第十三章财务会计报告

第十三章财务会计报告1学习目标了解财务会计报告体系；掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表的编制方法；掌握现金流量表的编制方法；掌握所有者权益变动表的编制方法；了解会计报表附注的内容。2第一节财务会计报告编制概述一、财务会计报告体系的内容财务会计报告：指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告体系见下图：3现金流量表

财务会计报告体系会计报表

会计报表附注资产负债表利润表

所有者权益变动表

具体内容:P3934二、财务会计报告的编制程序

1.日常账务处理

2.清查资产、核实债务

3.对账

4.查账

5.调整账目及更正错账

6.结账

7.编制会计报告5三、财务会计报告的编制要求1.持续经营假设2.一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。3.重要性指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。4.项目抵消资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。6非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5.可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。6.报送格式（1）编报企业的名称（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间（3）人民币金额单位（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7第二节、资产负债表一、概念及其作用反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业未来财务状况的发展趋势。8

资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计二、资产负债表结构9三、编制基础与格式

1.该报表为账户式结构；

2.编制的理论依据是：

资产=负债+所有者权益

3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；

4.报表项目的排列规则：

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目——永久性大的排在前。10四、资产负债表编制方法年初数——根据上年末的“期末数”填列期末数——编制方法：填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润等根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项等根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、无形资产、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产等11五、资产负债表有关项目的列示说明

1．“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。

2．“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。123．“存货”项目

“材料采购”＋“原材料”＋“低值易耗品”＋“自制半成品”＋“库存商品”＋“包装物”＋“发出商品”＋“委托加工物资”＋“委托代销商品”＋“受托代销商品”＋“生产成本”－“存货跌价准备”注：采用计划成本核算的，还应加或减材料成本差异还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或摊销完毕的部分。

13“其他非流动资产”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）。有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”项目，列在“生产性生物资产”项目之后。14

4．“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”等项目，通常反映企业期末尚未偿还的各项负债的账面余额。

5．“应付账款”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额。企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映。15“一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于1年内到期的部分。“其他流动负债”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”中将于1年内到期的部分等。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）。166．“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目，通常应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额、从净利润中提取的盈余公积余额等。以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，可以增设“外币报表折算差额”项目，列在“未分配利润”项目之后。17第三节利润表一、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是动态报表，按月编报。

1.要素包括收入、费用、利润三项。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。2.作用（1）反映企业的赢利能力。（2）预测未来经营成果。（3）增强企业管理。3.格式及内容格式有两种，即单步式和多步式。18（1）单步式利润表将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。（P408表13-2）（2）多步式利润表将利润表的内容做多项分类，产生出一些中间信息，表的净利润(或亏损总额)是通过多步计算求出。（P408表13-3）目前我国会计制度规定，利润表的格式为多步式——①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出③净利润=利润总额-所得税费用1920二、利润表的编制1.利润表的填制方法（P409）（1）年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据，即企业需要提供比较利润表，所以，利润表各项目需要分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。（2）“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。在编报中期财务会计报告时，填列“上年同期累计实际发生数”；在编报年度财务会计报告时，填列“上年全年累计实际发生数”。21（3）“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。2.利润表项目填列（P410）应根据有关科目的发生额分析计算填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析填列。22（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的费用。应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。23（7）“资产减值损失”项目，反映企业资产减值的损失。应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业资产因公允价值变动发生的损益。应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“-”号填列。（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。24应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。（12）“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（13）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。（14）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映企业的每股收益状况。该两项目应根据《企业会计准则－每股收益》的规定进行计算后填列。25第四节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。至少应当单独列示反映下列信息的项目（P411）（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。26二、所有者权益变动表的格式包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等主要项目，分为本年金额和上年金额两栏。

P411—412表13-42728三、所有者权益变动表的填列方法应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”等会计科目及其所属明细科目的期初余额、本期发生额和期末余额分析填列。29第五节现金流量表一、概述现金流量表是反映企业一定时期现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表，是动态报表。（一）性质以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表（二）作用（1）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力（2）有助于预测企业未来现金流量（3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素二、编制基础

现金（广义）及现金等价物,按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。（一）现金30

库存现金广义现金银行存款其他货币资金不能随时支付的存款除外（二）现金等价物

1.含义指企业持有的期限短、流动性高、易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。

2.内容

通常指购买后在三个月或更短的时间内到期或即可转化为现金的投资。三、现金流量（一）含义指某一段时间内企业现金流入和流出的数量（二）影响现金流量的因素31四、现金流量的分类

（一）经营活动产生的现金流量经济业务种类

对现金流量的影响

举例

报告反映

1.

现金项目

之间

不影响

净额

购买2个月到期的债券

不反映

2.

非现金项目

之间

不影响

用固定资产投资、

用实物抵债

重要的投资和筹资活动补充资料中反映

3.

现金与非现

金项目之间

影响

销货收入、

购货支出

正表反映

321.含义指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2.内容（P415）（二）投资活动产生的现金流量1.含义指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。2.内容（P415）（三）筹资活动产生的现金流量1.含义指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动2.内容（P416）33（四）汇率变动对现金流量的影响

——汇率变动对现金的影响，作为调节项目，在现金流量表中单独列示。

注意：

1.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目此项目反映的是净额。净额为负数时，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映

2.利息和股利形成的现金流量的归属

（1）债券和利息股利收到——投资活动产生的现金流量支付——筹资活动产生的现金流量34（2）财务费用

票据贴现息

——“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项

银行存款利息收入

——“收到的其他与经营活动有关的现金”

购买固定资产产生的汇兑损益

——“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”

银行贷款利息支出

——“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”

3.有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。例：P416例13.135五、现金流量表的格式（一）正表现金净流量＝经营活动的现金流量＋投资活动的现金流量＋筹资活动的现金流量（二）补充资料

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动

3.现金及现金等价物净增加情况六、现金流量表的编制编制方法有两种，即直接法和间接法。36（一）直接法——正表1.基本原理直接从利润表中将权责发生制为基础的收入与费用项目转换成以收付实现制为基础的收入与支出，以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表中的收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。2.具体方法（1）工作底稿法具体步骤:a.将资产负债表期初期末数过入工作底稿

b.编制调整分录37c.将调整分录过入工作底稿d.核对调整分录e.编制正式的现金流量表（2）T形账户法（3）分析填列法3.正表各项目的填制（1）经营活动产生的现金流量①销售商品、提供劳务收到的现金(含收取的增值税额)

本期销售，并本期收现上期销售，本期收现预收款38a.以本期利润表上销售收入为起点主营业务收入其他业务收入b.调整“应收账款”项目净增加（－）—（期末－期初）净减少（＋）例：本年发生如下业务：（1）销售商品800万，已收现；（2）收到应收账款80万；（3）赊销50万。“应收账款”项目期初100万，期末70万。则：本期主营业务收入为850万。本期销售商品收到现金＝850－（70－100）＝880万39若本年度计提了坏账准备10万，“应收账款”项目期末为60万。则：本期销售商品收到现金＝850－（60－100）－10＝870若本期发生现金折扣2万元（分录）则：本期收现＝870－2＝868万元c.计提的坏账准备（－）d.本期发生的现金折扣（－）e.调整“应收票据”项目净增加（－）—（期末－期初）净减少（＋）f.贴现息（分录）40不带息（－）带息财务费用在借方（－）财务费用在贷方（＋）g.调整“预收账款”净增加（＋）＋（期末－期初）净减少（－）h.销售退回——抵减流入量，不作调整借：收入贷：银行存款i.本期“应交税金——增值税（销）”（＋）41再调整当期计提的坏账准备（－）当期冲回的坏账准备（＋）当期发生的现金折扣（－）贴现息（－）销售收现＝

基础主营业务收入其他业务收入增值税销项税额

初步调整应收账款（期末－期初）余额应收票据（期末－期初）余额预收账款（期末－期初）余额－＋＋42销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收到的现金＋当期收到前期的应收账款、应收票据＋当期预收的账款－当期因销售退回支付的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交增值税销项税额＋应收账款、应收票据减少额－应收账款、应收票据增加额－预收账款的减少额＋预收账款的增加额－当期计提的坏账准备＋当期冲回的坏账准备－票据贴现利息43【例1】M公司本期主营业务收入为2000万元，增值税率17％。期初余额期末余额应收账款200260应收票据180100预收账款7040（1）本期计提坏账准备5万元（2）商业汇票贴现息2万元要求：计算本期销售商品、提供劳务收到的现金。44解：

基础主营业务收入2000销项税340初调应收账款－（260－200）＝－60应收票据－（100－180）＝＋80预收账款＋（40－70）＝－30再调计提坏准－5贴现息－2销售收现＝2323万元例：P217例13.645②收到的税费返还反映收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等，本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

③收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如出租包装物收到的押金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。46④购买商品、接受劳务支付的现金(包括支付的增值税额)

本期购货，本期付现上期购货，本期付现预付款为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。47购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期预付的账款－当期因购货退回收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交增值税进项税额－应付账款、应付票据（期末－期初）余额＋预付账款（期末－期初）余额＋存货（期末－期初）余额－本期列入生产成本和制造费用的职工薪酬－本期列入生产成本和制造费用的固定资产折旧与无形资产摊销等非现金支出48例：甲企业2007年度有关资料如下：期初余额期末余额/本期发生额存货1000000800000应付账款10000001200000应付票据30000001500000预付账款8000001000000主营业务成本45000000应交税费—增（进项税）6800000

其他资料：当期实际发生的制造费用5000000（其中物料消耗为1000000元）；当期实际生产成本中生产工人的工资为10000000元；年度内因产品质量问题发生购货退回收到200000元，已通过银行收讫。计算本期购买商品、接受劳务支付的现金。49分析的起点是销售成本、增值税的进项税额和存货等账户。注意：“主营业务成本”账户核算的实现销售产品的实际成本，包括直接材料、直接人工和制造费用的分配额。其中与购买商品支付现金有关的只是直接材料和制造费用中包括的物料消耗。所以，本期购买商品、接受劳务支付的现金数额应该是在主营业务成本中材料投入部分、增值税进项税额和存货之和的基础上，扣减本期尚未支付的应付账款后的金额。本期购买商品、接受劳务支付的现金

=45000000+6800000-5000000+1000000-10000000+（800000-1000000）-（1200000-1000000）-（1500000-3000000）+（1000000-800000）-200000=38900000例：P428例13.750⑤支付给职工以及为职工支付的现金包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬（期末－期初）余额＋应付职工薪酬（在建工程）（期末－期初）余额51例：甲企业2007年度有关资料如下：应付职工薪酬期初余额本期分配额期末余额—生产工人工资1000001000000200000—车间管理人员工资80000600000100000—行政管理人员工资90000800000100000—在建工程人员工资3000050000040000

其他资料：离退休人员工资为500000元，已经通过银行转账支付。本期支付给职工以及为职工支付的现金

=（100000+10000000-200000）+（80000+600000-100000）+（90000+800000-100000）=2270000例：P428例13.852⑥支付的各项税费支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。支付的各项税费＝实际支付的各项税费＝营业税金及附加＋应交税费（应交增值税——已交税金）＋当期所得税费用－应交税费（应交所得税）（期末－期初）余额53例：甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额（280000－120000）

160000本期支付的各项税费329400054⑦支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用等。支付的其他与经营活动有关的现金＝实际支付的销售和管理费用＝销售费用和管理费用－本期销售与管理部门职工薪酬计提数－计入销售费用和管理费用的固定资产折旧－计入管理费用的坏账与无形资产摊销55例：甲企业2007年度有关账户及本期发生额等资料如下：管理费用共2105000元，其中：支付行政管理人员工资850000元；支付退休职工退休金400000元；存货盘亏损失20000元；固定资产折旧480000元；无形资产摊销355000元。营业外支出中罚款支出200000元。根据上述资料本期支付的其他与经营活动有关的现金=2105000-850000-400000-20000-480000-355000+200000=600000

例：P429例13.9

56（2）投资活动产生的现金流量①收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。例：甲企业2007年度出售某项长期股权投资，收回的全部投资额为980000元，其中转让收益80000元；转让某项长期债券性投资，收回全部投资额为810000元，其中债券利息为10000元。本期收回投资所收到的现金=980000+（810000-10000）

=178000057②取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映，包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。例：甲企业2007年度有关资料长期股权投资如下：

投资比例核算方法被投资单位盈利情况发放现金股利情况

A企业25%权益法盈利3000000600000B企业10%成本法亏损—C企业15%成本法盈利800000200000上述现金股利企业已经收讫。本期取得投资收益所收到的现金=600000*25%+200000*15%=180000（元）58③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收回的保险赔偿收入，也在本项目中反映。

例：甲公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。59④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。⑤收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。60不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在筹资活动产生的现金流量中反映。⑦投资所支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。61⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。反映企业为取得子公司及其他营业单位购买价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的现金净额。⑨支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。62（3）筹资活动产生的现金流量①吸收投资所收到的现金反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映。

例、甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行20000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为