核算提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）营业税纳税义务人和扣缴义务人1．营业税纳税义务人（1）基本规定境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。（2）具体规定中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，发包人为纳税人；否则承包人为纳税人。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。2．营业税扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（三）营业税的计算

应纳（或应代扣代缴）营业税税额=税基×适用税率1．营业税税基的确定：营业额（1）一般规定全部价款+价外费用收入差额，允许减除特定项目金额；（减除的一般为代收性质的收入）组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-营业税税率)（2）运输业务分出（3）旅游业务（4）建筑工程分包给（5）金融商品买卖（6）视同应税行为价格的确定（7）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。2．营业税适用税率（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%；（2）服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产，税率为5%；（3）娱乐业，税率为5%—20%。纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高税率。3．营业税纳税义务发生时间：纳税义务发生时间与扣减义务发生时间

二、营业税核算的会计账户设置“应交税费—应交营业税”：纳税人当期形成的营业税金，贷记本科目；根据不同的业务类型，对应的借方科目为“营业税金及附加”、“营业外支出”、“固定资产清理”等。三、营业税纳税期限及申报纳税期限（一）营业税纳税期限营业税的纳税期限：5/10/15/30天不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。保险公司按月，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。（二）营业税申报纳税期限

（一）交通运输业包括陆路、水路、航空、管道运输服务

（二）部分现代服务业(主要是部分生产性服务业)1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会展服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务7、广播影视服务

（三）邮政服务业

（四）电信业营改增试点行业/v_show/id_XNjc4NjkwMjc2.html

金融业的难题与税制改革/BCmoney/n/2014-05-27/0014844543.shtml营改增进程/list.php?catid=1341营改增的原理

第二节

交通运输业营业税会计核算

一、交通运输业营业税的征收范围二、交通运输业应纳营业税的计算（一）交通运输业营业税适用税率（二）交通运输业计税营业额1．营业收入基本内容2．交通运输业营业税计税营业额的确定（三）交通运输业营业税纳税义务发生时间三、交通运输业应纳营业税的会计核算

第三节

建筑业营业税会计核算

一、建筑业营业税的征收范围二、建筑业应纳营业税的计算（一）建筑业营业税适用税率：3%。（二）建筑业计税营业额1．建筑业营业收入的基本内容2．建筑业营业税计税营业额的确定（1）甲供材业务（2）分包业务（3）自建业务（三）建筑业营业税纳税义务发生时间三、建筑业应纳营业税的会计核算非非第四节金融保险业营业税会计核算一、金融保险业营业税的征收范围二、金融保险业应纳营业税的计算（一）金融保险业营业税适用税率：5%（二）金融保险业计税营业额1．金融保险业营业收入的基本内容（1）金融业基本业务收入包括利息收入、手续费及佣金收入等。（2）保险业基本业务收入是保费收入。2．金融保险业营业税计税营业额的确定（1）贷款业务（2）融资租赁业务（3）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务（4）金融经纪业务和其他金融业务（如受托收款）（5）保险公司初保、分保（6）保险企业开展无赔偿奖励业务（7）保险公司开展储金业务（三）金融保险业营业税纳税义务发生时间1．发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期（90天，下同）内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税；2．融资租赁业务3．金融商品转让业务4．金融经纪业和其他金融业务5．保险业务三、金融保险业应纳营业税的会计核算第五节邮电通信业营业税的会计核算一、邮电通信业营业税征收范围邮电通信业包括邮政和电信二、邮电通信业应纳营业税的计算（一）邮电通信业营业税适用税率：3％。（二）邮电通信业计税营业额1．邮电通信业营业收入的基本内容2．邮电通信业营业税计税营业额的确定（三）邮电通信业营业税纳税义务发生时间三、邮电通信业应纳营业税的会计核算

第六节文化体育业营业税会计核算

一、文化体育业营业税的征收范围免征营业税的项目二、文化体育业应纳营业税的计算（一）文化体育业营业税适用税率:3％。（二）文化体育业计税营业额的确定（三）文化体育业营业税纳税义务发生时间三、文化体育业应纳营业税的会计核算

第七节娱乐业营业税的会计核算

一、娱乐业营业税的征收范围二、娱乐业应纳营业税的计算（一）娱乐业营业税适用税率：5％-20％具体由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。（二）娱乐业计税营业额的确定娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。（三）娱乐业营业税纳税义务发生时间三、娱乐业应纳营业税的会计核算第八节服务业营业税的会计核算

一、服务业营业税征收范围二、服务业应纳营业税的计算（一）服务业适用营业税税率:5％。（二）服务业计税营业额的确定（三）服务业营业税纳税义务发生时间三、服务业应纳营业税的会计核算第九节

转让无形资产营业税的会计核算一、转让无形资产营业税征收范围转让无形资产以无形资产投资入股免征营业税项目二、转让无形资产应纳营业税的计算（一）转让无形资产适用税率：5％（二）转让无形资产计税营业额的确定1．纳税人转让无形资产2