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文档简介
第四章借贷记账法的应用
——工业企业主要经营过程的核算和成本计算第一节资金筹集业务的核算第二节生产准备业务的核算第三节产品生产业务的核算第四节产品销售业务的核算第五节其他经济业务的核算第六节利润形成与分配业务的核算第一节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容二、资金筹集业务涉及的主要账户三、资金筹集业务的会计处理举例及练习一、资金筹集业务的主要内容吸收投资吸收现金、银行存款、固定资产、无形资产、原材料等投资;发行股票;盈余公积金、资本公积金等的转入举债向金融机构借款(短期和长期借款)发行公司债券二、资金筹集业务涉及的主要账户实收资本(股本)接受投资减资实收资本实有数资本公积资本溢价……转增资本……资本公积实有数应付债券发行债券收回债券未偿还的债券短期借款取得短期借款偿还短期借款未偿还的短期借款长期借款取得长期借款偿还长期借款未偿还的长期借款财务费用借款利息结算手续费……结转至“本年利润”期末无余额银行存款银行存款的增加银行存款的减少企业实际存在的款项固定资产减少的固定资产增加的固定资产固定资产的余额原材料发出材料的实际成本库存材料的实际成本入库材料的实际成本盈余公积使用盈余公积(转增资本等)提取的盈余公积累计的盈余公积库存现金无形资产购入、接收捐赠、接受投资等摊销、对外投资或出售企业尚未摊销的无形资产价值增加的现金现金的支付企业库存现金数额三、资金筹集业务的会计处理举例例1——吸收现金投资例2——吸收固定资产投资例3——吸收原材料、无形资产投资例4——借入长期借款例5——借入短期借款例6——借入长期借款时发生手续费支出例7——发行股票:金阳公司拟增资扩股,委托券商长江证券公司发行A股股票1000万股,每股面值1元,发行价每股5元,券商按2%收取手续费,并从发行收入中直接扣除。2007年1月18日股票发行结束,款项已存入银行。
借:银行存款49000000
贷:股本10000000
资本公积39000000
例8——发行债券:金阳公司向社会公开发行3年期债券10000张,面值100元,款项已存入银行。借:银行存款1
000000贷:应付债券1
000000例9——支付借款利息:金阳公司接招商银行通知,本月借款利息2000元,已从银行账户中扣除。借:财务费用2000贷:银行存款2000例10——偿还借款:金阳公司开出转账支票100万元,偿还原借市工商银行6个月期的借款。借:短期借款1000000贷:银行存款1000000练习题1、金阳公司接受A公司投资入股。A公司向金阳公司开出转账支票60万元,投入汽车一辆(协议价30万元),投入专利权一项(协议价10万元),双方约定A公司的投资占金阳公司当日注册资本的8%,金阳公司当日注册资本为1000万元。2007年2月18日相关手续已办妥,款项已存入银行。
借:银行存款600000
固定资产300000
无形资产100000
贷:股本800000
资本公积200000
2、甲公司根据生产经营需要向银行借款100000元,期限为半年,年利率为6%,到期一次还本付息,试做出会计处理。(1)取得借款时:
借:银行存款100000
贷:短期借款100000
(2)每月月末计提利息时:
借:财务费用500(100000*6%/12)
贷:应付利息500
(3)还本付息时:
借:财务费用500应付利息2500
短期借款100000
贷:银行存款103000
第二节生产准备业务的核算一、生产准备业务的主要内容二、生产准备业务涉及的主要账户三、材料采购成本的计算四、生产准备业务的会计处理举例及练习一、生产准备业务的主要内容(一)购进业务
1、购买原材料、燃料等
2、购买机器设备(二)价款支付
1、钱货两清
2、先付款后取货
3、先取货后付款二、生产准备业务涉及的主要账户
材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的,购入材料的采购成本,在“在途物资”科目核算。结转入库材料的实际成本材料采购(在途物资)购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本余额
结存材料的实际成本品种、规格原材料库存现金应付账款材料采购①购入②入库银行存款应付账款-供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款应交税费应交尚未缴纳的税费税费的实际缴纳多交或尚未抵扣的税费企业尚未缴纳的税费应交税费-应交增值税购货进项税额;销项税额尚未支付的增值税实际已交的增值税;转出未交增值税出口退税;转出已付的增值税尚未抵扣的进项税预付账款减少货物而冲销掉的款项因购货而预付的款项企业预付的款项企业尚未补付的款项三、材料采购成本的计算成本构成买价采购费用(直接采购费用和共同性采购费用)基本原则直接费用(买价和直接采购费用)直接计入各种材料的采购成本间接费用(共同性采购费用)分配计入各种材料的采购成本计算步骤(1)确定材料买价(2)分配采购费用(3)计算采购成本分配标准总量(按买价、重量、数量…)应分配采购费用采购费用分配率=某种材料应当分配采购费用=该种材料所含分配标准×采购费用分配率例:外购材料实际成本的确定×公司2005年8月8日同时从另一公司购入甲、乙两种材料。其中:甲材料2000公斤,单价5元;乙材料4000公斤,单价7.5元;两种材料共计发生运杂费1200元;甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本(包括总成本和单位成本)。成本项目甲材料(2000KG)乙材料(4000KG)总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用1000060050.3300008007.50.2材料采购成本106005.3308007.7计算过程与结果:1、确定材料买价甲种材料买价=2000×5=10000(元)乙种材料买价=4000×7.5=30000(元)2、分配采购费用运杂费分配率=1200÷(2000+4000)=0.2(元/kg)甲种材料应负担的运杂费=0.2×2000=400(元)乙种材料应负担的运杂费=0.2×4000=800(元)3、计算材料采购成本甲种材料实际总成本=10000+(400+200)=10600(元)实际单位成本=10600÷2000=5.3(元/kg)乙种材料实际总成本=30000+800=30800(元)实际单位成本=30800÷4000=7.7(元/kg)四、生产准备业务的会计处理例1——购买原材料,款项未付(P94)例2——用银行存款购买原材料(P95)例3——签发汇票,偿付款项(P95)例4——采购过程中共同费用的支付与分配(P96)例5——采购过程中直接费用的支付(P96)例6——预付款项的核算(P97)例7——预付账款的冲销(P97)例8——在途材料验收入库的核算(P97)例9——购买固定资产
林林公司购买生产设备一套,用转账支票支付买价及安装费等236000元,设备已运达企业并安装完毕。
借:固定资产236000
贷:银行存款236000
林林公司9月1日从c公司购买一套需要经过安装和调试的生产设备,其中设备买价20万,增值税率为17%,所有款项用银行存款支付,设备将于9月26日运达企业。借:在建工程200000
应交税费-应交增值税(待扣固定资产进项税额)34000
贷:银行存款234000
9月26日设备运达企业并开始安装调试,总共发生费用5000元,款项用现金支付。借:在建工程5000
贷:库存现金5000
9月30日安装调试结束,设备正常运营,结转相关成本。借:固定资产205000
贷:在建工程205000练习题
1、林林公司从W公司购买甲种材料5000公斤,单价10元;乙种材料10000公斤,单价5元。材料尚未运达,货款以银行存款付清。借:在途物资——甲材料50000——乙材料50000贷:银行存款100002、林林公司用现金支付甲种材料运输保险费500元。借:在途物资——甲材料500贷:现金5003、现金支付两种材料运费3000元(按重量分摊)。借:在途物资——甲材料1000——乙材料2000贷:现金30004、两种材料验收入库。借:原材料——甲材料51500
——乙材料52000贷:在途物资——甲材料51500——乙材料52000新华工厂200×年3月发生以下业务(假设适用的增值税率为17%):从A公司购入甲材料40T,单价400元,乙材料20T,单价1600元,货款尚未支付。用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。从B公司购入丙材料50T,单价6000元,货款用银行存款支付。从C公司购入甲材料50T,单价400元,乙材料20T,单价1600元,货款尚未支付。C公司包送货上门。用银行存款支付前欠A公司货款48000元。用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。上述甲、乙、丙材料均已验收入库,结转入库材料的采购成本。
要求:编制会计分录,“材料采购”“原材料”要写明细帐,运杂费按重量比例分配。第三节生产业务的核算一、生产业务的主要内容二、生产业务涉及的主要账户三、产品生产成本的计算四、生产业务的会计处理举例及练习一、生产业务的主要内容
生产过程所发生的生产业务主要归集各种为制造产品发生的各种耗费,分配并结转各种耗费。直接材料:领用的原材料、辅助材料等;直接人工:生产工人的工资及其他福利费用的发生;制造费用的发生、归集、分配:生产车间为组织和管理生产而发生的各种费用需要计入产品生产成本的费用;管理费用等期间费用和制造费用的不同1.制造费用-费用项目期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额(产品名称)3.库存商品-品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本2.
生产成本-基本生产成本
-辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余
在产品的制造成本4.管理费用-费用项目期内发生的各种管理费用期末结转到本年利润;冲减的管理费用无余额二、生产业务涉及的主要账户6.固定资产-种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值7.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余
现有固定资产提取折旧的累计数差额:固定资产净值5.应付职工薪酬本期实际支付的职工薪酬总额本期按用途计算的应付职工薪酬总额余:应付尚未支付职工的薪酬余:实际支付大于计算分配的薪酬
8.
库存商品已完工验收入库的各种产品的实际制造成本已经销售的各种产成品的实际制造成本余
企业库存的产成品的实际制造成本三、产品生产成本的计算成本构成直接材料直接人工制造费用基本原则直接费用:直接计入该种产品的生产成本间接费用分配计入相关产品的生产成本分配标准:生产工人工资、生产工人工时、机器工时或直接原材料成本等该标准应与制造费用的发生具有“显著关系”成本计算步骤:(1)确定直接费用(2)分配间接费用(3)计算产品生产成本
产品生产成本计算的过程举例:
假设×公司第一车间生产甲、乙两种产品,本期投产的产品全部完工。2005年8月该车间共计生产甲乙产品各4000件。相关耗费如下生产甲、乙产品分别投入原材料10000公斤(实际成本20000元)和16000公斤(实际成本30000元);生产甲、乙产品耗用的人工分别为30000元和50000元;该车间当月发生的制造费用共计为24000元(按直接工人费比例分摊)。要求:计算甲、乙产品的总成本和单位成本。分配标准总量(生产工人工资、生产工时…)应分配制造费用总额制造费用分配率=某种产品应当分配制造费用=该种产品所含分配标准×制造费用分配率计算过程及结果1、确定直接费用甲产品直接材料费20000元,直接人工费30000元乙产品直接材料费30000元,直接人工费50000元2、分配制造费用制造费用分配率=24000÷(30000+50000)=0.30甲产品应负担的制造费用=30000×0.30=9000(元)乙产品应负担的制造费用=50000×0.30=15000(元)3、计算确定产品生产成本甲产品生产总成本=20000+30000+9000=59000(元)单位生产成本=59000÷4000=14.75(元/件)乙产品生产总成本=30000+50000+15000=95000(元)单位生产成本=95000÷4000=23.75(元/件)四、生产业务的会计处理例1——生产A、B产品领用原材料(P102)例2——管理部门领用材料(P102)例3——生产A、B产品应付给工人的工资(P103)例4——实际支付职工工资(P103)例5——提取职工福利费(P103)例6——预付第三季度租金(P104)例7——摊销本月份租金(P104)例8——支付车间办公费和公司办公费(P104)例9——职工出差预借差旅费(P105)例10——预提固定资产租赁费(P105)例11——职工出差回来报销差旅费(P105)例12——预提本月借款利息(P106)例13——银行存款支付水电费(P106)生产领料:生产成本车间耗用领料:制造费用厂部管理领料:管理费用工资核算:直接生产工人:生产成本车间管理人员:制造费用厂部管理人员:管理费用例14——支付本季度借款利息(P106)例15——计提本月份固定资产折旧(P107)例16——月末按工时分配制造费用(P107)例17——汇总A、B完工产品的生产成本,并验收入库(P108)练习题:
兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:本月耗用材料如下(单位:元)用途甲材料乙材料合计A产品200001000030000B产品500003000080000车间一般耗用400200600合计7040040200110600生产用固定资产折旧:制造费用;管理用固定资产折旧:管理费用2)分配本月职工工资100000元,其中:A产品生产工人工资40000元;B产品生产工人工资30000元;车间管理人员工资10000元;厂部管理人员工资20000元;从银行提取现金100000元,备发工资现金发放职工工资100000元按工资总额14%计提职工福利费。用银行存款预付下半年报刊费2400元摊销本月车间报刊费400元用银行存款支付本月水电费3200元,其中车间生产用水电2700元,厂部用水电费500元。计提本月固定资产折旧费8600元,其中车间固定资产折旧5600元,厂部固定资产折旧3000元。结转制造费用,按A、B产品生产工人工资比例分配。本月投产的A、B产品各10台,已经全部完工入库,结转其生产成本
要求:(1)根据上述经济业务,编制会计分录(2)开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户第四节产品销售业务的核算一、产品销售业务的主要内容二、产品销售业务涉及的主要账户三、产品销售业务的会计处理举例及练习一、销售业务的主要内容
销售业务是企业从产品完工并验收入库形成库存产品开始到把库存商品出售给卖方为止的全部业务。销售收入
(1)销售收入的确认(五个条件):企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;收入金额可以可靠的计量;与交易相关的经济利益很可能流入企业;相关已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。(2)销售收入的流入方式销售成本的结转:与销售收入配比的那部分产品的制造成本销售费用的支付销售税金的计算与缴纳:营业税、消费税、资源税、城市建设维护税、和教育费附加等等附:各种税率简介二、产品销售业务涉及的主要账户主营业务收入销售产品、提供劳务实现的收入结转入“本年利润”主营业务成本本期已售产品的实际成本营业税金及附加当期计算的应交的营业税金等其他业务收入销售材料等其他业务实现的收入其他业务成本结转入“本年利润”销售费用发生的销售费用期末无余额结转入“本年利润”期末无余额结转入“本年利润”期末无余额期末无余额销售材料等其他业务的成本期末无余额期末无余额三、销售业务的会计处理例1——钱货两清的销售产品(P110)例2——赊销(P111)例3——预收货款(P111)例4——收回应收款项(P111)例5——收到银行承兑汇票(P112)例6——发货冲销预收账款(P112)例7——支付销售费用(P112)例8——计算本期应交的营业税金(P113)例9——结转本期的销货成本(P113)例10——其他业务收入和成本的结转公司出售乙种材料10吨,单价120元,款项存入银行;乙材料每吨实际成本110元,并进行成本的结转。
借:银行存款1200
贷:其他业务收入1200借:其他业务成本1100贷:原材料-乙材料1100练习题1、——销售产品:公司销售甲产品100件,每件售价100元,款项已收讫并存入银行。借:银行存款10000贷:主营业务收入100002、——发生销售费用:公司开出转账支票,支付本月广告费5000元。借:销售费用5000贷:银行存款50003、——计算销售税金:公司本月销售产品收入为100000元,均为应纳消费税的产品,适用的消费税率为5%。借:营业税金及附加5000贷:应交税费——应交消费税50004.销售A产品1000件,单价800元,货款已存入银行。借:银行存款800000
贷:主营业务收入8000005.销售B产品800件,单价460元,货款尚未收到。借:应收账款368000
贷:主营业务收入3680006.用银行存款支付广告费50000元。借:销售费用50000贷:银行存款500007.计算应交产品销售税金58400元。借:营业税金及附加58400贷:应交税费584008.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借:销售费用2000贷:银行存款2000
9.结转已售产品的生产成本,其中,A产品548000元,B产品278400元。借:主营业务成本826400
贷:库存商品-A产品548000
-B产品
27840第五节其他业务的核算一、其他业务的主要内容二、其他业务涉及的主要账户三、其他业务的会计处理一、其他业务的主要内容发生管理费用取得投资收益取得利得(营业外收入)发生损失(营业外支出)……二、其他业务涉及的账户收到的股利、利息收入等营业外支出当期发生的营业外支出结转入“本年利润”期末无余额营业外收入当期取得的营业外收入结转入“本年利润”期末无余额管理费用当期发生的管理费用结转入“本年利润”期末无余额投资收益结转如“本年利润”期末无余额三、其他业务的会计处理例1:收取合同违约金(P116)例2:支付赔偿金(P117)例3:收到分得的利润(P117)例4——发生管理费用:公司以现金支付业务招待费5000元。借:管理费用5000贷:现金5000例5——取得投资收益:公司收到×企业的现金股利10000元,已存入银行。借:银行存款10000贷:投资收益10000例6——取得营业外收入:公司员工小刘因违法公司规章制度被罚款1000元,该职工尚未交纳罚款,拟在次月工资中抵扣。借:应付职工薪酬1000贷:营业外收入1000例7——发生营业外支出:公司因违章排放污水,被环保部门罚款10000元,已开出转账支票支付。借:营业外支出10000贷:银行存款10000
例8—取得交易性金融资产金阳公司于2005年3月10日购入蓝光公司股票,实际支付价款为302万元,其中,2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。借:交易性金融资产—成本3000000应收股利20000投资收益50000贷:银行存款3070000
例9——2005年4月10日,蓝光公司分派现金股利,金阳公司收到上述已宣告的股利的2万元。借:银行存款2万贷:应收股利2万
例10——2005年5月18日,企业将该股票全部出售,所得价款为330万元,款项已存入银行。借:银行存款3300000贷:交易性金融资产——成本3000000投资收益300000第六节利润形成及分配的核算一、利润形成与分配业务的主要内容二、利润形成与分配业务涉及的主要账户三、利润形成与分配业务的会计处理一、利润形成与分配业务的主要内容利润形成——结转损益利润层次
营业收入=主营业务收入+其他业务收入;营业成本=主营业务成本+其他业务支出;营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-财务费用-销售费用-管理费用+投资净收益;
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;净利润=利润总额-所得税计算所得税费用利润分配顺序账户借方金额账户贷方金额主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出2800002375030000240005920014001000主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益42750012004000010600公司11月30日结账前各损益类账户余额如下:
要求:假设税前利润不需要按照税法调整,使用的所得税率为25%。根据上述资料,分别计算正大公司11月份的营业利润、利润总额和净利润。营业利润=(427500+40000+10600)-(280000+23750+30000+24000+59200+1400)=478100-418350=59750利润总额=59750+1200-1000=59950所得税费用=59950×25%=14987.5净利润=59950-14987.5=44962.5
本年利润
主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入营业税金及附加
其他业务收入确认的其他业务收入期末转入投资收益取得的投资收益期末转入投资净收益
营业外收入本期取得期末转入发生的投资损失营业外支出期末转入本期发生管理费用(财务费用、销售费用)期末转入本期发生
所得税期末转入本期应负担的所得税费用其他业务成本期末转入本期发生的其他业务支出利润形成账户对应关系图利润分配顺序企业发生的年度亏损,可用下一年度实现的税前利润弥补;下一年度税前利润不足弥补,可以在5年内延续弥补;5年内不足弥补的,应先缴纳所得税用税后利润上述未弥补的亏损。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的也可用以前年度提取的盈余公积金弥补。提取法定公积金--按照税后净利润的10%提取;法定公积金(达到注册资本的50%时不再提取)
向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。分配顺序为:支付优先股股利。按公司章程或股东会决议提取任意盈余公积金。支付普通股股利。企业以前年度亏损为弥补完,不得提取盈余公积金;在提取法定盈余公积金之前,不得向投资者分配利润本年利润
转入的“费用”转入的“收入”年末净发生额转入“利润分配”后无余额利润分配提取的盈余公积金分配的利润转入的利润未分配的利润所得税费用结转入“本年利润”计算出的所得税费用期末无余额盈余公积使用盈余公积提取的盈余公积累计的盈余公积盈余公积
提取的盈余公积数应付股利
应付利润数额利润分配—提取法定盈余公积
年末结转盈余公积、公益金本期提取的盈余公积、公益金数额利润分配—应付股利年末结转应付股利数额本期计算的应付股利数额利润分配—未分配利润本年利润年末转入全年利润分配数年末转入本年净利润数年末结转本年净利润数2、企业净利润分配过程3、企业结转已分配利润1、本年净利润转入
利润分配账户对应关系图三、利润形成与分配业务的会计处理例1——结转收入、费用类账户(P117)例2——结转应缴所得税并结转本期净利润(P119)例3——提取盈余公积金(P120)例4——向投资者分配股利(P120)练习题1、2006年9月末,公司结帐时,各损益类账户的余额资料如下:主营业务收入(贷方)1000000其他业务收入(贷方)500000投资收益(贷方)20000营业外收入(贷方)5000主营业务成本(借方)600000其他业务成本(借方)200000营业税金及附加(借方)50000管理费用(借方)100000借:主营业务收入1000000
其他业务收入500000
投资收益20000
营业外收入5000
贷:本年利润1525000借:本年利润1230000
贷:主营业务成本600000
其他业务成本200000
营业税金及附加50000
管理费用100000
销售费用200000
财务费用30000
营业外支出50000销售费用(借方)200000财务费用(借方)30000营业外支出(借方)50000要求:编制结转损益的会计分录。2——计算所得税费用:经计算,本期应该交纳的所得税为50000元,尚未交纳。借:所得税费用50000
贷:应交税费——应交所得税500003——年末结转损益:本年累计实现净利润1000000元,年末结转入利润分配账户。借:本年利润1000000
贷:利润分配10000004——进行利润分配:按照本年实现净利润的10%提取法定盈余公积,按照公司股东大会决议提取10%的任意盈余公积,宣告发放现金股利100000元。借:利润分配300000
贷:盈余公积——法定盈余公积100000——任意盈余公积100000
应付股利100000综合练习大地有限责任公司账户余额资料如下:总
账借方余额明细账借方余额总
账贷方余额明细账贷方余额库存现金25000短期借款4
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