内部控制应用指引第八号

解读《企业内部控制应用指引第8号》资产管理案例导入：

2009年4月4日，宝钢股份公布的2008年年报显示公司08年实现净利润64.59亿元，每股收益0.37元，相比去年大降49.2%。而在之前三季度报表中还披露公司前三季度盈利124.9亿元，即宝钢08年第四季度巨亏60.3亿元。深入分析显示，公司四季度巨额亏损的主要原因是铁矿石和钢铁价格的暴跌导致公司58.94亿元累计计提资产减值。为了规避近年以来铁矿石价格快速上涨的风险，宝钢股份铁矿石的大多依靠长单锁定价格。铁矿石价格大幅上扬的时期，宝钢股份尽享行业繁荣，然而在铁矿在石价格急转直下之际，宝钢股份却不得不承受高价铁矿石之苦。在同期铁矿石价期货尚于1200元/吨的高位价格的2008年上半年，宝钢的铁矿石价值仅为920元/吨，其优势的确明显。但下半年风云突变，铁矿石现货价格猛降到500-600元/吨之间，而宝钢股份铁矿石价格仍锁定在850-900元/吨的高位。

一边是原材料成本居高不下，一边是主流产品全线降价，形势发展让宝钢股份不得不采取果断措施。08年9月份宝钢股份开始通过休克采购的方式来推迟或取消铁矿石装运量。08年年报显示宝钢股份的存货为356.45亿元，而三季度的季报则显示库存为521.4亿元，四季度比三季度库存环比大幅下降31.65%。此举虽然一定程度上降低了宝钢股份的库存风险，却让本来的浮亏变成现实的亏损，从而令08年业绩大幅下挫。评论：钢企的业绩可谓“成也存货，败也存货”。在原材料价格上升阶段，钢铁行业能够较大程度地享受前期高库存带来的利润提升，存货可成为业绩的“蓄水池”；反之原材料进入下跌通道，存货就会变成“业绩杀手”。规模越大越受伤宝钢股份的库存主要包括铁矿石和钢材，目前的铁矿石库存大约能维持1到1个半月的生产。由于与海外矿商签订的是长期协议，宝钢的铁矿石采购每个季度进行一次，即使现货市场价格下跌公司也不会减少采购。大钢企铁矿石采购很严格，到点矿商就会发货；而小钢企不同，协议矿的量本身很小，现货价便宜就都直接转向现货采购。所以小钢企的库存周转率更高。资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础，资产管理贯穿于企业生产经营活动的始终，也就是所说的“实物流”管控。现代企业制度下，资产业务的表内部控制重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。介于资产管理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制目标之一，制定了第八号资产管理指引，旨在促进企业保障资产安全的前提下，提高资产效能。引言：总则：风险与要求，1~4条存货：5~12条固定资产：13~18条无形资产：19~22条内容：全面梳理资产管理流程查找资产管理薄弱环节健全和落实资产管控措施总体要求：主要风险：一、存货：概括的讲，不论是制造业还是商品流通企业，存货的取得，验收入库和仓储保管、领用发出，盘点清查、销售处置等是其共有的环节，以下对这种环节可能存在可能存在的风险和管控措施进行阐述。柳钢股份有限公司存货造假案固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营关有的设备、器具、工具等，固定资产属于企业的非流动资产，是企业开展正常的生产经营活动必要的物资条件、其价值随着企业的生产经营活动逐渐转移到产品的生产成本中去，固定资产的安全、完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。二、固定资产：固定资产业务流程固定资产条码管理系统固定资产管理系统包括资产增加、变更、报废、毁损、折旧、借出、归还、分配使用部门、使用部门变更、管理人员设定、资产在部门间调换、各种报表打印、组合查询等。对于每一件固定资产都可以查询出该资产从购入、入帐、投入使用、使用部门、折旧情况、以至退出使用的全部信息都可以有详尽地记录。固定资产管理系统将原来分散的管理信息集中起来，组合成为一个具有整体功能的管理平台。三、无形资产：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。企业应当加强对无形资产的管理、建立健全无形资产分类管理制度，保护无形资产的安全，提高无形资产的使用效率，成分发挥无形资产对提升企业创新能力和提高核心竞争力的作用。Nokia“穷途”危机2007年1月9日，苹果推出iPhone，正式敲响了诺基亚帝国的丧钟。时任诺基亚CEO的康培凯认为，苹果不会对诺基亚造成任何影响，一来诺基亚专注做手机已经很多年，二来诺基亚有满足任何价位和需求的产品线，而这是苹果不具备的。而就在这一年，Google看到了智能手机市场十年一遇的机会，开始建立Android并免费提供给厂商使用，于是，在接下来诺基亚固守Symbian（诺基亚手机操作系统）的两年里，Android如同野草般生长。如果说苹果的崛起仅仅是给了诺基亚一拳，那么Android系统的崛起则是给了诺基亚致命的一击。2008年，HTC推出全球第一部Android系统手机HTCG1，此后，三星、摩托罗拉、LG、爱立信等手机制造商相继放弃Symbian系统，投入新兴的Android怀抱。曾经号称“每眨一下眼睛，全世界就卖出4部手机”的诺基亚手机业务，最终被微软收购。纵使过往风光无限，一旦跟不上科技发展的步伐，就注定了被抛弃的命运。相关文献综述：李三喜（2013）认为：从财务的角度讲，资产项目不仅仅是指引中规定的三项内容，还包括货币资金、应收款项、金融资产、长期股权投资、在建工程等多项内容。描述现状、风险评估、设计控制是资产管理内部控制设计评价的三个关键方面。评价程序为：调查了解、现场测试、认定缺陷和综合评价四个步骤。陆萍（2009）认为高校固定资产管理存在的问题：机构设置好人员配置不合理；内部控制制度不健全；预算管理不完善；信息传递不畅；缺乏外