第十章 商业发票与其他单据

第十章商业发票和其他单据第一节商业发票一、商业发票概述｜｜商业发票(CommercialInvoice)通常简称为发(Invoice)，是出口货物的价目清单和货物情况的书面说明。在国际贸易的任何结算方式下，发票都是必不可少的单据。1.发票的作用(1)发票是出口商开给进口商的售货证明，从发票上可以看出交易的全貌，是出口商最重要的履约证明文件，也是进口商提交给银行的绝对必要的议付单据。(2)发票表明了买卖交易的实质性内容，是全部单据的中心文件，所有其他单据如运输单据、保险单据等,都必须与发票内容吻合。(3)发票是对装运货物的总的说明，进口商凭此了解货物的各种情况，也凭此核实货物与合同相符与否。(4)发票是进出口商记账与核算的依据。发票是出口商出货记账的凭据，也是进口商支付货款的记账凭据。所有的企业都是凭发票作账。(5)发票是海关统计和报关交税的计算依据。进口商凭发票内容报关交税。世界上大多数国家凭发票中对货物的描述、货价、重量、产地等内容征税。(6)在信用证和托收方式不要求提供汇票的情况下，发票是出口商向进口商请求付款的依据。2.发票的内容(1)首文(Heading)。内容包括发票名称、买卖双方的名称和地址、合同号码、发票号码与日期、船名、装货港与卸货港等。有些受益人还在首文部分注明信用证开证行行名、信用证号码、货物出运日期等，这使得有关内容在一张单据上一目了然，方便核对。首文部分一般置于发票上端。(2)本文(Body)。这是发票的主要部分，是说明履约情况的。主要是通过对货物与货价的描述提供履约证明。内容包括商品名称、规格、唛头、货物数量、单价、总金额、包装、毛重、净重等。(3)结文(Complementaryclause)。内容包括出口商的签章、进出口许可证号、外汇许可证号、特殊文句说明等。3.一些国家的特殊规定有些国家对发票有特殊规定，试举几例如下(国外对发票的要求远远不止这些，而且是随当时的形势变化而变化的)：(1)智利：发票内要注明运费，保险费和FOB值。(2)科威特：发票要表示船名、毛重和净重，并且重量要以公斤表示，还要注明制造厂商名称。(3)委内瑞拉：要求对其出口的商业发票以西班牙文印刷，否则在海关会遭到罚款。如有困难，且信用证没有明确，至少也得在发票上加注西班牙文的货物名称。秘鲁也要求发票货名用西班牙文。而法国海关却要求提交的发票必须是法文，至少品名是法文。(4)墨西哥、巴林、斯里兰卡、尼泊尔、黎巴嫩、阿根廷、泰国、印度等国要求发票应手签。(5)伊拉克、秘鲁：要求领事签证，也可由国际贸易促进委员会代签。墨西哥也要求领事签证，如由贸促会代签，必须注明ThereisnoMexicanconsulatehere.(此地无墨领事)。二、商业发票的缮制与审核｜｜发票并没有统一的格式，每个出具商业发票的单位都有自己的发票样式，但制作发票时所要填写的基本内容是大体相同的。在缮制和审核发票时应注意掌握：1.出票人名称与地址出票人的名称与地址在发票正上方表示。一般来说，出票人的名称与地址是相对固定的，因此大多数企业在制作空白发票时就已印刷上这一内容。或在电脑制单时，已将这一内容编入程序。出票人的名称应该就是信用证受益人的名称。审单时要核对出票人是否与信用证的受益人名称一致。可能造成单证不符点的情况是：当企业更名或搬迁后，来证使用了企业的新名称和地址，但企业仍用的是原来的发票，即发票上仍印刷有原名原地址；或来证仍使用企业的原名原地址，但企业已重新印刷了新发票，即发票上是新名称和新地址。由于发票正上方有出票人名称地址，所以一般发票不需另外签字，UCP500第37条a款第3项规定：商业发票无需签字。这一规定便利了采用电脑系统、复印或其他电子方法制作的发票交给银行，那样的发票不须带有传统的签字。但这里有个前提条件，就是在信用证没有特殊规定的情况下，商业发票才无需签字。有些信用证却要求发票签字。如果受益人接受了这种信用证，就应该按信用证要求在发票上签字。如来证要求：Signedcommercialinvoicesinduplicate.(已签署的商业发票一式两份)。或来证指明要求是受益人人签字的商业发票，如Beneficiary’ssignedcommercialinvoice。有些信用证对签字的形式还有要求，前面已提到一些国家习惯要求发票均得手签而不能是橡皮签字章(见284页案例)。2.发票名称商业发票作为主要单据之一，应该标明其名称。一般在出口业务中使用的、由出口商出具的发票都是商业发票，所以并不要求一定标出“commercial”(商业)的字样，但一定要醒目地标出“Invoice”(发票)的字样。如果信用证规定“ShippingInvoice”(装船发票)，或“TradeInvoice”(贸易发票)，均可以按商业发票掌握，前面的修饰语都不必加。3.发票号码(No.)和出票日期(Date)发票号码由出口商自行编制。发票号码应与同一批货物的出口报关单的号码一致。由于商业发票是所有单据中的中心单据，所以发票的编号可以代表整套单据的代表号。开证行拒付时指出单证不符问题，也是指xx号(发票号)单据项下存在单证不符。因为其他单据的缮制均以发票的内容为依据，所以发票的出具要在其他单据之前，因而在所有单据中，发票是签发日期最早的单据。发票的签发日期迟于汇票的出票日，就构成单证不符点。发票日期也不能迟于信用证规定的议付日期。如信用证规定：ExpirydateMay15,1999inthecountryofbeneficiaryfornegotiation.则发票的出票日期不得超过5月15日。在正常情况下发票的出具日期应在信用证的开证日期之后，但特殊情况下也可以在开证日期之前。UCP500第22条规定，银行将接受出单日期早于信用证开立日期的单据。4.信用证号码(L/CNo.)和合同号码(ContractNo.)无论信用证是否有要求，发票都应列明信用证号码，除非结算方式不使用信用证方式。不使用信用证结算时，则将该栏空白或删除。发票的出具都以合同作为依据，但合同并不都以Contract作为名称。如果合同不以Contract为名称时，应按信用证修改该栏目名称，以按信用证原句说法在发票上表示。如果信用证对合同号码无要求，也可不注。5.发票抬头人(To…)抬头人即买方名称。除非信用证有特殊规定，一般应以开证申请人为发票抬头人。对于开证申请人条款，各国开来的信用证中申请人的位置不固定，引导申请人的词或词组也较多，常见的引导词有：Applicant;Foraccountof;Atrequestof;Inthenameof;Opener;Byorderof;accredit(s);order.有时信用证是某银行代替某公司申请开证，则发票以某公司为抬头人；如果开证人栏内只有银行而无公司名称，则只能以银行为抬头人。有时信用证特别规定了收货人名称，则发票应以收货人为抬头人。如信用证规定：AlldocumentsincludingCommercialinvoicemustindicateA.B.Co.Ltd.asbuyers或者AlldocumentsincludingCommercialinvoicemustbeconsignedtoA.B.Co.Ltd.,则发票应以A.B.Co.Ltd.为抬头人。有时信用证规定了汇票付款人，如：YouareauthorizedtodrawonA&ACo.Ltd.或者WeopencreditNo…availablebydraftdrawnonM&MCo.,Ltd.，发票应以A&ACo.Ltd.为抬头人。对于转让信用证，一般以第一受益人为发票抬头人，除非信用证有特殊规定。托收和汇付方式的发票应以合同的买方为抬头人。如买方是中间商，亦可按双方商订的意见以实际买方为抬头人。6.运输方式、起讫地点(From…to…)起运港、目的港应与提单上的表示一致。如有转运，应将转运地点明确表示出来。这些内容参照提单的有关部分缮制。运输方式通常在发票中表示出来。各种运输方式常用的表现形式有(其中使用By或Per均可)：海运：Bysea;ByStreamer;ByVessel;PerS.S.

空运：ByAir;ByAirplane;ByAirway

铁路运输：ByRail;ByRailway;ByTrain

公路运输：ByTruck;ByRoad;ByHighway

邮政运输：ByPost;ByParcelPost;ByMail在运输方式之后最好海运加上船名及航次，空运加上航班号或运单号，路运加上车号或运单号，邮运加邮据号。如：ByRail,WagonNo,256735。7.唛头(Makes)发票的唛头制作与提单上的唛头刷法相同，要与信用证上的规定绝对一致，包括每一个字母、数字，以及排列顺序、几何形状、特殊标志等。如果信用证规定的唛头之后有“Orasperbilloflading”，则可不受信用证规定唛头的约束，由受益人自定。一般唛头由三部分组成：①可用三角形、菱形、园形等几何图形，在内部或外部加注与交易双方名称或业务有关的字母作代号，有的列有合同号等有关编号；②目的港名称，如系中转货物，亦可加注中转港名称等；③箱号或件号等。受益人编制唛头也可不拘泥于这类形式，基本原则是简单明了，易于识别。8.货物内容(Quantity&Descriptions)货物内容包括商品名称、规格、尺寸、品质、数量、重量、包装等。贸易合同中一般包括货物的四个主要条款：品名条款、数量条款、品质条款、包装条款。如果不使用信用证结算方式，发票中应按合同条款表明货物内容；如果使用信用证结算方式，发票中关于货物的内容应与信用证严格保持一致。信用证中引导这一内容的词或词组很多，举例如下：Descriptionofgoods;Narrative;of;CoveringShipmentof;EvidencingShipmentof;ofgoods;goods;purportingtobeforsupplyof;Descriptionofmerchandise;Consignment;Coveringthefollowinggoodsby;Shipment;Merchandise;Descriptionof;CoveringValueof.发票所描述的商品名称应按信用证规定的名称一字不差地照列。如果信用证只规定统称，发票也照样以统称表示，然后再分别列出具体名称。例如，一种商品是非常专门的电子设备，信用证中的描述有300多个技术名词，商业发票中需要全部照搬。对其他单据(提单、保险单等)，则可使用统称，只要不与信用证有抵触既可。如果信用证对品名描述有误，在审证时应要求改证，在没能改证货物却已装运的情况下，只能将错就错地在发票上表示，必要时在错名之后再以正确的名称加括号注明。如果来证规定多种品名，例如Stoneware/Porcelain-ware/Kitchenware，发票上不能照抄，而要根据实际发货情况注明其中的一种或几种。如果信用证要求的品名是除英文以外的其他外文，应按信用证要求的外文表示，或者再以英文作为译文加括号注明。这往往是收货人所在国的海关在进口清关时需要本国文字的品名对照，其他单据也应如此。商品的品质、规格、包装等的描述，凡是信用证规定的内容，得按信用证的原文表示，不得增减和删改。如果信用证上对这些条款没有具体规定，那么即使合同上有规定，而货物装运与合同要求一致，也不要在发票上表明，以免多此一举反而造成不符点。有时信用证对商品的品质、规格、等级等内容规定一定的范围，这种范围可能是属于该商品出口时合理的机动幅度，发票应按规定的幅度注明；这种范围也可能是供出口商选择发货，出口商应按实际货物的情况如实反映。发票上货物数量和重量应反映实际货物装运情况，要与提单上的描述完全一致，也都要符合信用证规定和UCP500的约束。如果货物有不同的品种或类别，还应注明每一个品种类别的数量，特别是在货价不一致时，更要逐项注明。货物数量不能随意增加和减少，在信用证允许分批装运、每批又未限定具体数量的情况下，则可由发货人自行决定发运数量。发票应如实反映每批发运的数量，并且应每批货物缮制一套单据。有时信用证规定一批货物也分制几套单据，凡有几套单据的，每套单据都应缮制一份发票，各份发票的货量之和应等于货物的总量。有时因业务需要，一套单据亦可缮制几份发票。这些内容可参照提单有关内容的缮制方法。9.价格(Price)价格内容在发票中包括单价(Uniteprice)、佣金和总值(Amount)的表述。单价分四个部分组成：计价货币、计量单位、单位数额和价格术语。价格术语后一定要跟随指定的交货地名称。例如：UCD(计价货币)20.23(计量单位)perpc.(单位数额)CIFNEWYORK(价格条件)。如果商业发票上没有表示价格术语，则为不符点单据。价格条件后有“LinerTerms”,“BerthTerms”,“GrossTerms”等，都应照打，由于这关系到收货人本身利益问题，如果漏加会遭到拒付。因为这是装卸费条款，表明船方承担装卸费，由于装卸费都加在运费里，实际上等于谁承担运费谁就承担装卸费。还有其他一些表示船方不承担某些费用的条件，如F.I.(Freein，即不承担装货费)、F.O.(Freeout,即不承担卸货费)等等，如果信用证价格条款中规定这些附加条件，都应照打。价格条件完全按信用证规定填写。但有时信用证规定的价格条件与合同不一致，例如合同是CFR条件，而信用证却规定CIF条件，这可能是买方委托卖方代办保险。如果来证同时规定投保费用可凭保费收据在证下超额支付，则可按信用证要求的价格条件缮制发票，并将保险费与货款加在一起算收。佣金(Commission)和折扣(discount)也是价格的一个组成部分，但不一定出现在每一笔交易中，它取决于单价中是否含佣。如果信用证明确规定“Lessx%Commission”等，则发票应照打，货款按扣佣后收取，见例1。如果信用证内无扣佣规定，但金额正好是减佣后的净额，发票应显示减佣，否则发票金额与信用证金额不符。但在以下情况，不应在发票上显示减佣：(1)信用证要求发票不表示扣佣，汇票金额规定为发票金额的一个百分比，见例2。(2)要求由受益人出具佣金单(CommNote)或贷记通知单(CreditNote)，汇票金额为发票金额减佣后的净额，见例3。(3)信用证规定银行在议付时扣除佣金，见例4。(4)合同规定佣金，但信用证未规定扣除佣金，而且信用证金额中也未扣除，这时发票中不宜显示，卖方在货款收回后采取汇付方式另付对方。此即所谓暗扣佣金。如果信用证规定“discount”并非“Commission”，发票中应按discount表示，不能同Commission混淆，因为一些国家对佣金课税。如果信用证价格中同时有折扣和佣金，则应将两项都扣除。先减折扣得出实际货价，再从实际货价中扣佣金。例1.来证要求：Fromeachinvoice5percentCommissionmustbededucted.这是要求在每一张发票中扣除5%的佣金。发票的金额应为信用证金额的95%，并在发票上显示减佣。例2.来证要求：DraftstobedrawnforfullCIFvalueless5%commission,invoicetoshowfullCIFvalue.或：Beneficiary’sdraftsaretobemadeoutfor95%ofinvoicevalue.这是要求发票上不表示扣佣。所以发票上按CIF毛额表示，而汇票则按发票毛额的95%净额出具。例3.来证要求：Creditnotefor5%ofinvoicevaluetobedeductedfromamountnegotiated.则发票上不表示扣佣，按其毛额表示，而汇票则按发票毛额扣除贷记通知单上的金额后的净额出具。例4.来证要求：5percentCommissionmustbedeductedfromdrawingsunderthiscreditatthetimeofnegotiation,butinvoiceanddrafttobedrawnonfullCIFvalue.根据这种条款，发票上按CIF毛额表示，不表示扣佣过程，但在议付时由议付行负责扣除5%给开证申请人。如科威特等国家就有这种习惯。对于发票总额，除非信用证另有规定，不能超过信用证金额。按UCP500规定，即使散装货可允许在数量上有一定幅度的增减，但货款也不能超证。有些信用证规定单价使用的币种与总额使用的币种不一致，这时发票单价仍然按信用证规定的单价币种计算，并最后加成总额，然后再折合成总额使用的币种，但不能超过信用证规定的总额如果发票总额超过信用证金额，除非信用证特别授权，应将超证部分减除另做托收。对这部分超证金额，应另制汇票随装运单据一起寄开证行办理托收。如果信用证规定额外费用如附加费用、保险费、选港费、转运费等等可以超证支取，受益人应将这些费用与货款加在一起并在发票上一一列明。价格是发票的中心内容。但同时也是发票中变化较多的项目，有时信用证对此有详细要求，应根据实际情况考虑是否接受。例5.来证要求：Covering:8000PSCleathergarmentspriceperS/CNo.86LG127-129plus15percentpriceincrease.IncaseofshipmentonlytoHongKongpricewillbeUSD0.40PSLess.这是指出信用证金额的两个变化。第一，在销售合同No.86LG127-129号中订立的价格基础上提高15%。第二，如果货物仅装运至香港，每件的价格应将下跌0.40美元。10.特殊条款(Specialterms)有些信用证要求在发票内加注某些细节，如要求加注其他一些单据的号码：海关税则号(CustomsTariffNo.)、进口许可证号(ImportPermitNo.)、外汇批准号(ExchangePermitNo.)等，这是进口商根据业务需要和本国有关法律制度及有关规定的特殊要求，均应照办。有很多信用证都要求在发票上加注各种证明或声明，如发票内容真实性和准确性及发票唯一性的声明、产地证明等。出口商在加注这些附加条款的时候要注意日期的吻合，以免造成不符点。发票上常见的根据来证要求所做的证明和声明的例子：例1.Weherebycertifythatthecontentsofinvoicehereinaretrueandcorrect.(兹证明发票中的内容是真实正确的。)例2.Itisherebycertifiedthatthisinvoiceshowstheactualpriceofthegoodsdescribed,thatnootherinvoicehasbeenorwillbeissuedandthatallparticularsaretrueandcorrect.(兹证明本发票的价格系所述商品的真实价格，亦不签发其他的发票。所有的项目均真实、正确。)例3.Weherebydeclarethatthisisinvoiceisauthenticandtheonlyoneissuedforthegoodsdescribedtherein,andthattheiroriginisexclusively:China.”(兹声明本发票是真实的，并系所列的该货物出具的唯一发票，其产地完全是在中国。)例4.Weherebydeclarethatthepricesstatedinthisinvoicearethecurrentexportmarketpricesforthemerchandisedescribedthereinandthatthesepricesaretrueandcorrect.(兹声明本发票所列商品的价格符合出口市场现行价格，系真实并正确的。)第二节海关发票和领事签证一、海关发票｜｜海关发票(Customsinvoice)是某些国家或地区海关规定的一种固定格式的、由出口商填写的、供进口商报关的一种特殊的发票。它的作用表现在：供进口国海关审查货物原产地，以便按不同的国别政策使用不同的关税；供进口国海关审查货物价格，以确定该货物是否为价倾销和进口商是否虚报价格；作为进口国海关估价定税和海关统计的依据。海关发票往往见之于实行某种特殊形式的关税优惠制的埸合，例如，加拿大对从美国按最惠国税率、联邦优惠税进口或按进口寄售的货物要求提供“CanadaCustomsInvoice”。澳大利亚及大多数英联邦地区也要求提供类似的格式的发票。美国的海关发票名称为“SpecialCustomsInvoice”，其格式比较多。“CustomsForm5519”格式系对美国出口纺织品专用的海关发票，其全称为”InvoiceDetailsForCottonFabricsandLinens”；“CustomsForm5520”格式即“SpecialSummarySteelInvoice”(SSSI)，系对美国钢材出口专用的海关发票；“CustomsForm5523”系对美国出口鞋类专用的海关发票；其他发票一般多使用“CustomsForm5515”格式。对美国出口，不是所有商品都要提供海关发票。美国海关进口税有从量税(以商品数量计算税额)和从价税(以商品价值征收税款)两种计收方法，从量税的商品目前多数可免供海关发票，一般只有从价税的商品则需提供海关发票。除了以上提到的加拿大和美国以外，其他一些国家使用的海关发票还有以下几种：新西兰：Form59A-CombinedCertificateofValueandOrigin;巴布亚新几内亚：CombinedCertificateofValueandOriginNo.27;西非各国：Form-CombinedCertificateofValueandOriginandInvoiceofGoodsforExportationtoWestAfrica,(塞拉利昂、冈比亚、利比亚等国);东非各国：CombinedCertificateofValueandInvoiceinRespectofGoodsforImportationintoKeneya,UgandaandTangania,(肯尼亚、乌干达、坦桑尼亚等国)；尼日利亚：FormC16-CombinedCertificateofValueandOriginandInvoiceofGoodsforExportationtoFederationofNigeria;毛里求斯：如来证要求提供海关发票，但不指定格式，可不另出海关发票，而只需在发票上加注下列文句：Weherebycertifythisinvoiceisinallrespecttrueandcorrectandistheonlyoneissuedforthegoodsmentionedhereinandthatondifferentinvoicehasbeenorwillbefurmishedtoanyone.Thegoodsdescribedhereinareofchineseoriginanddocumentsarecomplywithsection14(1)ofMauritiuesCustomsRegulation1947;加纳：FormC61-CombinedCertificateofValueandInvoiceinRespectofGoodsforExportationintoGhana;牙买加：FormC23-InvoiceandDeclarationofvalueReguiredforShipmentstoJamaica;赞比亚：InvoiceandCertificateofValueforExportstoZambia;加勒比共同市场国家：Caricom(caribeancommonmarket)Invoice.虽然不同国家使用的海关发票的格式和名称是不同的，但