第二章++货币资金及应收款项

第二章货币资金与应收款项

第一节货币资金一、库存现金二、银行存款

三、其他货币资金一、库存现金

库存现金是指企业存放的、用于日常零星开支的现金。现金的使用范围中国人民银行确定需要支付现金的其他支出职工工资、津贴个人劳动报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用和国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款，出差人员必须随身携带的差旅费零星支出1.现金的管理（2）库存现金限额一般为三天到五天日常零星开支所需要的现金数额特殊情况可按不超过十五天的日常零星开支的支出数额勒核定库存现金的限额一经核定，要求企业严格的遵守，不能任意超出限额来存放现金库存现金超出限额时，要及时送存银行；低于限额时，可以从银行提取现金，补足限额（3）现金收支的管理★企业收入的现金，应及时送存开户银行，需要支付的现金时，可以从库存现金限额中支付或者从开户银行提取支付，但不得随意从收入的现金中坐支。★企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报知开户银行审批，由开户银行核定坐支的范围和限额。坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况，未经过银行批准的，企业不得擅自坐支现金。（4）现金的内部控制制度①应实行印鉴分管制度②出纳人员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作。③建立收据和发票的领用制度。④对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收付款凭证，并在原始凭证和收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章⑤出纳人员对库存现金要做到日清月结，由财务主管人员进行抽查和稽核。对发生的现金溢缺必须查明原因，并按规定进行处理⑥出纳人员应定期更换，不得一人长期从事出纳工作

2、现金的日常核算（1）现金的序时核算★设置现金日记账，进行现金的序时核算。★按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记★做到日清月结、账款相符通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握现金的动态，保证现金的安全完整。（2）现金的总分类核算★设置“库存现金”总账科目★现金总账科目可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或者科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记。◆收入现金借：库存现金贷：有关科目◆支出现金借：有关科目贷：库存现金★月末，现金日记账余额应与现金总账余额核对相符。3、现金的清查（1）现金短缺◆发现现金短缺，先将现金账面余额调减至实有数，并暂做如下分录：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金◆查明原因，做如下会计处理：①由责任人或保险公司赔偿部分，转入“其他应收款”科目借：其他应收款贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益②无法查明原因，报经处理后，转入“管理费用”科目借：管理费用贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益例1.华夏公司在对现金进行清查时，发现现金短缺100元，但无法查明原因。报经批准处理，计入管理费用。①发现现金短缺借：待处理财产损益-待处理流动资产损益100贷：库存现金100②报经批准处理借：管理费用-现金短缺100

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益100（2）现金溢余★发现现金溢余，先将现金账面余额调增至实有数，并做会计分录：借：库存现金贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益★查明原因，做如下会计处理：①应付有关人员或单位的，转入“其他应付款”科目借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：其他应付款②无法查明原因，报经处理后，转入“营业外收入”科目借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：营业外收入例2.华夏公司在对现金进行清查时，发现现金溢余200元。经查，应付有关人员100元，其他无法查明原因①发现现金溢余借：库存现金200贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益200

②查明原因，并报经批准处理之后借：待处理财产损益-待处理流动资产损益200贷：其他应付款100营业外收入100二、银行存款1、银行存款账户的开立与使用2、银行存款的日常核算3、银行存款余额调节表1.银行存款账户的开立与使用

（1）银行存款账户的种类银行存款账户的种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户（2）银行转账结算方式

◆票据结算方式支票：现金支票、转账支票银行本票：定额本票、不定额本票银行汇票商业汇票：银行承兑汇票、商业承兑汇票◆其他结算方式信用卡汇兑委托收款托收承付信用证2.银行存款的日常核算（1）序时核算□设置银行存款日记账，对银行存款进行序时明细核算。□按经济业务发的先后顺序，要逐日逐笔的登记，□月末，结出本月银行存款收入、支出合计数以及结存数通过银行存款这种明细的序时核算，企业可以随时掌握银行存款的动态，监督银行存款的使用情况

（2）总分类核算设置“银行存款”总帐科目◆收入银行存款借：银行存款贷：有关科目◆支出银行存款借：有关科目贷：银行存款3.银行存款余额调节表（1）未达账项的种类银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项（2）银行存款余额调节表的编制企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收的款项－银行已付企业未付的款项＝调节后存款余额银行对账单存款余额＋企业已收银行未收的款项－企业已付银行未付的款项＝调节后存款余额调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错，应进一步查明原因，予以更正。例3.某年6月30日，华夏公司银行存款日记账余额为2700000元，银行对账单余额为2658000元，经查，存在下列未达账项：（1）6月28日，银行收到了华夏公司托收款项15000元，银行已记账，华夏公司尚未接到银行收款通知；（2）6月28日，银行支付某公用事业单位托收的华夏公司费用26000元，银行已记账，华夏公司尚未接到银行付款通知；（3）6月29日，华夏公司开出转账支票12000元购买办公用品，华夏公司已记账，银行尚未付款记账；（4）6月30日，华夏公司送存转账支票43000元，华夏公司已记账，银行尚未收款记账。华夏公司编制的“银行存款余额”调节表表2-1银行存款余额调节表

XX年6月30日金额单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额2700000银行对账单存款余额2658000加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款1500026000加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款4300012000调节后存款余额2689000调节后存款余额2689000三、其他货币资金1.其他货币资金的内容2.其他货币资金的会计处理1.其他货币资金的内容其他货币资金的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款2.其他货币资金的会计处理设置“其他货币资金”科目（1）交存款项借：其他货币资金-银行汇票等贷：银行存款（2）支付款项借：材料采购等贷：其他货币资金-银行汇票等（3）余款转回借：银行存款贷：其他货币资金-银行汇票等例4.华夏公司将20000元交存银行，办理银行汇票，用于采购原材料，所购的原材料价款16000元，增值税额2720元。（1）办妥汇票借：其他货币资金-银行汇票20000贷：银行存款20000（2）支付价款借：原材料16000应交税费-应交增值税（进项税额2720贷：其他货币资金-银行汇票18720（3）余款退回借：银行存款1280贷：其他货币资金1280第二节应收款项一、应收票据二、应收账款三、其他应收及预付款项一、应收票据1、票据的概念与种类

票据是由出票人签发、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。支票银行本票银行汇票商业汇票即期票据，见票即付，不作为应收票据核算远期票据，应收票据的核算对象2、应收票据的会计处理（1）应收票据的确认与计量①企业在收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票据金额对应收票据计价入账。例5.华夏公司向A公司销售一批商品，售价20000元，增值税销项税额3400元。A公司开出、承兑一张票面金额23400元、期限4个月的商业汇票。借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400②商业汇票到期，如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额转销应收票据，如果因债务人无力支付票款而发生了退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款。例6.华夏公司持有的由A公司开出、承兑的票面金额为23400元的商业汇票，现已到期。假定收回票款借：银行存款23400贷：应收票据23400假定未收回票款借：应收账款-A公司23400贷：应收票据23400（二）带息应收票据的核算对于带息票据，应于中期期末和年末计提票据利息，增加“应收票据”的账面价值，同时，冲减“财务费用”。到期应计利息

=应收票据票面金额×票面利率×期限期限？

按月计算：应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。按日计算：应从出票日起按实际持有天数来计算（算头不算尾）利率？

年利率

日利率=年利率÷360例7.某企业2010年10月1日向B企业销售产品一批，货款200000元，增值税款34000元，收到B企业交来的票面的利率10%，期限6个月的商业承兑汇票。（1）10月1日收到票据

借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税金—应交增值税（销）34000（2）年末，计提利息票据利息=234000×10%×3/12=5850

借：应收利息5850

贷：财务费用5850（3）4月1日到期，收回款项

借：银行存款245700

贷：应收票据239850

财务费用5850（3）应收票据贴现的会计处理

应收票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从商业汇票的票面金额当中扣除贴现息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。贴现净额=到期值—贴现利息到期值×贴现率×贴现天数/360

贴现日至票据到期日实际天数—1

例8.某企业2009年3月18日取得面值117000元，6个月期限的不带息应收票据。6月10日向银行贴现，贴现率为12%。1.票据到期值=117000元2.贴现天数=21+31+31+18-1=100天3.贴现息=117000×12%×100÷360=3900元4.贴现净额=117000-3900=113100元编制会计分录：借：银行存款113100

财务费用3900

贷：应收票据117000例9.企业收到购货单位交来2010年1月5日签发的带息商业票据一张，金额30000元，利率8%，承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为10%。到期值=30000×（1+8%×3/12）=30600元贴现天数=24+31+5-1=59贴现利息=30600×10%×59÷360=501.5元贴现净额=30600-501.5=30098.5元借：银行存款30098.5

贷：应收票据30000

财务费用98.5注意：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期支付票款时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实际上并没有发生转移，申请贴现企业应将应收票据贴现作为以票据为质押取得借款的处理。例10.华夏公司持有一张票面金额50000元、期限6个月的未到期票据银行申请贴现，银行从票面金额中扣除贴现息1500元，将余款如数付给华夏公司。假定华夏公司与银行签订的协议中规定，贴现票据到期若债务人未能付款，华夏公司负有还款责任。向银行申请贴现借：银行存款48500财务费用1500贷：短期借款50000贴现票据到期①假定债务人未能付款，华夏公司代债务人付款借：短期借款50000

贷：银行存款5000借：应收账款-XX债务人50000

贷：应收票据50000②假定债务人未能支付票款，华夏公司也无力支付款借：应收账款-XX债务人50000

贷：应收票据50000三、应收账款★应收账款的确认与计价★应收账款的核算★坏账损失1、应收账款的确认与计价应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时，确认应收账款，并按从购货方应收的合同或协议价款作为其初始确认金额。企业代购货方垫付的包装费，运杂费等等也通过“应收账款”科目核算。销售中如发生折扣现象，则需采用一定方法计算确定应收账款的入账金额。商业折扣销售折扣有两种现金折扣①商业折扣：企业根据市场的供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。

商业折扣是一种促销手段，不需在买卖双方的账上反映，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。②现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。

现金折扣是一种财务手段，一般发生在赊销方式的交易中，现金折扣通常表示方式为（2/10，1/20，N/30）

现金折扣对应收账款的入账金额产生影响。对于现金折扣，应收账款的入账金额有总价法

净价法

净价法：将折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账金额。总价法：将折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额。销售方把给与客户的现金折扣视为理财费用，在会计上作为“财务费用”。在我国会计实务中，现金折扣的计价采用“总价法”2、应收账款的核算1.没有折扣情况下，应收账款的核算：例11.向某企业销售产品，价值总计100000元，增值税17000元，代垫运杂费2000元，款项尚未收到。会计分录：销售时借：应收账款119000

贷：主营业务收入100000

应交税金—应交增值税17000

银行存款2000收回货款时借：银行存款119000

贷：应收账款1190002.在商业折扣情况下，应收账款的核算：例12：某企业销售产品时，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为10000元，增值税税率17%。由于是批量销售，企业给与10%的商业折扣。会计分录：销售时借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000

应交税金—应交增值税1530收回货款时借：银行存款10530

贷：应收账款105303.在现金折扣情况下，应收账款的核算：（总价法）例3.企业销售产品，其实际售价为10000元，增值税税率17%。现金折扣为（2/10,n/30)会计分录：销售产品时借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税170010日内收款借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款1170010日后收回借：银行存款11700

贷：应收账款117003、坏账损失

（1）坏账损失的会计处理方法①直接转销法直接转销法是指在特定的应收款项被证明确实无法收回时，将坏账直接确认为该期的损失，并相应的转销应收款项的这样的一种方法。例14.华夏公司应收M公司账款20000元，因M公司已宣告破产并清算完毕，该笔账款经确认已无法收回。借：管理费用20000

贷：应收账款-M公司20000优点：简易便行缺点：影响收入和相应费用的正确配比，虚计应收账款的价值②备抵法备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失并计提坏账准备，待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的这样一种会计方法。采用备抵法对坏账损失进行会计处理，虽不如直接转销法简便，但克服了直接转销法的缺点，使坏账损失的会计处理更符合谨慎性原则的要求。鉴于备抵法的优点，我国企业会计准则只允许采用备抵法核算坏账损失例15.2009年年末，华夏公司估计应收款项中有15000元可能成为坏账，计提坏账准备，2010年9月，华夏公司确认应收G公司的账款12000元已无法收回。2009年12月31日，计提坏账准备借：资产减值损失15000贷：坏账准备150002010年9月，转销G公司账款借：坏账准备12000

贷：应收账款-G公司120002.应收款项减值损失的计量（1）应收款项余额百分比法应收账款余额百分比法是指按照款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的这样的一种方法。当期实际计提的坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比-“坏账准备”科目原有贷方余额例16.华夏公司从2007年度起，采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，计提坏账准备的比率为5%，假设2007年末，应收账款账面余额为300万元。2007年年末，应收账款账面余额为3000000元本年计提的坏账准备=300万×5%=150000元借：资产减值损失150000贷：坏账准备150000

2008年的6月，确认应收甲单位的款项120000元已经无法收回借：坏账准备120000贷：应收账款120000

2008年年末，应收账款账面余额为2800000元坏账准备原有的贷方余额=150000-120000=30000元本年计提的坏账准备=2800000×5%-30000=110000元借：资产减值损失110000

贷：坏账准备1100002009年9月，确认应收乙单位的账款50000元已经无法收回借：坏账准备50000

贷：应收账款-乙单位50000

2009年12月31日，华夏公司应收账款的账面余额为150万坏账准备科目原有的贷方余额=140000-50000=90000本年计提的坏账准备=150000×5%-90000=-15000元借：坏账准备15000贷：资产减值损失150002010年7月确认应收丙单位的账款80000元无法收回借：坏账准备80000

贷：应收账款800002010年年末，应收账款的账面余额为200万元坏账准备原有的贷方余额=75000-80000=-5000元本年计提坏账准备=2000000×5%+5000=105000元借：资产减值损失105000贷：坏账准备105000（2）账龄分析法账龄分析法是指对应收款项按照账龄分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法分别确定各类应收款项计提坏账准备的百分比对应收款项按账龄的长短进行分类加总求得全部应收款项应计提的坏账准备金额计算各类应收款项应计提的坏账准备金额例17.华夏公司2010年年末应收账款余额为438万元，该公司规定的信用期限为30天，并将应收账款按账龄划分为未超过信用期限、超过信用期限不足半年、超过信用期限不足1年、超过信用期限不足2年、超过信用期限不足3年、超过信用期限3年以上六类。

坏账准备计算表金额：元应收款项按账龄分类应收账款金额估计坏账的比率坏账准备金额未过信用期28800001%28800超过信用期不足半年7050005%35250超过信用期不足1年44000010%44000超过信用期不足2年19000020%38000超过信用期不足3年9400040%37600超过信用期3年7100060%42600合计4380000226250①假定计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额为50000元本年计提的坏账准备=226520-50000=176520借：资产减值损失176520

贷：坏账准备176520②假定计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额250000元本年计提的坏账准备=226520-250000=-23480借：坏账准备23480贷：资产减值损失23480③假定在计提坏账准备之前，“坏账准备”已有借方余额60000元本年计提的坏账准备=226520+60000=286520元借：资产减值损失286520贷：坏账准备2865203.坏账收回

坏账收回指的是已确认为坏账并予以转销的应收账款，以后又部分或全部收回。例18.华夏公司2010年6月份转销的甲公司账款12万元，于2011年12月又全部收回。借:应收账款-甲公司120000

贷：坏账准备120000借：银行存款120000

贷：应收账款-甲公司120000注意：坏账收回也可以采用简化的方法进行会计处理，直接按照实际收回的金额，借：银行存款贷：坏账准备（四）其他应收及预付款项

预付账款是指企业为了取得生产经营所