第十章 成本会计报表

第十章成本报表与成本分析成本信息的表达与披露章节目录第一节成本报表的作用、种类和特点第二节成本报表的编制第三节成本分析第四节期中成本预报第一节成本报表的作用、种类和特点

一、成本报表的作用二、成本报表的种类三、成本报表的特点一、成本报表的作用成本报表概念是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。

第一节成本报表的作用、种类和特点

第一节成本报表的作用、种类和特点

一、成本报表的作用

1.

便于企业进行高质量的成本管理；

2.

便于企业及时进行决策；

3.

便于母公司或相关主管机构评价或评估企业的成本管理效果。第一节成本报表的作用、种类和特点

二、成本报表的种类

1、反映产品成本情况的报表

2、反映各种费用支出的报表3、特殊目的的成本报表第一节成本报表的作用、种类和特点

三、成本报表的特点特点：成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。满足企业内部经营管理的需要。第二节成本报表的编制

一、成本报表的编制方法二、全部产品生产成本报表的编制三、主要产品单位成本表的编制四、各种费用报表的编制第二节成本报表的编制

一、成本报表的编制方法实际成本、费用：根据有关成本、费用明细账的实际发生数填列累计成本、费用：本期+上期计划数：根据有关计划填列第二节成本报表的编制

二、全部产品成本报表的编制按产品种类反映的产品生产成本表P269

按成本项目反映的产品生产成本表P271

产品生产成本表编制单位：×××200×年度单位：元产品名称计量单位本年实际产量单位成本总成本上年实际平均本年计划本年实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品甲乙件件50608001000700820740780400006000035000492003700046800小计----1000008420083800不可比产品丙件1060061060006100全部产品成本9020089900可比产品是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。第二节成本报表的编制

商品产品成本分析表（按成本项目）编制单位：×××200×年度单位：元成本项目全部商品产品节约或超支各项目差异对总成本影响的%计划成本实际成本绝对数百分数（%）①②③④⑤直接材料直接工资制造费用613001200016900607001280016400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合计9020089900-300-0.33-0.33编制方法：

可比产品成本降低额和降低率的计算公式：

可比产品成本降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本－全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量×上年实际平均单位成本)－∑(实际产量×本年实际平均单位成本)＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）

可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷∑(实际产量×上年实际平均单位成本)＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×上年实际平均单位成本全部产品计划成本降低额和降低率的计算公式：

全部产品计划成本降低额＝全部产品的实际产量按计划实际平均单位成本计算的本年总成本－全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量×本年计划平均单位成本)－∑(实际产量×本年实际平均单位成本)＝∑实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)

全部产品计划成本降低率＝全部产品计划成本降低额÷∑(实际产量×本年计划平均单位成本)＝∑实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×本年计划平均单位成本三、主要产品单位成本表的编制

主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。

是对全部产品生产成本表的补充说明。第二节成本报表的编制主要产品单位成本表成本项目历史先进水平19××年上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均原材料燃料及动力工资及福利费制造费用850200260140870210280130860200280130890220290120880215285120产品单位成本14501490147015201500主要技术经济指标计量单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料B材料千克千克50285329522955305429.5产品名称：甲产品计量单位：件产品规格：销售单价：80本月计划产量本月实际产量本年累计计划产量本年累计实际产量200X年12月四、各种费用明细表的编制

1.制造费用明细表的结构和编制方法利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。第二节成本报表的编制制造费用明细表项目本年计划上年同期实际本月实际数本年累计实际数职工薪酬机物料消耗低值易耗品摊销劳动保护费水费电费运输费折旧费办公费修理费其他502403800850063214105321853326434357926893269制造费用合计98751200X年12月四、各种费用明细表的编制

2.销售费用明细表的结构和编制方法

3.管理费用明细表的结构和编制方法4.财务费用明细表的结构和编制方法第二节成本报表的编制一、成本分析的一般程序和方法二、全部商品产品成本计划完成情况三、可比产品成本降低计划完成情况分析四、主要产品单位成本分析五、制造费和各项期间费用的分析六、成本效益分析七、技术经济指标变动对产品成本影响的分析第三节成本分析一、成本分析的一般程序和方法成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。明确成本分析目的收集成本分析资料从总体分析入手查明原因对企业成本工作作出评价编写成本分析报告第三节成本分析一、成本分析的一般程序和方法1.比较分析法将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现差距。第三节成本分析一、成本分析的一般程序和方法2.比率分析法1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。2）结构（比重）比率分析

通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重.第三节成本分析

第三节成本分析

一、成本分析的一般程序和方法2.比率分析法3）动态比率分析

动态比率分析亦称趋势分析，是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的业绩或不足。一、成本分析的一般程序和方法

3连环替代法

用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度第三节成本分析一、成本分析的一般程序和方法

3连环替代法

关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；

如果有几个数量指标和质量指标，要分清哪个是基本因素，哪个是次要因素，然后根据它们的相互依存关系确定替换顺序。

2）因此，计算结果具有一定的假定性第三节成本分析项目计划数实际数产品产量500400单位产品材料消耗量96100材料单价1820材料费用864000800000

某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下：第三节成本分析分析:项

目材料费用计划产量、计划单耗、计划单价500×96×18＝864000实际产量、计划单耗、计划单价400×96×18＝691200实际产量、实际单耗、计划单价400×100×18＝720000实际产量、实际单耗、实际单价400×100×20＝800000由于实际产量变动，导致材料费用减少172800元由于实际单耗变动，导致材料费用增加28800元由于实际单价变动，导致材料费用增加80000元材料费用共减少64000元一、成本分析的一般程序和方法

4差额计算法

是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。程序如下：

（1）确定各因素的实际数与基数的差额。（2）以各因素的差额，乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。（3）将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符第三节成本分析二、全部商品产品成本计划完成情况分析商品产品计划完成情况分析以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本=（实际产量x实际单位成本）计划总成本=（计划产量x计划单位成本）在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本

=（实际产量x计划单位成本）第三节成本分析二、全部商品产品成本计划完成情况分析1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例

2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。见教材举例第三节成本分析三、可比产品成本降低计划完成情况分析1.分析可比产品成本降低计划的完成情况2.确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。第三节成本分析四、主要产品单位成本分析

1、主要产品单位变动情况分析

采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。第三节成本分析四、主要产品单位成本分析

2、主要单位产品的成本项目分析

1）直接材料费用的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析

2）直接人工成本的分析影响工时变动分析影响小时工资变动分析

3）间接制造费用的分析影响工时变动分析影响小时制造费用分析第三节成本分析五、制造费用和各项期间费用的分析

与本年度计划相比进行分析