第五章 生产准备业务核算

第五章生产准备业务的核算学习目的教学内容本章小结本章作业学习目的本章以制造业为例，介绍生产准备阶段的核算。通过本章学习，应能了解生产准备阶段的主要经济业务及固定资产和材料的特征；理解生产准备阶段的资金运动过程；掌握固定资产取得、折旧计提和材料采购的会计核算方法及相关账户的具体运用。

教学内容

第一节生产准备业务概述第二节固定资产业务核算第三节材料采购业务核算第一节生产准备业务概述生产准备是企业生产经营过程的第一阶段，是企业筹集资金的运用，其主要任务是购建固定资产和采购材料等。一、劳动工具（固定资产）劳动要素二、劳动对象（原材料）三、活劳动（应付职工薪酬）一、固定资产概述固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（一）固定资产的特征（二）固定资产的分类（三）固定资产的初始计量（一）固定资产的特征1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2．使用寿命超过一个会计年度3．固定资产是有形资产（二）固定资产的分类1．按经济用途分类2．按使用情况分类3．按所有权分类4．综合分类1．按经济用途分类（1）生产经营用固定资产是指直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，包括生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、工具、仪器及其他生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，包括职工宿舍、食堂、浴室、医务室等使用的房屋、设备等。2．按使用情况分类（1）使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。

（2）未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。

（3）不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。3．按所有权分类（1）自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。

（2）融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。4．综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）出租固定资产（4）未使用固定资产（5）不需用固定资产（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地，企业取得的土地使用权不能作为固定资产）（7）融资租入固定资产（三）固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中，企业取得固定资产的方式不同，其成本的具体构成内容也不尽相同。固定资产取得方式主要有外购和自行建造。1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费等。（四）固定资产折旧1．固定资产折旧的含义固定资产的价值应在其使用期内，按其取得时的成本分期计入各个受益期间，计入各收益期间的固定资产成本，通常被称为固定资产折旧，固定资产折旧实际上是一个固定资产成本的摊销过程。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。2．影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价即指固定资产的（原始）成本，是计算固定资产折旧的基数。它表明在固定资产的整个使用期内，应将其取得时发生的成本通过计提折旧的方式，从各期营业收入中收回，以利于固定资产价值的补偿和实物的更新。（2）固定资产的净残值是指预计固定资产报废时可以回收的残余价值扣除预计处置费用后的数额。净残值是在固定资产报废时对固定资产支出的一种价值回收。（将固定资产原价减去报废时预计的净残值，即为固定资产在整个使用期间的应提折旧总额。）（3）固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应提的折旧额。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等因素。3．固定资产折旧计提的范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。4．固定资产折旧的方法会计上计算折旧的方法很多，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，其中最基本的方法是年限平均法。在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间的损耗程度和便于计算折旧，每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原价乘以月折旧率计算确定的。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原价之比。其计算公式如下：预计净残值率＝预计净残值÷固定资产原价×100％月折旧率＝年折旧率÷12年折旧额＝固定资产原价×年折旧率月折旧额＝固定资产原价×月折旧率【例5-4

】某企业某项固定资产原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4％。则：二、原材料概述（一）原材料的含义、特征（二）原材料的分类

制造业的原材料按其在生产经营过程中的作用不同，可分为六类（见教材105-106）（三）原材料的成本（见教材P106--107）

1.外购原材料的采购成本的内容2.外购原材料采购成本计算的原则3.原材料采购成本计算例4.原材料发出成本的确定第二节固定资产业务核算一、固定资产购建业务核算二、固定资产折旧业务核算一、固定资产购建业务核算（一）固定资产购建应设置的账户(掌握)（二）固定资产购建的账务处理(掌握)（一）固定资产购建应设置的账户

应交税费

应抵扣的增值税税金

银行存款固定资产现购①购入不需建安

应付账款购建

在建工程

赊购②购入需建安安装完毕交付使用固定资产购置业务核算图

（二）固定资产购建的账务处理（1）购入不需安装固定资产的会计处理【例5-1】某企业购入一台不需安装的生产设备，发票价格10000元，增值税额1700元，运杂费500元，保险费100元，用存款支付全部款项。

【例5-2】某企业向天际公司赊购一台不需安装的生产设备，发票价格30000元，增值税额5100元。（2）购入需要安装固定资产的会计处理

【例5-3】某企业购入需要安装的机器设备一台，发票上列明买价30000元，增值税5100元，包装费、运杂费计600元，全部款项已用银行存款支付。机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。设备安装完工后交付生产车间使用。【例5-1】某企业购入一台不需安装的生产设备，发票价格10000元，增值税额1700元，运杂费500元，保险费100元，用存款支付全部款项。借：固定资产-生产经营用固定资产10600

应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12300【例5-2】某企业向天际公司赊购一台不需安装的生产设备，发票价格30000元，增值税额5100元。借：固定资产-生产经营用固定资产30000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款-天际公司35100【例5-3】某企业购入需要安装的机器设备一台，发票上列明买价30000元，增值税5100元，包装费、运杂费计600元，全部款项已用银行存款支付。机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。设备安装完工后交付生产车间使用。（1）购入设备并交付安装借：在建工程——在安装设备30600

应交税费-增（进）5100

贷：银行存款35700（2）支付安装费借：在建工程——在安装设备500

贷：银行存款500（3）安装完毕交付使用借：固定资产——生产经营用固定资产31100

贷：在建工程——在安装设备31100二、固定资产折旧业务核算（一）固定资产折旧核算应设置的账户（二）固定资产折旧的账务处理（一）固定资产折旧核算应设置的账户

累计折旧制造费用

车间固定资产折旧管理费用计提折旧时厂部固定资产折旧销售费用销售部门固定资产折旧

固定资产折旧业务核算图（二）固定资产折旧的会计处理【例5-5】2007年9月份，某企业固定资产计提折旧资料如下：生产车间厂房应计提折旧2800元，机器设备应计提折旧5000元；行政管理部门房屋建筑物应计提折旧2000元，办公设备应计提折旧1500元；销售部门房屋建筑物应计提折旧1300元，办公设备应计提折旧1000元。借：制造费用7800

管理费用3500

销售费用2300

贷：累计折旧13600第三节材料采购业务核算一、材料采购核算应设置的账户（掌握）二、材料采购业务核算的账务处理（掌握）一、材料采购核算应设置的账户

银行存款在途物资（在途材料）原材料

①现购货款已付材料未到验收入库

应付票据

②商业汇票赊购（直接）验收入库

应付账款

③一般赊购

预付账款应交税费-应交增值税（进项税额）

④定购

增值税

材料采购业务核算图

二、材料采购业务核算的账务处理下面以新华工厂（一般纳税人）2007年9月发生的材料采购业务为例说明材料采购业务的核算。【例5-6】自本地购进A材料3000千克，A材料单价6.5元，增值税专用发票列明价款19500元，增值税额3315元。材料已全部验收入库，货款全部以银行转账支付。【例5-7】从光明公司赊购A材料2000千克、B材料3000千克，A材料单价6元，B材料单价7元，共发生运杂费1500元，增值税税率为17%。上述款项暂欠，材料已经验收入库。【例5-8】从上海华益公司购买C材料2000千克，单价20元，运杂费500元，增值税税率为17%，款项的一半以银行存款支付，另一半开具一张商业票据结算。材料尚未验收入库。【例5-9】向集友公司采购材料，按合同规定预付30000元作为购买D材料的款项，款项以转账支付。【例5-10】收到集友公司发来的、前已预付款项的D材料，并验收入库。该材料共10000千克，单价5元，另发生运杂费3000元，增值税税率为17%。不足款项以银行存款支付。【例5-11】用银行存款偿付前欠光明公司的购料款35000元。【例5-6】自本地购进A材料3000千克，A材料单价6.5元，增值税专用发票列明价款19500元，增值税额3315元。材料已全部验收入库，货款全部以银行转账支付。借：原材料-A材料19500应交税费-应交增值税（进项税额）3315贷：银行存款22815【例5-7】从光明公司赊购A材料2000千克、B材料3000千克，A材料单价6元，B材料单价7元，共发生运杂费1500元，增值税税率为17%。上述款项暂欠，材料已经验收入库。借：原材料-A材料12600

-B材料21900应交税费-应交增值税（进项税额）5610贷：应付账款-光明公司40110【例5-8】从上海华益公司购买C材料2000千克，单价20元，运杂费500元，增值税税率为17%，款项的一半以银行存款支付，另一半开具一张商业票据结算。材料尚未验收入库。（1）购入时借：在途物资-C材料40500应交税费-应交增值税（进项税额)6800贷：银行存款23650