管理会计全面预算

管理会计第8章全面预算（1）

陈少勇编著第8章全面预算（1）陈少勇编著

一、预算控制的概念

预算控制是指通过预算的形式规范组织的目标和经济行为的过程，调整与修正管理行为与目标的偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。企业预算管理作为企业财务管理一个重要的组成部分，是确保财务战略有效执行、财务战略目标最终实现的一种机制。所以，预算控制的本质就是编制科学合理的财务预算，达到明确方向、整合资源、控制业务，取得业绩的目标。

第8章全面预算（1）陈少勇编著二、财务预算的概念预算是用货币形式表示的，专门用于控制企业未来经济活动的详细计划，是企业经营决策所确定目标的货币表现和具体化。财务预算则是一系列专门控制企业未来一定期间内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称，具体包括控制现金收支的现金预算、控制企业财务状况的预计资产负债表，控制企业财务成果的预计利润表，控制企业现金流量的预计现金流量表等内容。财务预算既是控制支出的工具，又是使企业资源获得最佳运用和获利的一种手段。第8章全面预算（1）陈少勇编著

销售预算长期销售预算生产预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算新增固定资产预算长期投资及收益预算现金预算预计利润表预计资产负债表预计现金流量表产品成本预算第8章全面预算（1）陈少勇编著三、财务预算的作用

1．明确各职能部门的具体工作目标。2．协调各职能部门的行动。3．控制各职能部门的日常活动。4．调动职工实施目标的积极性。5．提供部门业绩评价依据。第8章全面预算（1）陈少勇编著

四、财务预算的编制程序及注意事项企业全面预算的具体编制程序如图所示：指标制订上级单位指标下发指标制订下级单位预算编制预算执行预算编制预算执行预算分析预算分析第8章全面预算（1）陈少勇编著

具体的编制程序如下：1.企业组建的预算委员会根据长期规划，利用本量利等分析工具，提出企业一定时期的总目标，如目标利润、成本、销售量等，并下达规划指标到各个有关的职能部门。2.各基层部门根据收到的指标自行编制预算草案。3.各部门汇总部门预算，通过在部门内部的汇总、分析、协调来调整各基层部门的预算方案，继而编制出销售、生产、成本、财务等预算。4.预算委员会聚集一起审核、平衡部门预算，汇总出企业的总预算。5.主要预算指标报告董事会或上级主管部门，讨论通过或者驳回修改。6.将批准后的预算下达给各个部门执行。第8章全面预算（1）陈少勇编著编制财务预算应注意的主要问题：（1）预算编制之前一定要广泛收集各种相关的信息资料，并对这些信息资料进行充分的分类、加工和整理。还要注意这些信息资料的及时性、准确性、完整性和系统性。（2）预算的编制通常以销售预算为龙头，而企业销售状况的未来是变化的，企业的其他相关要素及外部环境也是变化的，这些变化要求企业必须根据预计情况，不时对预算方案作出调整或者编制出多种版本的预算方案，并且在预算执行过程中强化对预算方案的跟踪和修订。（3）企业编制预算，必须制定出一套诸如预算修订办法等保证预算执行的相关制度和措施，以便于实施监督、检查、分析及奖惩等。第8章全面预算（1）陈少勇编著五、财务预算的日常管理

1．日常管理报表应配合预算项目而设计。2．日常管理报表通常应根据相应的时序逐笔填写，资料量太大时可按日统计后再填入，但应与明细资料相配合以方便查询。3．日常管理报表还应该有相对应的预算字段，这个字段的金额应该与该报表的期间累计相一致，以方便比较。4．日常管理报表另需设计异常说明字段，并规定在何种差异的情形下，必须作异常说明。5．日常管理报表应有合理的审核流程，以确保各部门在遇到困难时能够被发觉并给予协助。6．重要的日常管理报表可作为企业经营会议的讨论事项，由责任主管提出报告再由相关人员提出意见。

第8章全面预算（1）陈少勇编著六、财务预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算

1．固定预算。又称静态预算，是企业把预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。一般适用于经济业务比较稳定的预算项目，比如销售费用预算、管理费用预算和固定制造费用预算等。固定预算有两个显著的特点：（1）不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按照预算期内计划预定的某一共同的活动水平为基础确定相应的数据；（2）将实际结果与按预算期内计划预定的某一共同的活动水平所确定的预算数据进行比较分析，据以进行业绩评价和考核。

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2．弹性预算。又称变动预算或滑动预算，是固定预算的对称，其关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本通过单位业务量进行控制，固定成本通过总额进行控制。弹性预算是指企业在不能正确预测业务量的情况下，在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量本利之间的依存关系，依据一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。一般适用于与预算执行单位业务量有关的费用预算和利润预算。弹性预算的基本特点是，按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，并按其实际业务活动水平调整其数额；待实际业务发生后，将实际指标与实际业务量相对应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在客观、可比的基础上，更好地发挥预算的控制作用。

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弹性预算的编制程序分为以下三个步骤：1）选择和确定经营活动水平的计量单位（如产品产量、直接人工小时、机器小时和维修小时等）和数量界限；2）确定不同情况下经营活动水平的范围，通常以正常生产能力的70%~110%为宜（其中间隔一般以5%或10%为好）。生产能力可以用数量、金额或百分比表示；3）按照成本与产量之间的数学关系，分别确定变动成本、固定成本和混合成本及各具体费用项目在不同经营活动水平范围内的控制数额。处于实用的考虑，编制弹性预算通常只编制弹性成本预算和弹性利润预算。

第8章全面预算（1）陈少勇编著弹性成本预算的编制，通常采用公式法和列表法进行。其中：

1）公式法。是指在成本性态分析的基础上，通过确定成本公式y=a+bx中的a和b来编制弹性预算的方法。其中：a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量，y表示总成本。在公式法下，倘若事先确定了业务量的变动范围，只要根据相关成本项目的a和b参数，就可以非常容易地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。2）列表法。是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关预算的数值，来编制弹性成本预算的方法。

第8章全面预算（1）陈少勇编著（二）增量预算和零基预算预算的编制，按其出发点的特征不同，通常分为增量预算和零基预算两大类，具体是：1．增量预算。增量预算方法的简称，又称调整预算方法，是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原成本费用项目而编制预算的方法。增量预算的方法源于以下三项基本假定：（1）现有的业务活动是企业必需的，只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展；（2）原有的各项开支都是合理的，既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。

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增量预算的特点：首先是资金被分配到各部门或单位，然后这些部门或单位再将资金分配给适当的活动或任务；其次，由于增量预算基本上都是从前一期的预算推导演化而来的，每一个预算期间开始时，都采用上一期的预算作为参考点，而且只有那些要求增加预算的申请才会被审查。

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2．零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。零基预算方法是为克服增量预算法的缺点而设计的，最初由美国德州仪器公司的彼得·派尔于二十世纪六十年代末提出，已作为管理间接费用被西方国家广泛采用。

第8章全面预算（1）陈少勇编著零基预算通常按下列程序实施：（1）动员与讨论。（2）划分不可避免项目和可避免项目。（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。（三）定期预算和滚动预算预算编制按其预算期的时间特征不同，一般分为定期预算和滚动预算两大类，具体指：第8章全面预算（1）陈少勇编著1．定期预算。就是以不变的会计期间（如日历年度）为预算期的一种预算编制方法。定期预算的唯一优点就是能够使预算期间与会计年度相匹配，便于考核和评价预算的执行结果。除此之外，按照定期预算法编制的预算，还有以下几个缺点：（1）盲目性。

（2）滞后性。

（3）间断性。

为了克服定期预算的上述缺点，实践中可以采用滚动预算的方法编制预算。

第8章全面预算（1）陈少勇编著2．滚动预算。又称连续预算或永续预算，就是不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，使预算期永远保持为十二个月，连续不断地以预算形式规划未来经营活动的一种预算编制方法。第8章全面预算（1）陈少勇编著

滚动预算的主要特点就是预算期是连续不断的，即企业始终保持一固定预算期限的预算，是一种动态预算。这种预算要求在相同的预算期间内，预算期逐期向前滚动时，近期的执行预算要详细完整，远期的则较为粗略。随着时间的推移，原来较粗略的预算逐期由粗略变为详细，后面随之又补充新的较为粗略的预算，一次往复，不断滚动。滚动预算通常按其预算编制和滚动的时间单位不同分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种形式，如某企业逐月滚动预算方式示意图如图所示。

第8章全面预算（1）陈少勇编著2009年度预算（一） 1月 2月 3月 4