第十三章 财务会计报告

第13章财务会计报告本章要点：资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注

重点资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表

难点

现金流量表教学重点与难点第一节财务报表概述一、概念及其构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，财务报表至少包括如下部分：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注二、会计信息的产生过程原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账簿科目汇总表（试算平衡）财务报表的编制三、财务报表的编制要求以持续经营为基础；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；一致性；重要性；资产和负债，收入和费用不能相互抵销可比性；相关披露；时间性单独列报第二节资产负债表资产类项目：(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货；(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产

(七)长期股权投资

(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产

负债类项目：

(一)短期借款

(二)应付及预收款项

(三)应交税费

(四)应付职工薪酬

(五)预计负债

(六)长期借款

(七)长期应付款

(八)应付债券

(九)递延所得税负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)；

(二)资本公积；

(三)盈余公积；

(四)未分配利润。

一、概念及其作用反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。二、资产负债表结构

资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计三、编制基础与格式

1.该报表为账户式结构；

2.编制的理论依据是：

资产=负债+所有者权益

3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；

4.报表项目的排列规则：

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目——永久性大的排在前。四、资产负债表编制方法年初数——根据上年末的“期末数”填列期末数——编制方法：填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性金融资产根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产根据明细科目余额计算填列科目特点主要项目应收账款借余预收账款贷余借余+贷余+预付账款借余应付账款贷余借余+贷余+第二节资产负债表第二节资产负债表根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列科目特点主要项目长期债权投资长期待摊费用长期借款应付债券长期应付款第二节资产负债表根据科目余额减去其备抵项目后的余额净额计算填列资产减值净额反映6项应收账款与其他应收款存货长期股权投资在建工程无形资产单独反映1项：固定资产第三节利润表一、概念和其作用反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。二、利润表的结构

1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。

2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。上述两种编制方法，各有何优缺点？

利润表

编制单位：广南公司

2007年12月单位：万元

项目

本期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

三、利润表项目构成及计算

1.在新的《财务报表列报》准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。

2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。

3.以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额。“资产减值损失”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。

4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等四、利润表栏目填列

“本月数”

——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。

“本年累计数”

——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。

如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。！一、现金流量表的编制基础收付实现制（现金制）现金内容库存现金可随时支取银行存款其他货币资金现金等价物第四节现金流量表二、现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第四节现金流量表三、现金流量表的基本格式与编制方法（一）基本格式（二）经营活动产生现金流量编制方法直接法：营业收入经营活动现金净流量间接法：净利润经营活动现金净流量第四节现金流量表一、经营活动产生的现金流量：金额销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金

(罚款收入、流动资产损失赔偿等）现金流入小计（三）现金流量表各项目的内容现金流量表第四节现金流量表购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金（分工资、福利费两部分）支付的各项税费（不含资本化税费）支付的其他与经营活动有关的现金（罚款支出、差旅费支出等）现金流出小计经营活动产生的现金流量净额第四节现金流量表第四节现金流量表二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金

（非等价物短期投资、长期股权投资；长期债权投资本金）取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

（含长期资产损失赔偿款）收到的其他与投资活动有关的现金（收回“两已”）现金流入小计第四节现金流量表购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（不含资本化利息与融资租赁费；分期付款方式购建固定资产）投资所支付的现金（包括非等价物投资买价、附加费用）支付的其他与投资活动有关的现金（支付“两已”）现金流出小计投资活动产生的现金流量净额第四节现金流量表三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金

（包括股款净额与债券现金净额；不包括审咨评三费与发行费用）借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金（接受现金捐赠）现金流入小计第四节现金流量表偿还债务所支付的现金

（包括借款与债券本金；不包括借款与债券利息）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金（现金捐赠支出、发行费用支出等）现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等份物净增加额第四节现金流量表补充资料金额1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：计提的资产损失准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）补充资料调整项目：未付现费用未收现收益非经营活动损益经营性应收应付项目的增减变动第四节现金流量表处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）：固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额第四节现金流量表2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额（四）现金流量表的编制方法工作底稿法T形账户法分析填列法工作底稿法工作底稿格式编制程序第四节现金流量表第四节现金流量表将资产负债表期初数与期末数过入工作底稿编制调整分录将调整分录过入工作底稿核对调整分录根据现金流量表部分编制正式的现金流量表第五节所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表所有者权益变动表项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益第六节财务会计报表附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据重要报表项目的说明其他有助于理解和分析报表项目的重要事项财务报表之间的关系现金流量表经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量+汇率变动对现金的影响=本期现金增加额

=期末现金余额-期初现金余额

期末资产负债表货币资金负债其它非实收资本现金资产盈余公积未分配利润资产合计权益合计利润及利润分配表各项收入-各项成本费用=本期利润+期初未分配利润-利润分配=期末未分配利润

期初资产负债表货币资金负债其它非实收资本现金资产盈余公积未分配利润资产合计权益合计财务报告是企业对外提供会计信息的一种报告性文件，包括四大财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息及资料，在编制时应遵循数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备和报送及时等原则。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有帐户式和报告式两种。在我国，资产负债表采用账户式结构。本章小结利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的税后净利润。利润表按国际惯例，基本上采用两种格式，即单步式利润表和多步式利润表。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它可以详细说明企业现金的来源与用途，有助于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。我国企业现金流量表将现金分为三大类：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。本章适用的会计准则中国会计准则

《企业会计准则第30号——财务报表列报》《企业会计准则第31号——现金流量表》国际会计准则

《IAS1——财务报表列报》《IAS7——现金流量表》本章思考题1．

请阐述资产负债表编制的基本原理。2．

各报表之间的勾稽关系如何？3．

如何理解现金流量表中的现金？关键术语资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表现金及现金等价物财务报告及组成内容是什么?资产负债表的概念、内容及作用是什么?利润表的概念、内容及作用是什么？现金流量表的概念、内容及作用是什么？所有者权益变动表的概念、内容及作用是什么？现金流量表所指的“现金”都包括那些内容？列示营业利润、利润总额及净利润的计算公式。基本每股收益及稀释每股收益的概念及计算公式是什么？编制财务报告应遵循哪些基本要求？思考题1．甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税率为17％，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税率为33％，所得税采用应付税款法核算。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2007年发生如下经济业务：（1）向乙公司销售A产品一批，销售价格100000元，产品成本70000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。（2）委托丙公司销售A产品一批，协议价格50000元，产品成本30000元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品全部售出。（3）采用分期收款销售方式向丁公司销售B产品一批，售价80000元，产品成本45000元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。练习题（4）收到乙公司A产品退货30件。该退货系甲公司2006年售出，售出时每件售价200元，单位成本175元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的A产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票（该项退货不属于资产负债表日后事项）。（5）计提长期债券投资利息2000元，该债券为到期一次还本付息的企业债券。（6）计提已完工工程项目的长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理费用5000元，营业费用2000元。（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。（8）计算应交所得税。要求：（1）编制甲公司有关经济业务的会计分录（除“应交税金”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2）编制甲公司2007年度的利润表。2．某企业2006年有关资料如下：

（1）2006年12月31日资产负债表部分项目如下：

项目年初数期末数应收账款

30000

20000应收票据

10500

18000预收账款

15000

8000应付账款

10000

9500预付账款

9000

8000存货

40000

30000（2）2007年度主营业务收入为500000元，主营业务成本为300000元。（3）其他有关资料如下：增值税销项税额为85170元，进项税额为40000元；增值税销项税额中含有工程项目领用本企业产品产生的增值税170元（该产品成本为800元，计税价1000元），另外，存货本期减少额中含有一项存货盘亏损失2000元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用8000元，分配生产工人工资10000元；应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。除上述业务外，均为正常购销业务。要求计算：（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）。3.甲股份有限公司2007年有关资料如下：(1)资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（单位：万元）(2)损益类部分账户本年发生额如下（单位：万元）：账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入

5000主营业务成本3500

营业税金及附加51

销售费用300

管理费用500

财务费用25

投资收益

30营业外支出20

所得税费用198

（3）其他有关资料如下：①短期投资的取得及出售均以现金结算，且短期投资均不属于现金等价物。②“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元、折旧费180万元，不含其他摊入的费用。③“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产