管理会计第四章

第四章成本动因与作业成本法间接的间接成本分配方法成本动因与作业成本法第一节：作业成本法及其产生的背景第二节：作业成本法的要素与程序第三节：成本动因选择与作业成本管理作业成本法产生的背景作业成本法的原理与特征作业成本法的作用作业成本法的要素作业成本法的计算步骤作业成本计算举例作业动因选择成本动因的分类第一节：作业成本法及其产生背景作业成本法产生背景作业成本法的原理与特征作业成本法的作用

作业成本法（ABCActivity-BasedCosting）是以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告计算出真实的产品成本。

作业成本法（ABCActivity-BasedCosting）是一种以作业为间接成本的分配中介，以成本动因为间接成本分配基础的成本计算方法。是一种通过对作业活动的追踪——发现成本产生的作业动因，对成本的发生追根溯源和动态反应的成本计量系统。一、作业成本法产生的背景企业经营环境的变化企业经营管理的变化经营环境与方式变化对产品成本及其计量的影响社会需求变化高新技术革命出现适时生产系统全面质量管理经营环境与方式变化对产品成本及其计量的影响

传统成本法的缺陷变动成本法的缺陷第一：用产品成本中比重越来越小的直接人工分配比重越来越大的制造费用。第二：无法分配越来越多与工时不相关的作业费用。一：变动成本法计算法的初衷在于适应企业短期决策的需要，无法满足现代自动化背景下，间接成本分配的需要。二、在变动成本计算法的存在基础—成本形态分析，把成本习性划分为变动成本和固定成本立足于短期经营及业务量范围。（二）作业成本法的原理作业成本法建立在"作业消耗资源,产品消耗作业"的基本假设之下作业成本法的核算原理为:1.依据不同的成本动因分别设置成本库;2.按各种产品所消耗的作业量分摊其在作业库中的作业成本；3.汇总各种产品的作业成本,计算各种产品的总成本与单位成本（三）作业成本法的主要特征间接的间接成本分配方法求本溯源间接成本分配方法成本计算与成本管理结合的方法第二节：作业成本法的要素与程序作业成本法的要素作业成本法的计算步骤

一、作业成本法的要素1.资源物料设备能源人工2.作业单位作业批别作业产品作业支持作业3.成本对象产品产品1产品2服务

4.成本动因资源动因作业动因被消耗被消耗（一）资源

作业成本法的资源是指为了产出作业或产品而发生的费用支出，即资源就是指各项费用的总和。在作业成本核算中，与某项作业直接相关的资源应该直接计入该项作业，但若某一资源支持多种作业，就应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中。（二）作业作业：企业为某一目的而进行的耗费资源的工作，是联系投入与产出的纽带单位水平作业批别水平作业

产品水平作业支持水平作业(三)成本对象

成本对象是指企业需要进行成本计量的对象，通常是企业经营的产品或者服务。根据企业的需要，可以把每一个生产批次作为成本对象，也可以把一个品种作为产品对象。（四）成本动因成本动因，又称成本驱动因素，即引发成本发生或变动的原因，是归集和分配成本的标准。由美国人迈克尔．波特首次提出。一、成本动因的分类按照成本分配层次分类1.资源动因：反应资源消耗与作业量的因果关系，即反应了作业消耗资源的情况，是把资源成本分配到作业的标准。2.作业动因：反应作业耗用与最终产品的因果关系，即反映了产品消耗作业的情况，是将作业成本分配到产品的标准。成本动因基本特征隐蔽性相关性适用性可计量性

二、作业成本法的基本步骤1.确认和计量资源耗费,将资源耗费归集到各资源库2.确认主要作业和作业中心3.确定资源动因,建立作业库4.确认作业动因,分配作业成本资源属性资源库资源动因作业成本动因作业成本

库产品成本资源消耗图4-4：耗费资源计入产品的依据与程序资源成本库X资源成本库Y作业成本库A作业成本库C作业成本库B产品N成本产品M成本图4-3产品成本的形成过程三、作业成本计算某企业生产A、B两种产品、有关产量，机器工作小时、直接成本、间接成本数据如表4-1所示。生产经营A、B两种产品的相关作业及其动因的数据如表4-2所示：表4-1A、B两种产品的产量及成本资料项目A产品B产品产量100件8200件单位产品机器小时3小时/件2小时/件单位产品人工成本50元/件55元/件单位产品材料成本95元/件90元/件制造费用总额395800元4-2制造费用作业资料作业作业动因作业成本成本动因量AB合计机器调试调试次数16000元10次6次16次签订订单订单份数62000元15份10份25份机器运行机器小时233800元300小时16400小时16700小时质量检查检验次数84000元30次20次50次合计395800元表4-3A、B两种产品作业成本法的制造费用分配作业作业动因分配率作业动因量成本动因量ABAB合计机器调试1000元/次10次6次10000600016000元签订订单2480元/份15份10份372002480062000元机器运行14元/小时300小时1640小时4200229600233800元质量检查1680元/次30次20次504003360084000元合计101800294000395800元作业成本法与传统成本法下制造费用

分配比较1.作业成本法下单位产品的制造费用A产品：101800÷100=1018B产品：294000÷8200=35.85A产品的单位产品成本=95+50+1018=1163（元）B产品的单位产品成本=90+55+35.85=180.85（元）

2.传统成本法下制造费用的分摊传统成本法制造费用的分配率=395800÷（3×100+2×8200）=23.7（元/小时）分摊给A产品的制造费用=23.7×（3×100）=7110（元）分摊给B产品的制造费用=23.7×（2×8200）=388680（元）单位A产品负担的制造费用=7110÷100=71.1（元）单位B产品负担的制造费用=388680÷8200=47.4（元）A产品的单位成本=90+50+71.1=211.1（元）B产品的单位成本=90+55+47.4=192.4（元）比较结果总结

不同的成本计算方法下，小批量生产的产品的产品成本相差悬殊。人为地按照单一的数量化分配基础进行间接制造费用的分配会造成严重的产品成本扭曲。例4-2某企业生产L、M、N三种产品有关的间接成本按照资源属性分别计入不同的资源成本库，见表4-4资源库名称电费保险费折旧费一般管理耗用资源金额/元560004000270008700资源动因用电度数工资额设备价值作业成本

表4-4资源库与资源动因表4-5作业消耗与资源动因数量

作业作业成本备料加工组装检验合计电费35003780011900280056000保险费600100022002004000折旧费3000180004500150027000合计71005680018600450087000表4-6：作业成本库的成本（单位：元）表4-7包含一般管理费用的作业成本作业 备料加工组装检验作业成本/元7100

56800

18600

4500一般管理动因率8700÷87000=0.1元/元一般管理分配/元710

56801860450作业成本合计/元7810

62480

20460

4950表4-8各种产品的作业成本动因量及各项作业的成本动因率成本动因产品备料加工组装检验材料成本/元机器工作小时/小时产品数量/件抽样件数/件L产品55000280070033M产品65000320090036N产品36200181044630合计1562007810204699成本动因率0.05元/元8元/小时10元/件50元/件表4-9各产品间接成本分担间接成本产品备料7810加工62480组装20460检验4950合计95700L产品2750224007000165033800M产品3250256009000180039650N产品1810144804460150022250第三节：成本动因选择与作业成本管理一、成本动因的分类二、成本动因的选择一、成本动因的分类按照成本分配层次分类1.资源动因：反应资源消耗与作业量的因果关系。这种引起资源耗用的驱动因素就被称为资源动因。2.作业动因：作业动因反应作业耗用与最终产品的因果关系。这种引起作业耗用的驱动因素被称为作业动因。资源资源动因作业作业动因产品图4-5成本动因按作业成本法原理进行分类（一）成本动因选择的影响因素1.相关程度2.行为导向