《成本管理》预测篇

成本管理——预测篇

主讲：康萍为什么要进行成本预测？什么是成本预测？如何进行成本预测？目标成本的预测方法？如何利用本量利分析进行成本预测？成本预测的概念

成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。

由于成本预测面向未来，因此成本预测具有以下几个特点：预测过程的科学性；预测结果的近似性；预测结论的可修正性。这要求在成本预测中决不能主观臆断。成本预测的意义

（一）成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据

（二）成本预测是降低产品成本的重要措施

（三）成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段成本预测的程序应注意的问题定量预测方法根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。包括趋势预测法、因果预测法。两种方法并非相互排斥，而是相互补充，结合应用成本预测的方法定性预测方法根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的方法的统称。目标成本的预测目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。目标成本目标成本的预测倒扣测算法

比率测算法

选择测算法

直接测算法目标成本预测方法目标成本预测方法——倒扣测算法

倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。适用：单一产品生产条件下的产品目标成本；多产品生产条件下的全部产品的目标成本；当企业生产新产品时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一产品目标成本的预测相同。目标利润销售收入应缴税金目标成本预测方法——倒扣测算法公式：单一产品生产条件下

产品目标成本＝预计销售收入-应缴税金-目标利润

多产品生产条件下

全部产品目标成本＝∑预计销售收入-∑应缴税金-总体目标利润目标成本预测方法——倒扣测算法举例：

A企业生产甲产品，假定产销平衡，预计甲产品的销售量为5000件，单价为600元，增值税率为17%，另外还需交纳10%的消费税。假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为40%，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%；同行业先进的销售利润率为20%。要求预测该企业的目标成本。目标成本预测方法——倒扣测算法目标利润＝5000×600×20%＝600000（元）应缴税金＝5000×600×10%+[300000+5000×600×（1-40%）×17%]×(7%+3%)

＝360600（元）目标成本＝5000×600-360600-600000＝2039400（元）消费税（收入*税率）城建税和教育费附加（流转税*税率）注：流转税=消费税+增值税+营业税增值税是价外税！目标成本预测方法——倒扣测算法

这种方法以确保目标利润的实现为前提条件，坚持以销定产原则，目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合，在西方，企业常常采用，我国也应逐渐推广应用。

应用这种方法需要注意的是，以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上，实际中，如果企业产销不平衡，在这种情况下，企业应结合期初、期末产成品存货的预计成本倒推产品生产目标成本。目标成本预测方法——比率测算法

比率测算法实质是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。

这种方法要求事先确定先进的成本利润率，并以此推算目标成本，这种方法常常用于新产品目标成本的预测。目标成本预测方法——比率测算法公式：单位产品目标成本＝产品预计价格×（1-税率）÷（1+成本利润率）

成本利润率=利润/成本目标成本预测方法——比率测算法举例：

某企业准备生产一种新产品，预计单位售价为10000元，税率为10%，成本利润率为25%，要求预测该新产品的目标成本。单位产品目标成本＝10000×（1-10%）÷（1+25%）＝7200（元）

目标成本预测方法——选择测算法

选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。

这种方法要求企业熟悉市场行情，及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态。虽然此法比较简单，但实际应用中应注意可比性，如果彼此现状相差较大，就不能采用；如果要采用，必须作必要的调整和修正。目标成本预测方法——直接测算法

直接测算法是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。

计划期预计成本降低率可以根据企业的近期规划事先确定。

上年1-9上年1-9上年第四

上年第四

月份实际

×

月份实际+季度预计

×季度预计上年预计平＝

平均单位成本

产量

单位成本

产量

均单位成本

上年1-9月份实际产量+上年第四季度预计产量？因为企业成本预测往往在年度内第四季度做，第四季度成本尚不得而知。举例：假定ABC公司生产甲、乙两种产品，本年1-9月份实际生产甲产品3600件，实际平均单位成本为250元；生产乙产品1143件，实际平均单位成本为500元。第四季度预计生产甲产品2400件，单位成本为225元；乙产品457件，单位成本为475元。计划明年继续生产甲、乙两种产品，全年计划生产甲产品7500件，生产乙产品2000件，可比产品成本降低率达到5%。要求预测该公司明年的目标成本及成本降低额。目标成本预测方法——直接测算法甲产品本年预计平均单位成本

＝（3600×250+2400×225）÷（3600+2400）＝240（元）乙产品本年预计平均单位成本

＝（1143×500+457×475）÷（1143+457）≈493（元）目标成本＝（240×7500+493×2000）×（1-5%）＝2646700（元）成本降低额＝（240×7500+493×2000）×5%＝139300（元）目标成本预测方法——直接测算法本量利分析在成本预测中的应用

本量利分析，是“成本—业务量—利润分析”的简称，又称CVP分析，它是以成本性态分类为基础，用数学化的模型与图式，来研究和揭示企业在一定期间内，成本、业务量、利润等变量之间的相互关系，为预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析两部分内容。本质：就是研究销量、价格、成本和利润之间的相互依存关系。什么是本量利分析？本量利分析的基本假设成本性态假设

总成本＝固定成本＋变动成本相关范围及线性假设假设在一定时期和一定产销业务量范围内，这样，固定成本、单位变动成本保持不变；成本可用线性方程表示（y=a+bx）

产销平衡和品种结构不变假设销售单价保持不变本量利分析在成本预测中的应用利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）

＝销售量×单价－（固定成本＋销售量×单位变动成本）

＝（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本

根据上述公式，该法实质：揭示利润与销售量、销售单价、单位变动成本、固定成本之间的内在关系本量利分析的基本公式注意啦！本量利分析在成本预测中的应用OaP=(P-b)x-aX（销售量）利润P

P--利润

X--销售量

p--销售单价

b--单位变动成本

a--固定成本本量利关系图本量利分析在成本预测中的应用变形公式本量利分析在成本预测中的应用本量利分析在成本预测中的应用本量利分析在成本预测中的应用主要包括：

保本预测

保利预测

风险条件下的成本预测本量利分析在成本预测中的应用保本预测：

保本，就是预计利润=0时的销售量或销售额。

单位贡献边际本量利分析在成本预测中的应用保本预测：

举例：某企业生产一种产品，预计单价为100元，单位变动生产成本为50元，单位变动非生产成本为10元，固定生产成本为100000元，固定非生产成本为10000元，要求预测该产品的保本点。

保本量=110000÷（100－60）=2750（单位）

保本额=110000÷（1－60%）=275000(元)

本量利分析在成本预测中的应用多产品保本预测：

多产品保本预测的关键：各产品的贡献边际率不同，要先计算加权平均贡献边际率来确定综合保本额，再计算各产品保本额。

本量利分析在成本预测中的应用多产品保本预测：举例：某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如表5-5所示。要求计算综合保本额。

项目产品销售量（件）单价

元单位变动成本

元贡献边际率%销售收入（元）销售比重%固定成本（元）甲产品乙产品1750162520401216406035000650003565

合计

10000010023850

加权贡献边际率=40%×35%+60%×65%=53%

综合保本额=23850÷53%=45000（元）

甲产品保本额