民间非营利组织会计资产和负债类325

一、资产的内容与分类

资产的含义及特征资产是指过去的交易或者事项形成的并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产应当具有以下特征：第一，资产是由过去的交易或事项形成的；第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；第三，预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。二、资产分类2/4/2023

民间非营利组织资产类别与会计科目设置资产类别会计科目货币资金现金、银行存款、其他货币资金对外投资短期对外资金短期投资、短期投资跌价准备长期对外投资长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备应收预付款项应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款存货存货、存货跌价准备固定资产固定投资、累计折旧、在建工程、文物文化资产、固定资产清理无形资产无形资产其他资产待摊费用、受托代理资产

货币资产

现金的核算提取现金、支用现金、期末清查银行存款的核算：存款业务、支用业务、利息收入业务、外币业务其他货币资金的核算外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款

短期投资

短期投资，是民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。短期投资1.取得时借：短期投资其他应收款

贷：银行存款/捐赠收入2.收到利息时借：银行存款

贷：其他应收款3.处置时借：银行存款

短期投资跌价准备

贷：短期投资

投资收益4.计提跌价准备借：管理费用—短期投资跌价损失

贷：短期投资跌价准备转回做相反分录2/4/2023

【例21—27】某非营利组织接受M集团公司所捐赠的股票500股，每股市值约40元。借：短期投资——M集团股票投资20000

贷：捐赠收入20000

2/4/2023

【例21—26】某非营利组织购入债券，债券款96000元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息5000元。另交纳证券交易税2880元，支付手续费300元，共计99180元，以银行存款支付。借：短期投资——××债券94180

其他应收款——××债券利息5000

贷：银行存款991802/4/2023

【例21—28】某非营利组织收到被投资单位发放的利息2000元，并存入银行。借：银行存款2000

贷：其他应收款20002/4/2023

【例21—29】某非营利组织收回到期的债券投资本息共计53720元，该债券账面余额43000元，已计提的减值准备2500元，差额

1320元记入投资收益科目。借：银行存款53720

短期投资跌价准备2500

贷：短期投资——××债券投资43000

投资收益132202/4/2023

【例21—31】年末，非营利组织所投资的某项股票市价为86200元，比账面价值81000元高5200元，在原已计提跌价准备的范围内冲转短期投资跌价准备5200元。借：短期投资跌价准备5200

贷：管理费用——短期投资跌价损失52002/4/2023【例21—30】年末，非营利组织所投资的某项股票市价为81000元，比账面价值86200元低5200元，计提短期投资跌价准备。借：管理费用——短期投资跌价损失5200

贷：短期投资跌价准备5200长期投资---长期股权投资1.取得时借：长期股权投资其他应收款

贷：银行存款/捐赠收入2.持有期间1.成本法2.权益法借：其他应收款借：长期股权投资

贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：其他应收款

贷：其他应收款贷：长期股权投资3.处置时借：银行存款

长期投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益4.计提跌价准备借：管理费用—长期投资跌价损失

贷：长期投资减值准备转回做相反分录2/4/2023

【例21—34】慈善总会接受A集团公司的股票600股，每股100元，支付相关手续费300元。借：长期投资——A集团股票60300

贷：捐赠收入603002/4/2023

【例21—37】接例21—34。慈善总会对长期投资实行权益核算法，年末，依据A集团公司的财务报告，A集团公司的对外发行股票每股股值净增5元，慈善总会所持股票可净增3000元。借：长期股权投资——A集团股票3000

贷：投资收益30002/4/2023

【例21—35】接例21—34。慈善总会对长期投资实行成本核算法，A集团公司宣布发放股利，每股5元，慈善总会可得到3000元股利。借：其他应收款——A集团股票投资收益3000

贷：投资收益30002/4/2023

【例21—40】接例21—33。某非营利组织将账面价值50200元的L集团公司债券出售，取得本息收入56000元，该笔债券已计提长期投资减值准备1000元。借：银行存款56000

长期投资减值准备1000

贷：长期投资——L集团债券50200

投资收益68002/4/2023

【例21—42】年末，某非营利组织所持的股票市值为80000元，比其账面价值65000元高15000元，该股票已计提长期投资减值准备5000元，现将已计提的长期投资减值准备转回。借：管理费用——长期投资跌价损失5000

贷：长期投资减值准备5000长期投资---长期债权投资1.取得时借：长期债权投资其他应收款

贷：银行存款/捐赠收入2.持有期间1.到期一次还本付息借：长期债权投资—债权投资（应收利息）贷：投资收益借：投资收益

贷：长期债权投资—债权投资（溢价）2.分期付息到期还本借：其他应收款贷：投资收益借：投资收益

贷：长期债权投资—债权投资（溢价）借：银行存款

贷：其他应收账款3.处置时借：银行存款

长期投资减值准备

贷：长期股权投资（面值）

投资收益4.跌价准备借：管理费用—长期投资跌价损失

贷：长期投资减值准备2/4/2023

【例21—43】某民间非营利组织在债券市场上购买一笔国债券，包括税金、手续费等相关费用在内共计84000元，其中，尚有已到付息日但尚未领取的债券利息3200元，以银行存款支付。借：长期债权投资——债券投资80800

其他应收款3200

贷：银行存款840002/4/2023

【例21—44】市白内障患者协会接受H制药厂赠送的可转换公司债券，债券市值为60000元。借：长期债权投资——可转换公司债券60000

贷：捐赠收入600002/4/2023

【例21—46】接例21—44。市白内障患者协会将H制药厂赠送的60000元可转换公司债券转换为股份，收到以前年度的债券利息和债转股时折余资金共计3218元，余款56782元为长期股权投资成本。借：长期股权投资56782

现金3218贷：长期债权投资——可转换公司债券600002/4/2023

【例21—45】接例21—43。某非营利组织所购的债券为到期一次还本付息债券，当年应得利息为1800元。该债券的初始投资成本80800元，债券面值为79600元，经计算，本年应当分摊的金额为300元。应收利息:

借：长期债权投资——债券投资（应收利息）1800

贷：投资收益1800分摊:

借：投资收益300贷：投资收益长期债权投资——债券投资（溢价）3002/4/2023

【例21—47】接例21—43和例21—45。将尚未到期的国债券出售，取得款项83000元。该债券的账面价值为82300元，未计提长期投资减值准备。借：银行存款83000

贷：长期债权投资——债券投资82300

投资收益7002/4/2023

【例21—48】某非营利组织将一笔账面价值为76000元的短期债券投资转为长期投资，该笔债券的市值为89200元，已计提短期投资跌价准备760元。借：长期债权投资76000短期投资跌价准备760

贷：短期投资——债权投资76000

管理费用760

应收预付款项的核算主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款账务处理增加时：借：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款

贷：其他科目减少时：相反的会计分录计提坏账准备（预付账款除外）

例21-52至例21-77存货的核算1.取得时借：存货

贷：银行存款/应付账款/捐赠收入2.发出存货借：管理费用/业务活动成本贷：存货3.盘点盘盈：盘亏：借：存货借：管理费用

贷：其他收入贷：存货4.计提跌价准备借：管理费用—存货跌价损失

贷：存货跌价准备转回做相反分录固定资产的核算1.取得时借：固定资产

贷：银行存款/在建工程/长期应付款/捐赠收入2.折旧借：管理费用/业务活动成本贷：累计折旧3.盘点盘盈：盘亏：借：固定资产借：管理费用（累计折旧）

贷：其他收入贷：固定资产4.计提跌价准备借：管理费用—存货跌价损失

贷：存货跌价准备转回做相反分录在建工程的核算1.发生时借：在建工程

贷：存货/应付工资/银行存款/长期借款2.交付使用借：固定资产贷：在建工程3.出售借：固定资产清理

贷：在建工程文物文化资产的核算内容文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏。1.发生时借：文物文化资产

贷：银行存款/长期应付款/捐赠收入2.出售借：固定资产清理贷：文物文化资产3.盘点盘盈：盘亏：借：文物文化资产借：管理费用

贷：其他收入贷：固定资产固定资产清理1.发生时（出售、报废、损毁）借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产/在建工程/文物文化资产2.清理借：固定资产清理贷：银行存款/现金3.取得变价收入借：银行存款

贷：固定资产清理4.净收益（损失）处置借：固定资产清理

贷：其他收入借：其他费用贷：固定资产清理无形资产的核算1.发生时（出售、报废、损毁）借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产/在建工程/文物文化资产2.清理借：固定资产清理贷：银行存款/现金3.取得变价收入借：银行存款

贷：固定资产清理4.净收益（损失）处置借：固定资产清理

贷：其他收入借：其他费用贷：固定资产清理无形资产的核算1.取得时借：无形资产

贷：银行存款/捐赠收入2.摊销借：管理费用贷：无形资产3.出售有收益：亏：借：银行存款借：其他费用

贷：无形资产银行存款

其他收入贷：无形资产受托代理资产（受托代理负债）的核算内容民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。1.取得时借：受托代理资产

贷：受托代理负债2.转出时借：受托代理负债贷：受托代理资产3.代理资产为货币资金借：银行存款/现金/其他货币资产---受托代理资产

贷：受托代理负债待摊费用的核算内容待摊费用是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。1.交纳时借：待摊费用

贷：银行存款2.摊销时借：管理费用贷：待摊费用